Поручительство по налогам, залог имущества и банковская гарантия обеспечивают уплату налога при отсрочке, рассрочке и в иных случаях по Кодексу. Здесь — кто может быть поручителем и гарантом, когда налоговая требует уплаты и что ждёт при неуплате.
Коротко
Поручительство по налогам — договор поручителя с налоговым органом: поручитель обязуется исполнить в полном объёме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если тот не уплатит в установленный срок налог и пени (п. 2 ст. 74 НК РФ). Оно применяется при отсрочке, рассрочке, инвестиционном налоговом кредите и в иных случаях, предусмотренных Кодексом (п. 1 ст. 74 НК РФ). При неуплате поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность (п. 3 ст. 74 НК РФ). Рядом в том же перечне — залог имущества и банковская гарантия (п. 1 ст. 72 НК РФ).
Требование к поручителю, обеспечение для отсрочки и залог у налоговой без договора — первые шаги по каждому случаю.
п. 2–4 ст. 74 НК РФ
п. 1 ст. 73 НК РФ, п. 1 ст. 74 НК РФ, п. 1, 3, 4.1, 5 ст. 74.1 НК РФ
п. 2.1, 6 ст. 73 НК РФ
Ошибки, после которых налог за компанию платят поручитель или банк-гарант либо он гасится за счёт заложенного имущества.
Случаи, в которых я проверяю документы до подписи или до уплаты.
Стороны обеспечения и то, что каждой из них дают или вменяют нормы.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налоговый орган | Заключает договоры залога и поручительства; при неуплате исполняет обязанность за счёт стоимости заложенного имущества, направляет требование поручителю или гаранту, при его неисполнении взыскивает с поручителя или бесспорно списывает с гаранта. | п. 2, 3 ст. 73 НК РФ, п. 2, 3 ст. 74 НК РФ, п. 6, 8 ст. 74.1 НК РФ |
| Налогоплательщик, плательщик сбора или страховых взносов | Может сам быть залогодателем; при неуплате отвечает солидарно с поручителем; вправе подать заявление об освобождении гаранта. | п. 2 ст. 73 НК РФ, п. 3, 7 ст. 74 НК РФ, п. 2 ст. 74.1 НК РФ |
| Третье лицо — залогодатель | Отдаёт своё имущество в залог по долгу налогоплательщика; сделки с ним — только по согласованию с налоговым органом. | п. 2, 6 ст. 73 НК РФ |
| Поручитель | Юридическое или физическое лицо; по одной обязанности допускается несколько поручителей. После уплаты получает право требовать с налогоплательщика уплаченное, проценты и убытки. | п. 4, 5 ст. 74 НК РФ |
| Банк-гарант | Банк из перечня Министерства финансов, если иное не предусмотрено статьёй (п. 3 ст. 74.1 НК РФ). Исполняет требование в течение пяти дней со дня его получения (п. 7 ст. 74.1 НК РФ) и не вправе отказать, если требование предъявлено до окончания срока гарантии (п. 8 ст. 74.1 НК РФ). | п. 3, 7, 8 ст. 74.1 НК РФ |
| Государственная корпорация развития «ВЭБ.РФ» | Может быть гарантом без требований к банкам из перечня; предельные суммы гарантий устанавливает Правительство Российской Федерации. | п. 4.1 ст. 74.1 НК РФ |
Залог, поручительство и банковская гарантия в общем перечне способов обеспечения и правила, которые к ним применяются.
Кодекс называет способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов: залог имущества, поручительство, пеню, приостановление операций по счетам в банке и по счетам цифрового рубля, арест имущества и банковскую гарантию (п. 1 ст. 72 НК РФ). Порядок и условия каждого устанавливает та же глава (п. 2 ст. 72 НК РФ).
Обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов может быть обеспечена залогом в случаях, предусмотренных Кодексом (п. 1 ст. 73 НК РФ). Он возникает из договора налогового органа с залогодателем — самим плательщиком или третьим лицом — либо в силу закона в случае из п. 2.1 (п. 2 ст. 73 НК РФ). Предмет — имущество, которое можно заложить по гражданскому законодательству, если иное не установлено статьёй, но не предмет залога по другому договору (п. 4 ст. 73 НК РФ). К залогу применяются нормы гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 7 ст. 73 НК РФ).
Поручительство — договор налогового органа с поручителем по утверждённой форме (п. 2 ст. 74 НК РФ); к нему тоже применяется гражданское законодательство, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 6 ст. 74 НК РФ). Правила распространяются на сборы и страховые взносы (п. 7 ст. 74 НК РФ).
Банковская гарантия — обязательство гаранта уплатить налог и пени по требованию налогового органа (п. 2 ст. 74.1 НК РФ); правила статьи применяются и к гарантиям по сборам, страховым взносам, пеням, штрафам (п. 9 ст. 74.1 НК РФ).
Пункт, который определяет объём обязанности поручителя и форму договора.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Поручитель отвечает не частью долга, а всей суммой налога и соответствующих пеней. Сторона договора — налоговый орган, а не компания-должник, поэтому договорённости поручителя с компанией налоговую не связывают. Форма договора задана заранее, и торговаться о его условиях с налоговой почти не о чем: важнее до подписи оценить, сможет ли поручитель заплатить.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
С чем приходят поручители, залогодатели и компании, получившие отсрочку.
Компания не заплатила налог в срок, и поручитель получил требование об уплате. Сверяю срок направления, сумму налога и пеней, условия договора поручительства (п. 2, 3 ст. 74 НК РФ).
Поручитель уплатил долг компании и требует вернуть уплаченное, проценты по этим суммам и убытки, понесённые в связи с исполнением (п. 4 ст. 74 НК РФ).
После ареста или запрета на отчуждение имущество признано заложенным у налоговой. Проверяю срок неуплаты, предшествующие залоги третьих лиц и регистрацию залога (п. 2.1 ст. 73 НК РФ).
Компания хочет продать заложенное имущество, чтобы закрыть долг. Готовлю согласование с налоговой как залогодержателем до подписания сделки (п. 6 ст. 73 НК РФ).
Налоговая отказывается принять банковскую гарантию: банк не в перечне, короткий срок или неполная сумма. Сверяю гарантию с требованиями статьи (п. 3, 5 ст. 74.1 НК РФ).
Гарант получил требование и должен его исполнить; отказать он вправе, только если требование предъявлено после окончания срока гарантии (п. 7, 8 ст. 74.1 НК РФ).
Поручительство рядом с залогом, банковской гарантией и арестом имущества.
| Способ | Как возникает | Кто и чем отвечает | Норма |
|---|---|---|---|
| Поручительство | Договор налогового органа с поручителем по утверждённой форме. | Поручитель — в полном объёме налога и пеней, солидарно с налогоплательщиком. | п. 2, 3 ст. 74 НК РФ |
| Залог по договору | Договор налогового органа с залогодателем — налогоплательщиком или третьим лицом. | Обязанность исполняется за счёт стоимости заложенного имущества в порядке гражданского законодательства. | п. 2, 3 ст. 73 НК РФ |
| Залог в силу закона | Без договора: месяц неуплаты по решению о взыскании, обеспеченному арестом, или вступление в силу решения с запретом на отчуждение. | Отвечает имущество под арестом или запретом; при залоге у третьих лиц — последующий залог либо залог не возникает. | п. 2.1 ст. 73 НК РФ |
| Банковская гарантия | Гарантия банка из перечня или «ВЭБ.РФ», направляется в налоговую электронно. | Гарант платит по требованию; при неисполнении — бесспорное списание. | п. 2, 3, 8 ст. 74.1 НК РФ |
| Арест имущества | С санкции прокурора, не ранее решения о взыскании, если есть основания полагать, что организация скроется или скроет имущество. | При полном аресте распоряжаться имуществом нельзя, при частичном — только с разрешения и под контролем налогового органа. | п. 1–3 ст. 77 НК РФ |
Что наступает для поручителя, залогодателя и гаранта, если налог не уплачен в срок.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Налог, обеспеченный поручительством, не уплачен в срок | Поручитель солидарно с налогоплательщиком | Требование поручителю в течение тридцати дней со дня возникновения задолженности, при его неисполнении — взыскание с поручителя | п. 3 ст. 74 НК РФ |
| Налог и пени, обеспеченные залогом, не уплачены | Залогодатель — налогоплательщик или третье лицо | Исполнение обязанности за счёт стоимости заложенного имущества в порядке гражданского законодательства | п. 3 ст. 73 НК РФ |
| Гарант не исполнил в срок требование, предъявленное до окончания срока гарантии | Банк-гарант или «ВЭБ.РФ» | Бесспорное списание суммы, указанной в требовании | п. 8 ст. 74.1 НК РФ |
Отдельного штрафа за нарушение условий поручительства, залога или банковской гарантии ст. 73 НК РФ, ст. 74 НК РФ и ст. 74.1 НК РФ не устанавливают: в таблице — последствия неуплаты налога, а не санкции.
адвокат · рег. № 78/8790
Поручительство по налогам часто подписывает собственник компании, чтобы получить отсрочку, и воспринимает его как подпись «для порядка». Я объясняю до подписи: поручитель обязуется перед налоговой исполнить обязанность компании в полном объёме вместе с пенями, а при неуплате отвечает солидарно с ней (п. 2, 3 ст. 74 НК РФ). Право потом требовать с компании уплаченное, проценты и убытки у поручителя есть (п. 4 ст. 74 НК РФ), но если компания к этому времени без денег, взыскивать будет не с кого.
С банковской гарантией я в первую очередь проверяю банк и текст: банк из перечня, гарантия безотзывная, срок не короче требуемого, сумма покрывает налог и пени (п. 3, 5 ст. 74.1 НК РФ). Если отсрочка в итоге не понадобилась, готовлю заявление об освобождении гаранта, чтобы налоговая уведомила банк (п. 2 ст. 74.1 НК РФ).
По залогу в силу закона я начинаю с хронологии: когда принято решение о взыскании, когда наложен арест, прошёл ли месяц и не было ли залога у третьих лиц (п. 2.1 ст. 73 НК РФ).
Путь от выбора обеспечения до его освобождения.
Документы, которыми оформляют обеспечение, требуют по нему уплаты и освобождают от него.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Договор поручительства | Устанавливает обязанность поручителя уплатить налог и пени за налогоплательщика (п. 2 ст. 74 НК РФ). | Налоговый орган и поручитель; форма утверждена заранее. |
| Договор залога | Устанавливает залог имущества налогоплательщика или третьего лица (п. 2 ст. 73 НК РФ). | Налоговый орган и залогодатель; форма утверждена заранее. |
| Банковская гарантия | Обязывает гаранта уплатить налог и пени по требованию налогового органа (п. 2 ст. 74.1 НК РФ). | Гарант; усиленная квалифицированная электронная подпись, направляется по телекоммуникационным каналам связи. |
| Заявление об освобождении гаранта | Основание уведомить гаранта об освобождении, если право не использовано (п. 2 ст. 74.1 НК РФ). | Налогоплательщик; электронно по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет или информационные системы организации, на бумаге — если нет обязанности и возможности так взаимодействовать. |
| Заявление о возврате гарантии | Возврат гарантии, представленной на бумажном носителе (п. 2 ст. 74.1 НК РФ). | Налогоплательщик; письменно. |
| Требование к поручителю | Сверка срока и суммы до уплаты по договору поручительства (п. 3 ст. 74 НК РФ). | Налоговый орган. |
Сроки требований к поручителю и гаранту и сроки действий налогового органа.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Требование поручителю | В течение тридцати дней | Со дня возникновения задолженности | п. 3 ст. 74 НК РФ |
| Требование гаранту | В течение тридцати дней | Со дня возникновения задолженности | п. 6 ст. 74.1 НК РФ |
| Исполнение гарантом требования | В течение пяти дней | Со дня получения требования | п. 7 ст. 74.1 НК РФ |
| Срок действия гарантии | Истекает не ранее чем через шесть месяцев, если иное не предусмотрено Кодексом | Со дня истечения срока уплаты налога | подп. 3 п. 5 ст. 74.1 НК РФ |
| Уведомление гаранта об освобождении | В течение трёх дней | Со дня поступления заявления налогоплательщика | п. 2 ст. 74.1 НК РФ |
| Залог в силу закона | Один месяц неуплаты при аресте; при запрете на отчуждение — со вступлением решения в силу | Задолженность указана в решении о взыскании, обеспеченном арестом | п. 2.1 ст. 73 НК РФ |
| Сведения о залоге, аресте и обеспечительных мерах на сайте ФНС | В течение трёх дней; при запрете на отчуждение — не ранее вступления в силу решения по итогам проверки | Со дня принятия решения налогового органа | п. 4 ст. 72 НК РФ |
Гарантию, представленную на бумажном носителе, налоговый орган возвращает по письменному заявлению налогоплательщика не позднее трёх дней со дня получения заявления (п. 2 ст. 74.1 НК РФ).
Как адвокат ведёт поручение компании
Что компания или поручитель сделают сами, а где нужна проверка адвоката.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы по нормам Кодекса о залоге, поручительстве и банковской гарантии.
Это договор налогового органа с поручителем, по которому поручитель обязуется уплатить налог и пени, если налогоплательщик не уплатит их в срок (п. 2 ст. 74 НК РФ). Оно применяется при отсрочке, рассрочке, инвестиционном налоговом кредите и в иных случаях, предусмотренных Кодексом (п. 1 ст. 74 НК РФ).
Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей (п. 5 ст. 74 НК РФ). Правила о поручительстве применяются также к сборам и страховым взносам (п. 7 ст. 74 НК РФ).
Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Налоговый орган в течение тридцати дней со дня возникновения задолженности направляет поручителю требование, а если оно не исполнено в срок, взыскивает с поручителя принудительно (п. 3 ст. 74 НК РФ).
Да. После исполнения обязательств по договору к поручителю переходит право требовать от налогоплательщика уплаченные суммы, проценты по ним и возмещение убытков, понесённых в связи с исполнением его обязанности (п. 4 ст. 74 НК РФ).
Банк из перечня, который ведёт Министерство финансов: лицензия и не менее пяти лет банковской деятельности, собственные средства не менее 1 миллиарда рублей, соблюдение обязательных нормативов, отсутствие требования Банка России о мерах по финансовому оздоровлению, если иное не предусмотрено статьёй (п. 3 ст. 74.1 НК РФ). Гарантом может быть и «ВЭБ.РФ» (п. 4.1 ст. 74.1 НК РФ).
Только по согласованию с налоговым органом как залогодержателем: это касается любых сделок с заложенным имуществом, в том числе совершаемых для погашения задолженности (п. 6 ст. 73 НК РФ).
По п. 2.1 ст. 73 НК РФ — если в течение одного месяца не уплачена задолженность по решению о взыскании, обеспеченному арестом, либо вступило в силу решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, обеспеченное запретом на отчуждение имущества без согласия налогового органа. Если имущество уже заложено у третьих лиц, залог налоговой последующий, а если последующий залог не допускается — не возникает. Такой залог подлежит государственной регистрации (п. 2.1 ст. 73 НК РФ).
Гарант не вправе отказать, за исключением случая, когда требование предъявлено после окончания срока, на который выдана гарантия. Если гарант не исполнил требование в течение пяти дней со дня получения, налоговый орган списывает сумму бесспорно (п. 7, 8 ст. 74.1 НК РФ).
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу