Непогашенный платёж в бюджет можно списать при подтверждённом законном основании, а не только из-за отсутствия денег. Здесь разобраны документы, решение администратора доходов и случаи, когда необходимо отделить бюджетный долг от налогового.
Коротко
Признание задолженности безнадежной к взысканию — решение администратора доходов бюджета по документам, подтверждающим предусмотренное законом основание. Учётное списание производится на основании этого решения по п. 3 и 5 ст. 47.2 БК РФ. Для налогов, взносов на страхование от несчастных случаев, таможенных платежей и денежных обязательств перед публично-правовым образованием этот порядок не применяется: п. 6 ст. 47.2 БК РФ.
Начните с документа, из-за которого возник вопрос о списании: требования об уплате, постановления пристава или судебного акта.
подп. 5 п. 1 ст. 47.2 БК РФ
подп. 6 п. 1 ст. 47.2 БК РФ
подп. 4 п. 1 ст. 47.2 БК РФ
Документ о прекращении взыскания и решение об учётном списании выполняют разные задачи. Ошибка в выборе основания оставляет обращение без необходимого подтверждения.
Правовой разбор нужен, когда имеющийся документ подтверждает лишь часть условий списания.
Решение о безнадёжности и отражение списания в учёте относятся к полномочиям администратора доходов; другие участники подтверждают основания или определяют порядок.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Администратор доходов бюджета | Принимает решение на основании документов, подтверждающих предусмотренные законом обстоятельства. Осуществляет списание или восстановление задолженности в бюджетном либо бухгалтерском учёте на основании решения. | п. 3 и 5 ст. 47.2 БК РФ |
| Главный администратор доходов бюджета | Определяет порядок принятия решений о признании задолженности безнадёжной в соответствии с общими требованиями, установленными Правительством Российской Федерации. | п. 4 ст. 47.2 БК РФ |
| Судебный пристав-исполнитель | Выносит постановление об окончании исполнительного производства с возвратом исполнительного документа. Для списания значение имеет предусмотренное законом основание возврата, а также соблюдение остальных условий. | подп. 5 и 6 п. 1 ст. 47.2 БК РФ |
| Суд | Принимает решение, по которому администратор утрачивает возможность взыскания задолженности, либо акт о возвращении заявления о банкротстве или прекращении дела из-за отсутствия средств на судебные расходы. | подп. 4 и 5.1 п. 1 ст. 47.2 БК РФ |
| Министерство финансов Российской Федерации (порядок списания и восстановления задолженности) | Устанавливает порядок отражения операций по списанию и восстановлению задолженности в бюджетном или бухгалтерском учёте. Это отдельный вопрос по отношению к подтверждению основания безнадёжности. | п. 5 ст. 47.2 БК РФ |
Безнадёжность связывается с юридическим обстоятельством, которое необходимо подтвердить, а не с бухгалтерской оценкой вероятности оплаты.
Задолженность по платежам в бюджет — это платежи, не уплаченные в установленный срок. Основания признания безнадёжности включают смерть плательщика, завершение банкротства гражданина или индивидуального предпринимателя в части освобождённого долга, ликвидацию организации и другие предусмотренные обстоятельства: п. 1 ст. 47.2 БК РФ.
Порядок признания задолженности безнадежной к взысканию разделяет основание, решение и учётную операцию. Подтверждающие документы поступают администратору доходов бюджета; он принимает решение, на основании которого отражается списание. Порядок принятия решений определяет главный администратор доходов по общим требованиям Правительства Российской Федерации: п. 3–5 ст. 47.2 БК РФ.
Признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию в отношениях между контрагентами не следует смешивать со списанием платежей в бюджет. Денежные обязательства перед публично-правовым образованием также исключены из действия рассматриваемого бюджетного порядка. Такое же исключение предусмотрено для налоговых, указанных страховых и таможенных платежей: п. 6 ст. 47.2 БК РФ.
Документальное основание предшествует решению о признании долга безнадёжным.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю документ с конкретным основанием: постановление пристава подтверждает не то же самое, что акт о ликвидации. В обращении отделяю установленное обстоятельство от сведений, которые ещё нужно подтвердить. Учётное списание следует за решением администратора доходов по п. 5 ст. 47.2 БК РФ.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Бюджетный кодекс Российской Федерации
Состав подтверждающих документов зависит от события, которое делает взыскание безнадёжным.
Не погашенный долг связан с недостаточностью имущества и (или) невозможностью погашения учредителями или участниками в установленных законом пределах и порядке. Проверяется именно эта часть задолженности: подп. 3 п. 1 ст. 47.2 БК РФ.
Окончание исполнительного производства оценивается вместе с основанием возврата, размером задолженности и тем, что с её образования прошло более пяти лет, по подп. 5 п. 1 ст. 47.2 БК РФ. Возврат документа сам по себе не покрывает все условия этого основания списания.
К исключению из реестра добавляются ранее вынесенное постановление пристава, недостаточность имущества и невозможность погашения учредителями или участниками в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации: подп. 6 п. 1 ст. 47.2 БК РФ.
Основанием служит решение суда, в соответствии с которым администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскать задолженность. Закон охватывает и утрату возможности взыскания в связи с истечением установленного срока: подп. 4 п. 1 ст. 47.2 БК РФ.
Суд возвращает заявление о признании должника банкротом либо прекращает производство из-за отсутствия средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение банкротных процедур. Нужен соответствующий судебный акт: подп. 5.1 п. 1 ст. 47.2 БК РФ.
Неуплаченный административный штраф признаётся безнадёжным, если судья, орган или должностное лицо, вынесшие постановление о назначении наказания, прекратили исполнение этого постановления в случаях, предусмотренных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях: п. 2 ст. 47.2 БК РФ.
При оценке последствий отделите наказание, из которого возник платёж, от решения о его списании. Для этой процедуры значение имеют основание решения и отражение долга в учёте.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Решение регистрирующего органа об исключении юридического лица признано недействительным | Администратор доходов бюджета | Задолженность, ранее признанная безнадёжной по основанию исключения юридического лица, подлежит восстановлению в бюджетном или бухгалтерском учёте. Это учётное последствие изменения основания списания. | подп. 6 п. 1, п. 5 ст. 47.2 БК РФ |
Отдельного штрафа за признание задолженности безнадёжной к взысканию закон не устанавливает. Администратор доходов бюджета осуществляет учётное списание на основании решения о признании задолженности безнадёжной к взысканию: п. 5 ст. 47.2 БК РФ. Без такого решения законного основания для учётного списания нет.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор с происхождения платежа. Название долга в справке ещё не объясняет, применим ли бюджетный порядок: налоговые платежи, страховые взносы от несчастных случаев, таможенные платежи и денежные обязательства перед публично-правовым образованием исключены по п. 6 ст. 47.2 БК РФ. Поэтому отдельно отмечаю получателя, основание начисления и документ, в котором сумма предъявлена плательщику.
Затем проверяю, что подтверждает каждый акт. Для возврата исполнительного документа приставом существенны основание возврата, возраст и размер задолженности по подп. 5 п. 1 ст. 47.2 БК РФ. При исключении юридического лица приходится отдельно проверять невозможность погашения учредителями или участниками в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, по подп. 6 п. 1 ст. 47.2 БК РФ.
В обращении я связываю конкретную сумму с подтверждённым обстоятельством, а не ограничиваюсь просьбой убрать долг из справки. Подготовку документов, решение администратора доходов и отражение списания в учёте рассматриваю как разные этапы по п. 3–5 ст. 47.2 БК РФ. Это позволяет увидеть, какого документа или действия пока не хватает.
Работу с обращением выстройте от правовой природы платежа к документам об основании, затем к решению и отражению списания.
Первичное обращение о списании должно позволять администратору соотнести документы с законным основанием безнадёжности.
При споре об отказе администратора обязательный досудебный порядок требуется, если установлен федеральным законом: ч. 5 ст. 4 АПК РФ. Контрольную жалобу по ч. 2–4 ст. 39 Закона № 248-ФЗ и ч. 4 ст. 40 Закона № 248-ФЗ не подменяйте обращением о списании: эти правила касаются решений при контроле, а не любого отказа органа. Для контрольных жалоб учитываются исключение для граждан без предпринимательской деятельности и оговорка о муниципальном контроле.
Различайте судебный акт, подтверждающий безнадёжность, и оспаривание отказа администратора. Для экономического спора применяются ч. 1–2 ст. 197 АПК РФ и ч. 1, 3 ст. 198 АПК РФ: решение должно противоречить закону и нарушать права; компетенция другого суда исключает этот порядок.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Утрата возможности взыскания | Значение имеет решение суда, в соответствии с которым администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскания задолженности, в том числе в связи с истечением установленного срока её взыскания. | подп. 4 п. 1 ст. 47.2 БК РФ |
| Возвращение заявления о банкротстве | Основанием является судебный акт о возвращении заявления о признании должника банкротом из-за отсутствия средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур банкротства. | подп. 5.1 п. 1 ст. 47.2 БК РФ |
| Прекращение банкротного дела | Акт о прекращении производства по делу о банкротстве учитывается, если причиной служит отсутствие средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение применяемых процедур. | подп. 5.1 п. 1 ст. 47.2 БК РФ |
| Передача судебного акта администратору | Судебный акт подтверждает соответствующее обстоятельство. Решение о признании задолженности безнадёжной принимает администратор доходов бюджета на основании документов; списание отражается в учёте на основании этого решения. | п. 3 и 5 ст. 47.2 БК РФ |
| Оспаривание отказа администратора | Подайте заявление с указанием органа, реквизитов решения, нарушенных прав, противоречащих ему норм и требования признать решение незаконным. Приложите текст решения и предусмотренные законом документы. Срок — три месяца с момента, когда стало известно о нарушении прав, если федеральный закон не установил иное; при уважительной причине пропуска суд может его восстановить. | ч. 1–2 ст. 199 АПК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Выберите документы под своё основание. В обращении удобно отдельно показать сумму, её происхождение и обстоятельство, которое подтверждает каждый приложенный акт.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Обращение о признании задолженности безнадёжной | Связать платёж с подтверждённым основанием и перечислить приложения для решения администратора доходов по п. 3 ст. 47.2 БК РФ. | Заявитель; требования к оформлению уточняются по порядку главного администратора доходов согласно п. 4 ст. 47.2 БК РФ. |
| Постановление об окончании исполнительного производства | Подтвердить возврат исполнительного документа по основанию, требуемому подп. 5 или 6 п. 1 ст. 47.2 БК РФ. | Судебный пристав-исполнитель; постановление с основанием возврата. |
| Судебное решение об утрате возможности взыскания | Подтвердить предусмотренную подп. 4 п. 1 ст. 47.2 БК РФ невозможность взыскания соответствующей задолженности администратором доходов. | Суд; судебное решение, относящееся к спорному платежу. |
| Судебный акт по делу о банкротстве | Подтвердить возвращение заявления или прекращение дела в связи с отсутствием средств на судебные расходы по подп. 5.1 п. 1 ст. 47.2 БК РФ. | Суд; акт, из которого видна причина возвращения заявления либо прекращения производства. |
| Документы об исключении юридического лица и непогашении долга | Подтвердить исключение, ранее вынесенное постановление пристава с требуемым основанием возврата, недостаточность имущества и невозможность погашения учредителями или участниками в предусмотренных законом случаях: подп. 6 п. 1 ст. 47.2 БК РФ. | Регистрирующий орган — решение об исключении; остальные подтверждения подбираются по обстоятельствам. |
Возраст долга имеет значение для отдельного основания списания. Он не заменяет постановление пристава или судебное решение о невозможности взыскания.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Признание долга после возврата документа приставом | Более пяти лет; одновременно размер задолженности не превышает установленного банкротного порога и соблюдено требуемое основание возврата. | С даты образования задолженности. | подп. 5 п. 1 ст. 47.2 БК РФ |
| Подтверждение истечения срока взыскания | Истечение установленного срока взыскания учитывается при судебном решении, по которому администратор утратил возможность взыскания. | Исходные даты сопоставляются с соответствующей задолженностью и содержанием судебного решения. | подп. 4 п. 1 ст. 47.2 БК РФ |
| Оспаривание отказа в арбитражном суде | Для заявления об отказе администратора отведено три месяца; иной срок может устанавливать федеральный закон. При уважительной причине опоздания суд вправе восстановить срок обращения. | Отсчёт связан с днём, когда гражданин или организация узнали о нарушении своих прав и законных интересов. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы различают основание безнадёжности, решение администратора доходов и последующее списание в учёте.
Решение принимает администратор доходов бюджета. Ему нужны документы, подтверждающие предусмотренные законом обстоятельства; затем это решение служит основанием списания в бюджетном или бухгалтерском учёте. Полномочия и последовательность установлены п. 3 и 5 ст. 47.2 БК РФ.
Главный администратор доходов определяет порядок принятия решений по общим требованиям Правительства Российской Федерации. Администратор доходов принимает решение на основании подтверждающих документов и отражает списание в учёте. Эти этапы разграничены п. 3–5 ст. 47.2 БК РФ.
Основанием учётного списания является решение о признании задолженности безнадёжной, принятое администратором доходов бюджета. Документы о ликвидации, действиях пристава или судебном разбирательстве подтверждают обстоятельства для принятия решения, но имеют другую роль: п. 3 и 5 ст. 47.2 БК РФ.
Нет. Платежи, установленные законодательством о налогах и сборах, исключены из действия бюджетного порядка признания безнадёжности. Такое же исключение касается указанных страховых и таможенных платежей, а также денежных обязательств перед публично-правовым образованием: п. 6 ст. 47.2 БК РФ.
Бюджетный порядок касается платежей в бюджет, не уплаченных в установленный срок, по п. 1 ст. 47.2 БК РФ. Его нельзя переносить на любую дебиторскую задолженность. Денежные обязательства перед публично-правовым образованием также прямо исключены из этого порядка по п. 6 ст. 47.2 БК РФ.
Самого возврата недостаточно. По подп. 5 п. 1 ст. 47.2 БК РФ нужны постановление об окончании производства с требуемым основанием возврата, более пяти лет с даты образования долга и размер не выше банкротного порога. Для исключённого юридического лица действует отдельная совокупность условий подп. 6 п. 1 ст. 47.2 БК РФ; пятилетнее ожидание и порог в ней не установлены.
Она является основанием для признания безнадёжной той части задолженности, которая не погашена по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности погашения учредителями или участниками в установленных законодательством пределах и порядке. Условия указаны в подп. 3 п. 1 ст. 47.2 БК РФ.
Основание возникает при судебном акте о возвращении заявления о банкротстве или прекращении производства в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение банкротных процедур. Причина судебного акта имеет значение по подп. 5.1 п. 1 ст. 47.2 БК РФ.
Если решение регистрирующего органа об исключении юридического лица из реестра признано недействительным, задолженность, ранее признанная безнадёжной по этому основанию, подлежит восстановлению в бюджетном или бухгалтерском учёте. Это последствие прямо предусмотрено подп. 6 п. 1 ст. 47.2 БК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу