Что именно обжалуется
Решение по проверке, требование об уплате, решение о взыскании, отказ в вычете, бездействие при возврате. В жалобе указываются обжалуемый акт, действие или бездействие — без этого её оставят без рассмотрения.
Подготовка и подача апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган или инспекцию
Готовлю жалобу в вышестоящий налоговый орган на акт инспекции, действие или бездействие её должностных лиц. Без неё суд спор не рассмотрит, поэтому пишу жалобу как первую инстанцию — с основаниями, требованиями и документами — и выбираю форму, апелляционную или обычную, и срок.
Куда подаётся жалоба и в какой срок
Жалоба подаётся в вышестоящий налоговый орган через ту инспекцию, чьи акты или действия обжалуются: она обязана в три дня направить её со всеми материалами наверх (п. 1 ст. 139 НК). Срок — один год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении прав.
В каких случаях нужен адвокат
Признаки того, что жалобу нельзя писать по образцу из сети
- Решение по проверке ещё не вступило в силуТогда подаётся апелляционная жалоба — до дня вступления решения в силу. Она откладывает вступление решения в силу, и это её главное практическое преимущество.п. 2 ст. 139.1 НК
- Вы намерены идти в судБез обжалования в вышестоящий налоговый орган суд не примет спор к рассмотрению по существу. Значит, содержание жалобы предопределяет судебную позицию.п. 2 ст. 138 НК
- Речь о возврате денег, а не об отмене актаИсковое заявление имущественного характера, возникшее в результате реализации актов налоговых органов, тоже подаётся только после их обжалования наверх.абз. 2 п. 2 ст. 138 НК
- Обжалуется бездействие, а не решениеНе рассмотрено заявление, не произведён возврат, не снята блокировка. Предметом жалобы становится бездействие должностных лиц, и формулируется оно иначе, чем требование об отмене.п. 1 ст. 137 НК
- Срок подачи пропущенПри пропуске по уважительной причине срок восстанавливается вышестоящим органом по ходатайству. Без ходатайства жалобу оставят без рассмотрения.п. 2 ст. 139 НК, подп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК
- Одна жалоба уже подаваласьПовторная жалоба по тем же основаниям оставляется без рассмотрения, и повторно обратиться после этого уже нельзя. Первую попытку нельзя тратить впустую.подп. 4 п. 1 ст. 139.3 НК, п. 3 ст. 139.3 НК
- Решения ещё нет, есть актОбжаловать нечего: на этой стадии подаются письменные возражения по акту, и срок на них месяц.
- Идёт камеральная проверкаДо акта и решения спор ведётся пояснениями на требование инспекции, и отвечать надо в пять дней.
- Жалоба рассмотрена, результат не устроилДосудебный порядок пройден, дальше решение оспаривается в суде.
- Нужно вернуть пропущенный срокВосстановление срока — отдельная задача с собственным обоснованием уважительности причины.
Жалоба и апелляционная жалоба — разные документы. Апелляционной обжалуется не вступившее в силу решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении, вынесенное по статье 101 НК; жалобой — уже вступившие в силу акты, а также действия и бездействие должностных лиц.
Чего делать нельзя
Четыре ошибки, которые в гражданском деле стоят денег и месяцев — Подготовка жалобы в налоговый орган
- Не тяните со сроком. Общий срок исковой давности — три года, и по части требований он считается не с момента спора, а с того дня, когда вы узнали о нарушении. Пропущенный срок восстанавливают редко и только по уважительной причине, подтверждённой документом.
- Не подписывайте то, что не прочли целиком. Соглашение, расписка, акт, мировое — любой подписанный документ становится доказательством против вас быстрее, чем в вашу пользу. Если торопят с подписью, это само по себе повод не подписывать.
- Не ведите переписку на эмоциях. Сообщения и голосовые приобщаются к делу целиком, а не выборочно. Фраза, сказанная в сердцах, читается в суде как признание.
- Не уничтожайте документы и переписку. Даже то, что кажется невыгодным, чаще работает на вас: без полной картины нельзя выстроить позицию, а пропажа переписки у одной стороны суд обычно толкует не в её пользу.
Что разбирается при подготовке жалобы
Прежде чем писать доводы, определяются предмет, форма и адресат
Какая это жалоба по форме
Апелляционная — только на не вступившее в силу решение по статье 101 НК. Всё остальное, включая вступившие в силу решения, обжалуется обычной жалобой. От выбора зависит и срок, и последствия.
Не пропущен ли срок
Год со дня, когда узнали о нарушении, либо со дня вынесения не обжалованного в апелляции решения. При пропуске в тот же документ включается ходатайство о восстановлении с обоснованием причины.
Показать всёСкрыть
В чём состоит нарушение прав
Указываются основания, по которым лицо считает свои права нарушенными. Это ядро жалобы: без изложенных оснований документ формально неполон.
Чего вы требуете
Требования формулируются точно: отменить акт, отменить решение полностью или в части, признать действия или бездействие незаконными. Вышестоящий орган выбирает исход из закрытого перечня.
Соблюдалась ли процедура
Довод о нарушении существенных условий рассмотрения материалов проверки даёт вышестоящему органу право отменить решение и рассмотреть материалы заново, вынеся новое решение.
Не подавалась ли уже жалоба
Повторная по тем же основаниям оставляется без рассмотрения, и это тот случай, когда повторное обращение закрыто. Проверять историю обращений надо до подачи.
На что вы вправе
У подателя жалобы есть права, которых не было на предыдущих стадиях
| Право | Что оно означает | Норма |
|---|---|---|
| Обжаловать любой ненормативный акт | Каждое лицо вправе обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если считает, что они нарушают его права | ст. 137 НК |
| Подать жалобу через свою инспекцию | Она обязана в течение трёх дней направить жалобу со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган | п. 1 ст. 139 НК |
| Представить дополнительные документы | В ходе рассмотрения жалобы и до принятия решения по ней можно представлять документы, подтверждающие доводы | п. 1 ст. 140 НК |
| Просить о приостановлении рассмотрения | Ходатайство о приостановлении полностью или в части для представления документов — не более чем на шесть месяцев | абз. 2 п. 1 ст. 140 НК |
| Участвовать в рассмотрении при противоречиях | Если в материалах выявлены противоречия или несоответствия, вышестоящий орган рассматривает жалобу с участием подавшего её лица и извещает о времени и месте | абз. 2 и 3 п. 2 ст. 140 НК |
| Отозвать жалобу | До принятия решения — заявлением об отзыве полностью или в части; повторно обратиться по тем же основаниям после этого нельзя | подп. 3 п. 1 и п. 3 ст. 139.3 НК |
| Выбрать способ получения решения | На бумажном носителе, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет — этот способ указывается в самой жалобе | подп. 6 п. 2 ст. 139.2 НК |
| Просить о восстановлении срока | При пропуске по уважительной причине срок подачи восстанавливается вышестоящим налоговым органом по ходатайству | абз. 4 п. 2 ст. 139 НК |
| Обратиться в ФНС России | Жалоба в федеральный орган подаётся в течение трёх месяцев со дня принятия вышестоящим органом решения по жалобе | абз. 3 п. 2 ст. 139 НК |
| Идти в суд при молчании | Если решение по жалобе не принято в сроки пункта 6 статьи 140 НК, акты и действия можно обжаловать в судебном порядке | абз. 2 п. 2 ст. 138 НК |
Почему без этой жалобы в суд не попасть
Правило обязательного досудебного обжалования шире, чем принято думать
Пункт 2 статьи 138 говорит прямо: акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган. Исключений два — акты, принятые по итогам рассмотрения самих жалоб, и акты, действия или бездействие федерального органа, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов: они идут в суд сразу.
Второй абзац этого пункта, появившийся в двадцать третьем году, расширил правило на деньги. Исковое заявление, содержащее требование имущественного характера, возникшее в результате реализации актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц, может быть подано в суд только после обжалования этих актов, действий или бездействия в вышестоящий налоговый орган. То есть иск о возврате взысканного больше не обходит досудебную ступень.
Дальше — арифметика сроков. При обжаловании в суд срок для обращения исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим органом решении по жалобе, либо со дня истечения срока принятия такого решения. Второй вариант важен: молчание вышестоящего органа не запирает дорогу в суд, а открывает её.
Куда и как подаётся жалоба. В вышестоящий налоговый орган, но через ту инспекцию, чьи акты или действия обжалуются; она обязана в течение трёх дней направить жалобу со всеми материалами наверх. Более того, получив жалобу, эта инспекция обязана принять меры по устранению нарушения прав, и если нарушение устранено, сообщает об этом наверх в течение трёх дней — тогда жалоба остаётся без рассмотрения, но результата вы уже добились.
Сроки подачи. Общий — один год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Для жалобы на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности, не обжалованное в апелляционном порядке, — один год со дня вынесения обжалуемого решения. Для жалобы в федеральный орган — три месяца со дня принятия решения вышестоящим органом. Пропущенный по уважительной причине срок восстанавливается по ходатайству.
И то, чего у жалобы нет. Её подача не приостанавливает исполнение обжалуемого акта или совершение обжалуемого действия. Механизм приостановления с банковской гарантией по пункту 5.1 статьи 138 адресован организациям и индивидуальным предпринимателям. Поэтому апелляционная жалоба, поданная до вступления решения в силу, для гражданина ценнее обычной: она отодвигает сам момент вступления решения в силу.
Что говорит закон
Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Исковое заявление, содержащее требование имущественного характера, возникшее в результате реализации актов налоговых органов ненормативного характера, в результате действий или бездействия их должностных лиц, может быть подано в суд только после обжалования указанных актов, действий или бездействия в вышестоящий налоговый орган.
Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются.Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая
Обязательный досудебный порядок и подача через свою инспекциюадвокат · рег. № 78/8790
Второй абзац добавлен Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ. До него считалось, что имущественный иск о возврате идёт в суд напрямую; теперь и он проходит через вышестоящий налоговый орган.
Что нужно доказать
Пункт 2 статьи 139.2 задаёт обязательное содержание жалобы
- Кто обжалует Фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу.
- Что обжалуется и чьё Обжалуемый акт ненормативного характера, действия или бездействие, и наименование налогового органа, к которому они относятся.
- Почему права нарушены Основания, по которым податель жалобы считает, что его права нарушены: факты, нормы и их сопоставление.
- Чего вы требуете Требования лица, подающего жалобу, изложенные так, чтобы их можно было удовлетворить одним из исходов пункта 3 статьи 140 НК.
- Как получить решение Способ получения: на бумажном носителе, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
- Кем подписано Подпись подателя или представителя; при подаче представителем прилагаются документы, подтверждающие его полномочия.
Порядок: что происходит в деле
От определения предмета до решения вышестоящего органа
- 1Определяем предмет обжалованияУстанавливается, что перед нами: решение по проверке, требование, решение о взыскании или бездействие. От предмета зависит форма жалобы, срок и то, что можно требовать.
- 2Выбираем формуЕсли решение по статье 101 НК ещё не вступило в силу — апелляционная жалоба до дня вступления. Если вступило либо обжалуется иной акт или бездействие — обычная жалоба.
- 3Считаем срокОбщий срок — год со дня, когда узнали или должны были узнать о нарушении прав; для не обжалованного в апелляции решения — год со дня его вынесения. При пропуске готовится ходатайство о восстановлении.
- 4Формируем комплектСобираются обжалуемый акт, документы, на которых он основан, ваши возражения и приложения к ним, переписка с инспекцией. Дополнительные документы можно донести и позже, до принятия решения.
- 5Пишем жалобуТекст включает сведения о заявителе, обжалуемый акт и орган, основания нарушения прав, требования и способ получения решения. Всё это перечислено в пункте 2 статьи 139.2 НК как обязательное.
- 6Подаём через свою инспекциюЖалоба сдаётся в ту инспекцию, чьи акты обжалуются: письменно, по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет. Она обязана в три дня передать её наверх со всеми материалами.
- 7Даём инспекции исправитьсяПолучив жалобу, инспекция обязана принять меры по устранению нарушения прав. Если устранила — сообщает наверх в три дня, и жалоба остаётся без рассмотрения, но результат достигнут.
- 8Ждём рассмотренияРешение по жалобе на решение по проверке принимается в течение месяца со дня получения с возможным продлением на месяц; по прочим жалобам — пятнадцать дней с продлением на пятнадцать.
- 9Получаем решениеРешение вручается или направляется в течение трёх дней со дня принятия выбранным вами способом. С этого дня считается срок обращения в суд.
- 10Переходим к судуПри отказе готовится административное исковое заявление; при молчании вышестоящего органа в суд можно идти, не дожидаясь ответа.
Досудебный порядок
Здесь досудебный порядок не рекомендация, а условие доступа к суду
- Обжалование в вышестоящий налоговый орган обязательно перед судом для ненормативных актов инспекции, действий и бездействия её должностных лиц.
- С двадцать третьего года это распространено на исковое заявление имущественного характера, возникшее в результате реализации таких актов, действий или бездействия.
- Порядок считается соблюдённым и тогда, когда решение по жалобе в срок не принято: в этом случае обжаловать акт в суд можно, не дожидаясь ответа.
- Срок обращения в суд исчисляется со дня, когда стало известно о решении вышестоящего органа, либо со дня истечения срока на его принятие.
- Подача жалобы исполнение обжалуемого акта не приостанавливает. Для гражданина отсрочку даёт только апелляционная жалоба, отодвигающая вступление решения в силу.
- Второй уровень досудебного обжалования — жалоба в ФНС России в течение трёх месяцев со дня принятия решения вышестоящим органом. Он необязателен, но иногда решает спор без суда.
- Видов обращения два, и они не взаимозаменяемы: апелляционная жалоба — на не вступившее в силу решение по статье 101 НК, обычная жалоба — на вступившие в силу акты, а также на действия и бездействие должностных лиц. Требования к форме и содержанию у обеих одинаковы.
- Форма подачи письменная, с подписью подателя или представителя. Электронно жалобу можно направить по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика — эти два канала названы в законе, а форматы и порядок их использования утверждает ФНС России.
Из общего правила есть два исключения: акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб, и акты, действия или бездействие ФНС России обжалуются в суд без предварительного обращения наверх.
Через суд: подсудность, иск, приложения
Суд начинается там, где заканчивается жалоба
| Вопрос | Как это после жалобы | Норма |
|---|---|---|
| Когда открывается дорога в суд | После обжалования акта в вышестоящий налоговый орган либо после истечения срока на принятие решения по жалобе | п. 2 ст. 138 НК |
| Что обжалуется в суде | Решения, действия и бездействие налогового органа; акт, принятый по итогам рассмотрения жалобы, обжалуется в суд без повторного обращения наверх | п. 1 и 2 ст. 138 НК |
| Вид судопроизводства | Административное дело об оспаривании решений и действий органа, наделённого публичными полномочиями, — глава 22 КАС | ч. 1 ст. 218 КАС |
| Срок обращения | Три месяца со дня, когда стало известно о решении вышестоящего органа по жалобе, либо со дня истечения срока его принятия | ч. 1 ст. 219 КАС, п. 3 ст. 138 НК |
| Что прикладывается обязательно | Копия ответа вышестоящего органа, если жалоба им рассмотрена; в самом иске указываются дата подачи жалобы и результат | ч. 3 и подп. 9 ч. 2 ст. 220 КАС |
| Госпошлина | 3000 рублей для физического лица по требованию о признании решений и действий незаконными | подп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК |
| Можно ли требовать деньги | Наряду с основным требованием административный иск может содержать требование о компенсации морального вреда, причинённого оспариваемым решением, действием или бездействием | ч. 1.1 ст. 124 КАС |
| Срок рассмотрения | Один месяц со дня поступления административного искового заявления в суд | ч. 1 ст. 226 КАС |
| Кто доказывает законность акта | Полномочия, порядок, основания и соответствие решения нормам доказывает налоговый орган; заявитель — нарушение своих прав и соблюдение срока | ч. 11 ст. 226 КАС |
| Что решит суд | Признать решение или действие незаконным и обязать устранить нарушение прав либо отказать в удовлетворении требований | ч. 2 ст. 227 КАС |
| Приостановление исполнения | Исполнение обжалуемого акта может быть приостановлено судом в порядке процессуального законодательства | абз. 2 п. 4 ст. 138 НК |
Пропуск срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии заявления: причины выясняются в судебном заседании, а несвоевременное рассмотрение жалобы вышестоящим органом прямо названо уважительной причиной (ч. 5 и 6 ст. 219 КАС).
На какой стадии ваше дело — Подготовка жалобы в налоговый орган
Шесть этапов искового производства и что на каждом ещё можно изменить
Гражданское дело идёт в исковом производстве, и от стадии зависит, что ещё в вашей власти: до подачи выбирают требование и суд, после решения остаётся месяц на жалобу.
1
Досудебный этап
Считаем требование, собираем документы и решаем, нужен ли суд вообще. По части споров закон требует сначала направить претензию — без неё заявление вернут, и месяц уйдёт впустую.
п. 3 ст. 132 ГПК РФ — к иску прилагается подтверждение досудебного порядка, если он установлен федеральным законом
2
Подача иска
Иск подают в суд по подсудности, на бумаге или электронно. Ошибка в требовании или расчёте стоит не спора, а времени: суд оставит заявление без движения и вернёт на исправление.
ст. 131 ГПК РФ — форма и содержание искового заявления · ст. 132 ГПК РФ — перечень приложений
3
Принятие и подготовка дела
Судья решает вопрос о принятии в пять дней, затем выносит определение о подготовке. Здесь заявляют ходатайства об истребовании доказательств: банковскую и налоговую тайну открывает только судебный запрос, и позже суд назначает их неохотно.
ч. 1 ст. 133 ГПК РФ — пять дней на вопрос о принятии · ст. 147 ГПК РФ — определение о подготовке дела · ст. 152 ГПК РФ — предварительное судебное заседание
Показать все стадииСкрыть
4
Рассмотрение по существу
Стороны доказывают свою позицию, суд исследует документы и слушает свидетелей. Срок — два месяца в районном суде и месяц у мирового, но считается он от принятия заявления, а не от вашего первого обращения.
ч. 1 ст. 154 ГПК РФ — два месяца в районном суде, месяц у мирового судьи
5
Решение суда
Резолютивную часть объявляют в том же заседании, а мотивированное решение может быть готово на десять дней позже. Срок на жалобу считают именно от мотивированного решения, поэтому дату его изготовления надо знать точно.
ч. 1 ст. 199 ГПК РФ — резолютивная часть в том же заседании · ч. 2 ст. 199 ГПК РФ — составление мотивированного решения откладывается не более чем на десять дней (в редакции Федерального закона от 12.06.2024 № 135-ФЗ)
6
Апелляция и исполнение
Месяц на жалобу со дня изготовления решения в окончательной форме. Не обжаловали — решение вступило в силу, и дальше дело идёт не в суде, а у пристава: лист, розыск имущества, контроль удержаний.
ч. 1 ст. 321 ГПК РФ — месяц на апелляционную жалобу · ст. 209 ГПК РФ — вступление решения в законную силу · ст. 210 ГПК РФ — исполнение после вступления в силу
Какие документы нужны
Часть комплекта прикладывается к жалобе, часть донесётся позже
| Документ | Зачем он и что подтверждает | Норма |
|---|---|---|
| Обжалуемый акт или решение | Определяет предмет жалобы и орган, чьи действия обжалуются | подп. 2 и 3 п. 2 ст. 139.2 НК |
| Подтверждение даты его получения | От неё считается срок подачи и вступление решения в силу | п. 2 ст. 139 НК |
| Документы, подтверждающие доводы | Прилагаются к жалобе; дополнительные можно представить до принятия решения по ней | п. 5 ст. 139.2 НК, п. 1 ст. 140 НК |
| Ранее поданные возражения на акт | Показывают, что позиция заявлялась до вынесения решения, и что инспекция обязана была её рассмотреть | п. 6 ст. 100 НК |
| Ходатайство о восстановлении срока | Обязательно при пропуске: без него жалобу оставят без рассмотрения | подп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК |
| Документы о полномочиях представителя | Прилагаются, если жалобу подписывает представитель; их отсутствие — самостоятельное основание оставить жалобу без рассмотрения | п. 4 ст. 139.2 НК, подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК |
| Переписка с инспекцией | Требования, ответы, заявления: из неё видно бездействие, если обжалуется именно оно | ст. 137 НК |
| Ходатайство о приостановлении рассмотрения | Если документы ещё собираются: рассмотрение приостанавливается не более чем на шесть месяцев | абз. 2 п. 1 ст. 140 НК |
| Подтверждение подачи жалобы | Отметка инспекции или квитанция оператора: доказывает соблюдение срока и прохождение досудебного порядка | п. 1 ст. 139 НК |
Способ получения решения по жалобе указывается в самой жалобе. Выбранный канал определяет, когда вы узнаете о результате, а от этого дня считается срок обращения в суд.
Сколько составит и как считается
Сама жалоба бесплатна — считать приходится сроки и последующие расходы
| Величина | Размер и порядок | Норма |
|---|---|---|
| Плата за подачу жалобы | Государственная пошлина за жалобу в вышестоящий налоговый орган Кодексом не установлена: платится только пошлина в суде | ст. 139 НК |
| Срок решения по жалобе на решение по проверке | Один месяц со дня получения жалобы; может быть продлён не более чем на один месяц | абз. 1 п. 6 ст. 140 НК |
| Срок решения по прочим жалобам | Пятнадцать дней со дня получения; может быть продлён не более чем на пятнадцать дней | абз. 2 п. 6 ст. 140 НК |
| Вручение решения по жалобе | В течение трёх дней со дня его принятия; решение о продлении срока — тоже в течение трёх дней | абз. 3 и 4 п. 6 ст. 140 НК |
| Пересчёт срока при новых документах | При представлении дополнительных документов сроки исчисляются с момента их получения вышестоящим органом | абз. 6 п. 6 ст. 140 НК |
| Пошлина при обращении в суд | Административное исковое заявление о признании решений и действий органов незаконными — 3000 рублей для физического лица | подп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК |
| Возврат излишне уплаченной пошлины | Заявление о возврате может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы | п. 3 ст. 333.40 НК |
| Уменьшение штрафа при рассмотрении | Признав смягчающие обстоятельства, орган уменьшает штраф не меньше чем в два раза | п. 3 ст. 114 НК |
| Убытки от незаконных актов | Возмещаются в полном объёме, если акты налоговых органов или действия должностных лиц признаны незаконными | подп. 14 п. 1 ст. 21 НК |
Приостановление исполнения обжалуемого решения при предоставлении банковской гарантии предусмотрено для организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 5.1 ст. 138 НК); для гражданина такой механизм не установлен.
Сроки давности
Год на подачу, месяц на ответ, три месяца на суд
| Случай | Срок | Продление | Норма |
|---|---|---|---|
| Жалоба в вышестоящий налоговый орган | Один год | Со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении прав | абз. 1 п. 2 ст. 139 НК |
| Жалоба на вступившее в силу решение по проверке | Один год | Со дня вынесения решения, если оно не обжаловалось в апелляционном порядке | абз. 2 п. 2 ст. 139 НК |
| Апелляционная жалоба на решение по статье 101 НК | До дня вступления в силу | Решение вступает в силу через месяц со дня вручения | п. 2 ст. 139.1 НК |
| Передача жалобы инспекцией наверх | Три дня | Со дня поступления жалобы, со всеми материалами | п. 1 ст. 139 НК |
| Решение по жалобе на решение по проверке | Один месяц | Продление не более чем на один месяц | абз. 1 п. 6 ст. 140 НК |
| Решение по прочим жалобам | Пятнадцать дней | Продление не более чем на пятнадцать дней | абз. 2 п. 6 ст. 140 НК |
| Вручение решения по жалобе | Три дня | Со дня его принятия, выбранным вами способом | абз. 4 п. 6 ст. 140 НК |
| Приостановление рассмотрения по вашему ходатайству | До шести месяцев | Для представления дополнительных документов | абз. 2 п. 1 ст. 140 НК |
| Жалоба в ФНС России | Три месяца | Со дня принятия решения вышестоящим органом по жалобе | абз. 3 п. 2 ст. 139 НК |
| Обращение в суд | Три месяца | Со дня, когда стало известно о решении по жалобе, либо со дня истечения срока его принятия | ч. 1 ст. 219 КАС |
Срок подачи жалобы и срок обращения в суд не совпадают ни по длине, ни по точке отсчёта. Первый идёт от дня, когда вы узнали о нарушении, второй — от дня, когда вы узнали о решении по жалобе либо когда истёк срок на его принятие.
Какие дела я веду
Что чаще всего обжалуют граждане
Решение по результатам налоговой проверки
Доначисление налога, пени и штраф. Если решение ещё не вступило в силу, подаётся апелляционная жалоба и вступление откладывается до решения по ней.
Отказ в предоставлении вычета
Инспекция сочла документы недостаточными либо расходы не относящимися к объекту. Жалоба соединяет платёжные документы с объектом и с нормой о вычете.
Бездействие при возврате переплаты
Заявление подано, деньги не поступили. Предмет жалобы — бездействие должностных лиц; вышестоящий орган вправе признать его незаконным и вынести решение по существу.
Показать всеСвернуть
Требование об уплате и взыскание
Оспаривается сама сумма задолженности либо основания её взыскания. Подача жалобы исполнение обжалуемого акта не приостанавливает — это надо учитывать заранее.
Приостановление операций по счетам
Обжалуется решение о приостановлении и связанные с ним действия; здесь скорость подачи важнее объёма доводов.
Начисление имущественных налогов
Транспортный, земельный, налог на имущество: спор о характеристиках объекта, о периоде владения либо о неприменённой льготе.
Отказ в отсрочке или рассрочке
Обжалуется отказ или бездействие по заявлению; в жалобе показываются основания, по которым условия предоставления соблюдены.
Жалоба в ФНС России
Второй уровень обжалования — в течение трёх месяцев со дня принятия решения вышестоящим органом по вашей жалобе.
Не жалоба: сообщение об уклонении от уплаты налогов
Обращение о том, что кто-то другой уклоняется от уплаты налогов, жалобой в смысле статьи 138 НК не является: жалобой признаётся обжалование актов, действий или бездействия самого налогового органа, нарушающих права заявителя. По той же причине обращение в прокуратуру на налоговый орган порядок главы 19 НК не заменяет и дорогу в суд не открывает.
От чего зависит исход
Жалобу рассматривают по документам, и обычно без вас
Полно ли изложены основания
Вышестоящий орган рассматривает жалобу, подтверждающие её документы и материалы нижестоящего органа. Довод, не изложенный письменно, в этом рассмотрении просто не существует.
Приложены ли документы
К жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы, и дополнительные документы можно представить до принятия решения по ней.
Верно ли выбрана форма
Апелляционная жалоба на не вступившее в силу решение откладывает его вступление в силу. Обычная жалоба исполнения не приостанавливает.
Показать всеСвернуть
Соблюдён ли порядок подачи
Через ту инспекцию, чьи акты обжалуются, в письменной форме, с подписью и с указанием всех сведений пункта 2 статьи 139.2 НК. Нарушение порядка — основание оставить жалобу без рассмотрения.
Есть ли процедурные нарушения
Установив нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, вышестоящий орган вправе отменить решение, рассмотреть материалы сам и вынести новое.
Не заявлено ли то же самое раньше
Ранее поданная жалоба по тем же основаниям и разрешённый судом спор о том же предмете закрывают дорогу этой жалобе.
Чем может закончиться дело
Перечень исходов закрытый — он в пункте 3 статьи 140
По итогам рассмотрения вышестоящий налоговый орган принимает одно из пяти решений, и есть ещё два исхода за пределами этого перечня.
- Жалоба оставлена без удовлетворения. Позиция инспекции подтверждена. Досудебный порядок при этом пройден, и открывается дорога в суд.
- Отменён акт ненормативного характера. Требование, решение о взыскании, иной акт перестают действовать.
- Решение отменено полностью или в части. Обычный исход, когда часть эпизодов подтверждается, а часть снимается.
- Решение отменено, принято новое. Вышестоящий орган рассматривает дело сам — в том числе при нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки.
Показать всеСвернуть
- Действия или бездействие признаны незаконными. Выносится решение по существу: например, о возврате переплаты или о предоставлении вычета.
- Жалоба оставлена без рассмотрения. По одному из оснований статьи 139.3 НК: нарушен порядок подачи, пропущен срок без ходатайства, жалоба отозвана, ранее подавалась по тем же основаниям, нарушение прав уже устранено инспекцией, спор разрешён судом, нет подписи или полномочий представителя.
- Решение по жалобе не принято в срок. Тогда акты, действия и бездействие можно обжаловать в судебном порядке, не дожидаясь ответа.
Как суды решают такие дела
Четыре сюжета вокруг досудебного обжалования
Иск подан без обращения наверх
Заявитель обратился в суд сразу после решения инспекции. Обязательный порядок не соблюдён, и спор по существу не рассматривался: акт можно обжаловать в суд только после обжалования в вышестоящий орган.
Требование о возврате денег напрямую
Заявлено имущественное требование, возникшее из реализации акта инспекции, без предварительной жалобы. После дополнения пункта 2 статьи 138 такой путь закрыт.
Доводы впервые в суде
В жалобе основания изложены кратко, развёрнутая позиция появилась только в суде. Вышестоящий орган рассматривал то, что было представлено, и упрёка в его адрес не возникло.
Показать всеСвернуть
Ответ наверху задержан
Срок, установленный пунктом 6 статьи 140, истёк, решения нет. Обращение в суд признано своевременным: срок считается со дня истечения срока принятия решения по жалобе.
Типичные ошибки
Первые три закрывают спор ещё до рассмотрения по существу
- Подать жалобу сразу в вышестоящий орган Она подаётся через ту инспекцию, чьи акты обжалуются; та обязана в три дня направить её наверх со всеми материалами.
- Не изложить основания нарушения прав Жалоба, в которой не указаны акты, действия или бездействие, приведшие к нарушению прав, оставляется без рассмотрения.
- Пропустить срок без ходатайства Жалоба, поданная после истечения срока и не содержащая ходатайства о его восстановлении, к рассмотрению не принимается.
- Подать вторую жалобу по тем же основаниям Её оставят без рассмотрения, и повторное обращение после этого закрыто.
- Не подписать жалобу или не приложить доверенность Отсутствие подписи либо оформленных документов о полномочиях представителя — самостоятельное основание оставить жалобу без рассмотрения.
- Упустить момент для апелляционной жалобы Она подаётся только до дня вступления решения в силу; после этого доступна лишь обычная жалоба, не приостанавливающая исполнение.
- Отозвать жалобу, рассчитывая подать заново После отзыва повторное обращение по тем же основаниям невозможно.
- Ждать ответа дольше установленного срока Если решение по жалобе не принято в сроки пункта 6 статьи 140 НК, акт можно обжаловать в суд, не дожидаясь его.
Возмещение ущерба
Отменённый акт возвращает не только спокойствие, но и деньги
Жалоба сама по себе денег не взыскивает, но её результат определяет судьбу уже уплаченного и предстоящего.
- Отменённое доначисление. Снятая часть решения уносит с собой налог, начисленные на него пени и штраф по соответствующему эпизоду.
- Уменьшенный штраф. Признав смягчающие обстоятельства, орган уменьшает санкцию не меньше чем в два раза; перечень таких обстоятельств открытый.
- Взысканное по отменённому акту. Требование о его возврате носит имущественный характер и после прохождения досудебной ступени заявляется в суд.
- Убытки от незаконных актов. Возмещаются в полном объёме, если акты налоговых органов или действия их должностных лиц признаны незаконными.
Показать всеСвернуть
- Компенсация морального вреда. Может быть заявлена прямо в административном исковом заявлении наряду с требованием о признании решения или действия незаконными.
- Судебные расходы. Возникают только на судебной стадии; за рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом плата не взимается.
- Чего не будет: приостановления взыскания на время рассмотрения обычной жалобы. Подача жалобы исполнение обжалуемого акта не приостанавливает.
Комментарий адвоката Вруцкого
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Главное, что я объясняю на первой встрече: эта жалоба — не формальность перед судом, а сам спор. Вышестоящий орган рассматривает её по документам и, как правило, без вашего участия — вызывают лишь тогда, когда в материалах обнаружены противоречия или несоответствия. Значит, всё, что вы хотите сказать, должно быть написано и подтверждено. Довод, оставленный «на суд», в этой инстанции не прозвучит вовсе, а в суде будет выглядеть запоздалым.
Второе — форма и момент. Если решение по проверке ещё не вступило в силу, я подаю апелляционную жалобу, и это не редакционная тонкость: она откладывает вступление решения в силу, тогда как обычная жалоба исполнение обжалуемого акта не приостанавливает. Механизм с банковской гарантией, о котором пишут в статьях, адресован организациям и предпринимателям, а не гражданину. Поэтому день подачи здесь стоит дороже, чем объём текста.
Третье, о чём предупреждаю отдельно. Повторная жалоба по тем же основаниям оставляется без рассмотрения, и после этого повторное обращение закрыто. То же с отзывом жалобы: отозвали — вернуться с тем же нельзя. Это редкий случай, когда у налогоплательщика по-настоящему одна попытка, и я не рекомендую подавать «черновую» жалобу, чтобы успеть в срок, а доводы дописать потом.
И четвёртое. Молчание вышестоящего органа — не тупик. Если решение по жалобе не принято в сроки пункта 6 статьи 140, акт можно обжаловать в суд, а срок обращения туда считается со дня истечения срока на принятие решения. Я слежу за этими датами так же внимательно, как за сроком подачи самой жалобы: пропущенное ожидание стоит дороже неполученного ответа.
Что берёт на себя адвокат
Выбор формы, сроки, текст и переход к суду
- Определение предмета и формы Что обжалуется, апелляционная это жалоба или обычная, и какие последствия у каждого варианта для исполнения решения.
- Расчёт сроков День, с которого течёт срок подачи, дата вступления решения в силу, крайний день для суда — и контроль всех этих дат.
- Ходатайство о восстановлении срока Если срок пропущен: обоснование уважительности причины с подтверждающими документами, включённое в саму жалобу.
- Сбор доказательственной базы Обжалуемый акт, материалы проверки, ранее поданные возражения, переписка с инспекцией и документы под каждый довод.
- Текст жалобы Со всеми обязательными сведениями пункта 2 статьи 139.2 НК, с изложением оснований и с требованиями, соответствующими исходам пункта 3 статьи 140 НК.
- Сопровождение рассмотрения Представление дополнительных документов, ходатайство о приостановлении рассмотрения, участие в заседании при выявленных противоречиях.
- Жалобу в ФНС России Второй уровень обжалования в течение трёх месяцев со дня принятия решения вышестоящим органом.
- Переход к судебному спору Административное исковое заявление с приложением ответа вышестоящего органа либо с обоснованием его молчания.
Как я веду дело
Порядок работы адвоката — Подготовка жалобы в налоговый орган
- 1Разбор ситуацииСмотрю документы и обстоятельства, определяю маршрут и называю перспективу без приукрашивания. Если дело выигрывается своими силами и адвокат вам не нужен — говорю об этом прямо, и на этом разговор может закончиться.
- 2Сбор доказательствСобираю то, что есть у вас, и добываю то, чего нет: сведения о доходах, имуществе и сделках другой стороны через запросы суда. Самостоятельно их не получить — банковская и налоговая тайна открывается только по судебному запросу.
- 3Подготовка документовЗаявление, расчёт, ходатайства, возражения. Вы читаете и утверждаете всё до подачи: подпись под документом ставите вы, значит и понимать его должны вы.
- 4Ведение дела в судеХожу в заседания сам; ваше присутствие требуется, только если суд вызывает лично вас. О каждом заседании и его результате сообщаю в тот же день, не дожидаясь вопросов.
- 5ИсполнениеДовожу до денег или до фактического результата: исполнительный лист, работодатель или пристав, контроль удержаний, обжалование бездействия. Дело заканчивается не решением, а исполнением.
- 6Связь на всех этапахОтвечаю на вопросы по ходу дела без отдельной оплаты каждой консультации — это часть работы, а не дополнительная услуга.
Самому или с адвокатом
Признак простой: одна попытка или несколько
Справитесь сами
Когда нарушение очевидно и доказывается одним документом:
- в решении не учтён платёж, по которому есть квитанция
- начислен налог на объект, который вам не принадлежит
- не применена льгота, о которой инспекция уведомлена
- обжалуется бездействие по поданному заявлению
Такая жалоба укладывается в две страницы, и главное в ней — соблюсти порядок подачи и срок.
Нужен адвокат
Когда попытка одна, а спор сложный:
- обжалуется решение по результатам налоговой проверки
- решение ещё не вступило в силу и важно не потерять апелляционный порядок
- срок пропущен и нужно ходатайство о восстановлении
- спор пойдёт в суд, и жалоба задаёт его рамки
- заявляется имущественное требование о возврате взысканного
- были процедурные нарушения при рассмотрении материалов
Правило простое: чем ближе спор к суду, тем дороже стоит эта жалоба. Она не только последняя ступень перед иском, но и документ, по которому суд увидит, что вы заявляли и когда.
Стоимость зависит от объёма работы и того, до какой инстанции дойдёт дело. Размер вознаграждения определяется соглашением об оказании юридической помощи и фиксируется в нём вместе с объёмом работ — ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре». Скрытых платежей нет: всё, что не в соглашении, не оплачивается.
| Этап работы | Когда нужен | Что вы получаете | Цена |
|---|---|---|---|
| Разбор ситуации | До решения, идти ли в суд | Оценка перспективы и маршрут дела; если справитесь сами — скажу прямо | от 10,000 ₽ |
| Подготовка документов | Когда маршрут выбран | Заявление, расчёт и ходатайства, согласованные с вами до подачи | по соглашению |
| Ведение дела в первой инстанции | Спор дошёл до суда | Участие во всех заседаниях, истребование доказательств, ответы на возражения | по соглашению |
| Апелляция и кассация | Решение не устроило | Жалоба и участие в вышестоящем суде | по соглашению |
| Выезд по личному вопросу | Нужна встреча на месте | Разбор на месте и план ближайших действий | от 30,000 ₽ |
Кто будет вести ваше дело
Гражданские и семейные дела в Москве и области — кто ведёт ваше дело
Константин Александрович Вруцкий
№ рег. № 78/8790 · адвокат
Дело ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично — от первой встречи до исполнения решения. Не помощник и не стажёр: вы разговариваете с тем, кто пойдёт в суд.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения договора: рассказанное вами не может быть раскрыто никому и ни при каких условиях, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Личное ведениеВеду дело сам — от первого разговора до исполнения, без перепоручения помощникам. Работа идёт по письменному соглашению, а полномочия в суде подтверждаются ордером адвокатского образования: иные представители обязаны предъявлять суду диплом.ч. 5 ст. 53 ГПК РФ — полномочия адвоката удостоверяются ордером · ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» — работа по соглашению
Честная оценкаНе обещаю невозможного: называю реальную перспективу и цену промедления в рублях. Если дело выигрывается своими силами, говорю об этом прямо, даже когда мне это невыгодно.п. 2 ст. 10 Кодекса профессиональной этики адвоката — заверения о благополучном исходе дела прямо запрещены
Адвокатская тайнаВсё, что вы расскажете, охраняется законом. Представитель по гражданскому делу не подлежит допросу об обстоятельствах, которые стали ему известны в связи с исполнением обязанностей, — рассказать можно всё, включая неудобное.п. 1 ч. 3 ст. 69 ГПК РФ — запрет допроса представителя · ст. 8 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» — адвокатская тайна
Довожу до исполненияРешение суда — ещё не результат. Веду дело до денег или до фактического исполнения: исполнительный лист, работодатель или пристав, контроль удержаний, обжалование бездействия. Половина дел выигрывается в суде и теряется у пристава.ст. 210 ГПК РФ — решение приводится в исполнение после вступления в силу, кроме случаев немедленного исполнения
Другие услуги по теме: Подготовка деклараций и документов
Соседние дела той же темы — по убыванию того, как часто их ищут
Частые вопросы
Что спрашивают чаще всего
Куда подаётся жалоба в вышестоящий налоговый орган?
Через ту инспекцию, чьи акты, действия или бездействие обжалуются. Она обязана в течение трёх дней со дня поступления направить жалобу со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 139 НК).
Какой срок подачи жалобы в налоговый орган?
Один год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. На вступившее в силу решение по проверке, не обжалованное в апелляционном порядке, — год со дня его вынесения (п. 2 ст. 139 НК).
Сколько рассматривают жалобу?
Жалобу на решение по результатам проверки — один месяц со дня получения, с продлением не более чем на месяц. Прочие жалобы — пятнадцать дней с продлением не более чем на пятнадцать (п. 6 ст. 140 НК).
Можно ли сразу обратиться в суд, минуя жалобу?
Нет. Ненормативные акты инспекции, действия и бездействие её должностных лиц обжалуются в суд только после обжалования в вышестоящий налоговый орган; правило распространено и на имущественный иск, возникший из реализации таких актов (п. 2 ст. 138 НК).
Показать всеСвернуть
Приостановит ли жалоба взыскание?
Подача жалобы исполнение обжалуемого акта не приостанавливает (п. 5 ст. 138 НК). Отсрочку даёт только апелляционная жалоба: она откладывает вступление решения по проверке в силу.
Налоговая не ответила на жалобу. Что делать?
Если решение не принято в сроки пункта 6 статьи 140 НК, акт можно обжаловать в судебном порядке, а срок обращения в суд считается со дня истечения срока принятия решения по жалобе (п. 2 и 3 ст. 138 НК).
Можно ли подать жалобу на налоговую через Госуслуги?
Кодекс называет для жалобы письменную форму с подписью и два электронных канала — телекоммуникационные каналы связи и личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 139.2 НК). Портал Госуслуги как канал подачи жалобы там не назван.
Не откладывайте защиту