Подтверждён ли факт документом
По каждому эпизоду проверяется, назван ли в акте документ, из которого следует вывод проверяющих, и приложен ли он. Изложение обстоятельств без ссылки на подтверждающие документы — самостоятельное возражение.
Подготовка возражений на акт выездной и камеральной налоговой проверки
Готовлю возражения на акт налоговой проверки — выездной и камеральной — в месячный срок, пока решение ещё не вынесено. Разбираю акт по пунктам: какие факты подтверждены документами, какие статьи НК указаны и соответствуют ли им обстоятельства, и строю возражения на приложениях.
Сколько времени на возражения и что происходит потом
При несогласии с фактами акта, выводами и предложениями проверяющих письменные возражения представляются в течение одного месяца со дня получения акта, с правом приложить подтверждающие документы (п. 6 ст. 100 НК).
В каких случаях нужен адвокат
Признаки того, что акт нельзя оставлять без письменного ответа
- В акте нет ссылок на документы, подтверждающие нарушениеАкт обязан содержать документально подтверждённые факты нарушений. Вывод без документа — это предположение, и возражения начинаются именно с него.подп. 12 п. 3 ст. 100 НК
- К акту не приложены материалы проверкиДокументы, подтверждающие выявленные нарушения, прилагаются к акту; сведения, составляющие охраняемую тайну третьих лиц, — в виде заверенных выписок. Без них проверить расчёт нечем.п. 3.1 ст. 100 НК
- Расчёт доначисления непонятенИз акта должно быть видно, за какой период, по какому налогу и из каких сумм получено доначисление. Возражение по арифметике снимается быстрее, чем спор по существу.подп. 7 и 8 п. 3 ст. 100 НК
- Есть обстоятельства, исключающие винуВыполнение письменных разъяснений уполномоченного органа, болезненное состояние, непреодолимые обстоятельства. Заявлять их надо до решения, а не после.п. 1 ст. 111 НК
- Есть смягчающие обстоятельстваТяжёлые личные или семейные обстоятельства, тяжёлое материальное положение и иные, признанные таковыми. При наличии хотя бы одного штраф уменьшается не меньше чем вдвое.ст. 112 НК, п. 3 ст. 114 НК
- Истёк срок давности привлеченияТри года со дня совершения правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода — до момента вынесения решения. Этот довод снимает штраф целиком.п. 1 ст. 113 НК
- Акта ещё нет, есть только требованиеПроверка идёт, решение не предрешено: на этой стадии готовятся пояснения, а не возражения, и срок там пять дней.
- Решение уже вынесеноВозражать поздно — обжалуют: жалоба подаётся в вышестоящий налоговый орган через ту же инспекцию.
- Спор дошёл до судаРешение вступило в силу и обжаловано в вышестоящий орган: дальше идёт судебное оспаривание результатов проверки.
Отсутствие письменных возражений не лишает права давать объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК). Но устное не откладывается в дело так, как письменное: в решении инспекция обязана изложить приводимые в защиту доводы и результаты их проверки, а излагать она будет то, что есть в материалах.
Чего делать нельзя
Четыре ошибки, которые в гражданском деле стоят денег и месяцев — Подготовка возражений на акт налоговой проверки
- Не тяните со сроком. Общий срок исковой давности — три года, и по части требований он считается не с момента спора, а с того дня, когда вы узнали о нарушении. Пропущенный срок восстанавливают редко и только по уважительной причине, подтверждённой документом.
- Не подписывайте то, что не прочли целиком. Соглашение, расписка, акт, мировое — любой подписанный документ становится доказательством против вас быстрее, чем в вашу пользу. Если торопят с подписью, это само по себе повод не подписывать.
- Не ведите переписку на эмоциях. Сообщения и голосовые приобщаются к делу целиком, а не выборочно. Фраза, сказанная в сердцах, читается в суде как признание.
- Не уничтожайте документы и переписку. Даже то, что кажется невыгодным, чаще работает на вас: без полной картины нельзя выстроить позицию, а пропажа переписки у одной стороны суд обычно толкует не в её пользу.
Что разбирается в возражениях
Возражают не на сумму, а на конкретные абзацы акта
Соответствует ли квалификация описанию
Выводы содержат ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность. Сверяется, описаны ли в акте все признаки того нарушения, которое названо в выводах.
Верен ли расчёт
Период, ставка, база, зачёт удержанного налоговым агентом, применённые вычеты. Арифметическое возражение самое дешёвое: оно проверяется без спора о праве.
Показать всёСкрыть
Не нарушены ли пределы проверки
Камеральная проверка идёт по конкретной декларации и конкретному налогу. Доначисление по периоду или налогу, которые проверкой не охватывались, оспаривается по этому основанию.
Годны ли доказательства
Доказательства, полученные с нарушением Кодекса, использовать нельзя. Проверяются основания истребования документов, порядок допроса, оформление осмотра.
Учтены ли вина и смягчающие обстоятельства
Руководитель обязан выяснить, есть ли обстоятельства, исключающие вину, либо смягчающие ответственность. Если вы о них не заявили, велика вероятность, что их не выявят.
Не истекла ли давность
Три года до момента вынесения решения. Срок считается со дня совершения правонарушения, а для неуплаты налога — со следующего дня после окончания налогового периода.
На что вы вправе
Права на этой стадии процедурные, и нарушение части из них отменяет решение
| Право | Что оно означает | Норма |
|---|---|---|
| Получить акт проверки | Акт вручается в течение пяти дней с его даты под расписку либо иным способом, свидетельствующим о дате получения | п. 5 ст. 100 НК |
| Возразить письменно и в целом, и по частям | Возражения представляются по акту в целом либо по его отдельным положениям — соглашаться со всем сразу не требуется | п. 6 ст. 100 НК |
| Приложить документы позже | Подтверждающие документы прилагаются к возражениям либо передаются в согласованный с инспекцией срок | п. 6 ст. 100 НК |
| Знать о времени и месте рассмотрения | Руководитель инспекции обязан известить о времени и месте рассмотрения материалов проверки | п. 2 ст. 101 НК |
| Участвовать лично или через представителя | Обеспечение возможности участвовать в рассмотрении материалов — существенное условие процедуры | п. 14 ст. 101 НК |
| Давать объяснения на рассмотрении | Отсутствие письменных возражений права давать объяснения не лишает; при рассмотрении ведётся протокол | п. 4 ст. 101 НК |
| Возразить на дополнение к акту | После дополнительных мероприятий налогового контроля — пятнадцать дней со дня получения дополнения к акту | п. 6.2 ст. 101 НК |
| Требовать исключения негодных доказательств | Использование доказательств, полученных с нарушением Кодекса, не допускается | п. 4 ст. 101 НК |
| Заявить о смягчающих обстоятельствах | Руководитель обязан выявить обстоятельства, исключающие вину либо смягчающие или отягчающие ответственность | подп. 4 п. 5 ст. 101 НК |
| Отказаться подписать акт | Об отказе делается запись в самом акте; подпись означает получение, а не согласие с изложенным | п. 2 ст. 100 НК |
Что такое акт проверки и почему возражения пишут именно сейчас
Между актом и решением помещается вся ваша защита
Акт составляется не всегда. По выездной проверке он обязателен и оформляется в течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой проверке. По камеральной — только при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах, и на это отводится десять дней после её окончания. Если камеральная проверка нарушений не нашла, никакого документа не выдаётся: она просто заканчивается.
Содержание акта задано законом поимённо. В нём указываются дата акта, данные проверяемого лица и проверяющих, период и наименование налога, даты начала и окончания проверки, перечень представленных вами документов, сведения о проведённых мероприятиях налогового контроля и — главное — документально подтверждённые факты нарушений либо запись об их отсутствии, а также выводы и предложения проверяющих со ссылками на статьи Кодекса. К акту прилагаются документы, подтверждающие нарушения; те, что получены от вас, не прилагаются, а содержащие охраняемую законом тайну третьих лиц — в виде заверенных выписок.
Дальше начинается отсчёт. Акт должен быть вручен в течение пяти дней с его даты. Если вы уклоняетесь от получения, это отражается в акте, и он направляется заказным письмом; датой вручения тогда считается шестой день со дня отправки. Со дня получения течёт месяц на письменные возражения — это и есть ваш срок.
Возражения адресуются в ту же инспекцию, которая проверку проводила. Их вместе с актом и другими материалами рассматривает руководитель или заместитель руководителя налогового органа. По результатам рассмотрения он в течение десяти дней со дня истечения месячного срока принимает одно из двух решений — о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении — либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения и вынесения решения может быть продлён, но не более чем на один месяц.
Дополнительные мероприятия — отдельная развилка. Они проводятся в срок, не превышающий одного месяца, и в их рамках могут истребоваться документы, допрашиваться свидетели, назначаться экспертиза, проводиться осмотр и выемка. Их итог фиксируется в дополнении к акту, которое составляется в течение пятнадцати дней со дня окончания мероприятий и вручается в течение пяти дней с его даты. На возражения по дополнению закон даёт ещё пятнадцать дней. То есть у спора появляется второй круг, и его тоже нельзя пропускать.
И то, ради чего эта стадия существует. В решении о привлечении к ответственности инспекция обязана изложить доводы, которые вы приводили в свою защиту, и результаты их проверки. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов — то есть необеспечение возможности участвовать в рассмотрении и представить объяснения — является основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом. Иные нарушения процедуры отменяют решение, если они привели или могли привести к неправомерному решению.
Что говорит закон
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая
Срок на возражения и последствия нарушения процедурыадвокат · рег. № 78/8790
Две нормы работают в связке: первая даёт месяц на письменную позицию, вторая объясняет, почему инспекция так внимательна к извещению о дате рассмотрения.
Что нужно доказать
Пять опор письменных возражений
- Несогласие выражено по конкретным положениям Не «с актом не согласен», а перечень пунктов акта с указанием, что именно в каждом оспаривается.
- Каждому доводу дано подтверждение Документы прилагаются к возражениям либо передаются в согласованный с инспекцией срок; ссылка на документ без самого документа не работает.
- Названа норма, которую применили неверно Показывается расхождение между обстоятельствами, изложенными в акте, и составом нарушения по статье, указанной в выводах.
- Заявлены обстоятельства, влияющие на ответственность Исключающие вину — по статье 111 НК, смягчающие — по статье 112 НК, с расчётом уменьшения штрафа.
- Соблюдён месячный срок Со дня получения акта. При направлении заказным письмом дата вручения — шестой день со дня отправки.
Порядок: что происходит в деле
От вручения акта до вынесения решения
- 1Устанавливаем начало срокаФиксируется дата получения акта: расписка, отметка о вручении либо шестой день со дня отправки заказного письма, если от получения уклонялись. От этой даты течёт месяц.
- 2Сверяем акт с требованиями законаПроверяется состав акта: указаны ли период, налог, даты начала и окончания проверки, перечень представленных вами документов, сведения о проведённых мероприятиях и документально подтверждённые факты.
- 3Получаем материалы проверкиЗапрашиваются приложения, если их не передали. Документы, содержащие тайну третьих лиц, представляются в виде заверенных инспекцией выписок.
- 4Разбираем эпизодыКаждый эпизод раскладывается на утверждение проверяющих, подтверждающий его документ и норму, указанную в выводах. Здесь же считается арифметика доначисления.
- 5Готовим приложенияСобираются документы под каждый довод. Если часть из них требует времени, срок их передачи согласовывается с инспекцией отдельно — закон это допускает.
- 6Пишем возраженияТекст строится в нумерации акта, с отдельным разделом об обстоятельствах, исключающих вину и смягчающих ответственность, и с расчётом уменьшения штрафа.
- 7Представляем в срокВозражения подаются в ту инспекцию, которая проводила проверку. Сохраняется подтверждение подачи с датой в пределах месячного срока.
- 8Участвуем в рассмотрении материаловРуководитель извещает о времени и месте рассмотрения. Ведётся протокол; можно давать объяснения, привлекать свидетеля, эксперта, специалиста. Явка через представителя допустима.
- 9Ждём решение или второй кругРешение принимается в течение десяти дней со дня истечения месячного срока на возражения; срок может быть продлён не более чем на месяц. Либо назначаются дополнительные мероприятия на срок до месяца.
- 10Возражаем на дополнение к актуДополнение к акту составляется в пятнадцать дней со дня окончания мероприятий и вручается в пять дней. На возражения по нему — пятнадцать дней со дня получения.
Досудебный порядок
Возражения — вторая ступень, и она обязательна не формально, а практически
- Первая ступень пройдена раньше: пояснения при камеральной проверке. Если акт всё же составлен, значит, противоречие не снято или проверка была выездной.
- Вторая ступень — письменные возражения в течение месяца со дня получения акта, с приложением документов. Они адресуются той же инспекции, которая проводила проверку.
- Внутри второй ступени есть подстадия — рассмотрение материалов. Инспекция обязана известить о его времени и месте и обеспечить возможность объясниться; ведётся протокол.
- При назначении дополнительных мероприятий появляется дополнение к акту и ещё пятнадцать дней на возражения по нему. Пропуск этого срока — самая обидная потеря во всей процедуре.
- Третья ступень — жалоба. До вступления решения в силу это апелляционная жалоба, после — обычная. Обжалование в вышестоящий налоговый орган обязательно перед судом.
- Решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения, а при апелляционном обжаловании — со дня принятия решения вышестоящим органом по жалобе.
Возражения на акт не входят в обязательный досудебный порядок формально: обязательным является обжалование в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК). Но именно на этой стадии доводы попадают в дело до принятия решения, и позже это не повторить.
Через суд: подсудность, иск, приложения
На акт в суд не идут — идут на решение, и только после жалобы
| Вопрос | Как это после акта проверки | Норма |
|---|---|---|
| Можно ли обжаловать сам акт | Акт фиксирует позицию проверяющих и обязанностей не создаёт; обжалуется решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов | п. 7 ст. 101 НК, ст. 137 НК |
| Когда решение вступает в силу | По истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого оно вынесено | п. 9 ст. 101 НК |
| Что подать до вступления в силу | Апелляционную жалобу — она подаётся до дня вступления обжалуемого решения в силу | п. 2 ст. 139.1 НК |
| Обязательная ступень перед судом | Обжалование в вышестоящий налоговый орган; без него суд заявление не рассмотрит | п. 2 ст. 138 НК |
| Порядок судопроизводства | Оспаривание решения налогового органа гражданином — административное дело по главе 22 КАС | ст. 218 КАС |
| Срок обращения | Три месяца; отсчёт — со дня, когда стало известно о решении вышестоящего органа по жалобе, либо со дня истечения срока на его принятие | ч. 1 ст. 219 КАС, п. 3 ст. 138 НК |
| Госпошлина | 3000 рублей для физического лица по административному иску о признании решений и действий органов незаконными | подп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК |
| Кто что доказывает | Заявитель — нарушение своих прав и соблюдение срока; орган — полномочия, порядок, основания и соответствие решения нормам | ч. 11 ст. 226 КАС |
| Приостановление исполнения | Суд вправе приостановить исполнение обжалуемого акта в порядке процессуального законодательства | п. 4 ст. 138 НК |
| Ценность возражений для суда | Решение обязано содержать ваши доводы и результаты их проверки — по этому разделу видно, что инспекция рассмотрела, а что обошла | п. 8 ст. 101 НК |
Несвоевременное рассмотрение или нерассмотрение жалобы вышестоящим органом свидетельствует об уважительной причине пропуска срока обращения в суд (ч. 6 ст. 219 КАС).
На какой стадии ваше дело — Подготовка возражений на акт налоговой проверки
Шесть этапов искового производства и что на каждом ещё можно изменить
Гражданское дело идёт в исковом производстве, и от стадии зависит, что ещё в вашей власти: до подачи выбирают требование и суд, после решения остаётся месяц на жалобу.
1
Досудебный этап
Считаем требование, собираем документы и решаем, нужен ли суд вообще. По части споров закон требует сначала направить претензию — без неё заявление вернут, и месяц уйдёт впустую.
п. 3 ст. 132 ГПК РФ — к иску прилагается подтверждение досудебного порядка, если он установлен федеральным законом
2
Подача иска
Иск подают в суд по подсудности, на бумаге или электронно. Ошибка в требовании или расчёте стоит не спора, а времени: суд оставит заявление без движения и вернёт на исправление.
ст. 131 ГПК РФ — форма и содержание искового заявления · ст. 132 ГПК РФ — перечень приложений
3
Принятие и подготовка дела
Судья решает вопрос о принятии в пять дней, затем выносит определение о подготовке. Здесь заявляют ходатайства об истребовании доказательств: банковскую и налоговую тайну открывает только судебный запрос, и позже суд назначает их неохотно.
ч. 1 ст. 133 ГПК РФ — пять дней на вопрос о принятии · ст. 147 ГПК РФ — определение о подготовке дела · ст. 152 ГПК РФ — предварительное судебное заседание
Показать все стадииСкрыть
4
Рассмотрение по существу
Стороны доказывают свою позицию, суд исследует документы и слушает свидетелей. Срок — два месяца в районном суде и месяц у мирового, но считается он от принятия заявления, а не от вашего первого обращения.
ч. 1 ст. 154 ГПК РФ — два месяца в районном суде, месяц у мирового судьи
5
Решение суда
Резолютивную часть объявляют в том же заседании, а мотивированное решение может быть готово на десять дней позже. Срок на жалобу считают именно от мотивированного решения, поэтому дату его изготовления надо знать точно.
ч. 1 ст. 199 ГПК РФ — резолютивная часть в том же заседании · ч. 2 ст. 199 ГПК РФ — составление мотивированного решения откладывается не более чем на десять дней (в редакции Федерального закона от 12.06.2024 № 135-ФЗ)
6
Апелляция и исполнение
Месяц на жалобу со дня изготовления решения в окончательной форме. Не обжаловали — решение вступило в силу, и дальше дело идёт не в суде, а у пристава: лист, розыск имущества, контроль удержаний.
ч. 1 ст. 321 ГПК РФ — месяц на апелляционную жалобу · ст. 209 ГПК РФ — вступление решения в законную силу · ст. 210 ГПК РФ — исполнение после вступления в силу
Какие документы нужны
Половина комплекта — это бумаги самой инспекции
| Документ | Зачем он и что подтверждает | Норма |
|---|---|---|
| Акт налоговой проверки | Предмет возражений: его пункты и есть то, на что вы отвечаете | п. 3 ст. 100 НК |
| Приложения к акту | Документы, подтверждающие выявленные нарушения; без них проверить выводы невозможно | п. 3.1 ст. 100 НК |
| Подтверждение даты получения акта | От неё считается месяц на возражения; при отправке почтой — шестой день со дня отправки | п. 5 ст. 100 НК |
| Решение о проведении выездной проверки | Определяет предмет и период проверки: доначисление за их пределами оспаривается отдельно | подп. 4 п. 3 ст. 100 НК |
| Первичные документы по спорным эпизодам | Договоры, платёжные документы, выписки — то, чем подтверждается обоснованность возражений | п. 6 ст. 100 НК |
| Документы о смягчающих обстоятельствах | Справки о состоянии здоровья, составе семьи, материальном положении — основание уменьшить штраф не меньше чем вдвое | ст. 112 НК, п. 3 ст. 114 НК |
| Письменные разъяснения уполномоченного органа | Их выполнение относится к обстоятельствам, исключающим вину в совершении правонарушения | подп. 3 п. 1 ст. 111 НК |
| Дополнение к акту и его приложения | Нужны, если проводились дополнительные мероприятия: возражения по нему подаются отдельно | п. 6.1 ст. 101 НК |
| Доверенность представителя | Позволяет подписать возражения и участвовать в рассмотрении материалов вместо вас | подп. 6 п. 1 ст. 21 НК |
Документы, полученные инспекцией от вас в ходе проверки, к акту не прилагаются — но их перечень в акте должен быть, и он сверяется с тем, что вы действительно сдавали.
Сколько составит и как считается
В акте три разные величины, и возражать на них надо по-разному
| Величина | Как считается | Норма |
|---|---|---|
| Недоимка | Сумма налога, которую, по мнению проверяющих, следовало уплатить; оспаривается расчётом базы, вычетов и зачёта удержанного агентом | подп. 13 п. 3 ст. 100 НК |
| Штраф за неуплату налога | 20 процентов от неуплаченной суммы; при умысле — 40 процентов | п. 1 и 3 ст. 122 НК |
| Штраф за непредставление декларации | 5 процентов не уплаченной в срок суммы за каждый полный или неполный месяц, но не более 30 процентов и не менее 1000 рублей | п. 1 ст. 119 НК |
| Штраф за непредставление документов | 200 рублей за каждый непредставленный документ | п. 1 ст. 126 НК |
| Уменьшение за смягчающие обстоятельства | Не меньше чем в два раза при наличии хотя бы одного обстоятельства из статьи 112 НК | п. 3 ст. 114 НК |
| Увеличение за повторность | На 100 процентов, если лицо ранее привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение | п. 4 ст. 114 НК |
| Срок подвергнутости санкции | Двенадцать месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа | п. 3 ст. 112 НК |
| Освобождение при положительном сальдо | Ответственность по статье 122 НК не наступает в части, покрытой непрерывным положительным сальдо единого налогового счёта | п. 4 ст. 122 НК |
| Отсутствие вины | При обстоятельствах статьи 111 НК лицо ответственности не подлежит вовсе, хотя недоимка и пени сохраняются | п. 2 ст. 111 НК |
Санкции за несколько правонарушений взыскиваются за каждое в отдельности, менее строгая более строгой не поглощается (п. 5 ст. 114 НК).
Сроки давности
Сроков здесь много, и почти все считаются от дня получения документа
| Случай | Срок | Продление | Норма |
|---|---|---|---|
| Составление акта по выездной проверке | Два месяца | Со дня составления справки о проведённой проверке | абз. 1 п. 1 ст. 100 НК |
| Составление акта по камеральной проверке | Десять дней | После её окончания и только при выявлении нарушений | абз. 2 п. 1 ст. 100 НК |
| Вручение акта проверяемому лицу | Пять дней | С даты акта; при отправке почтой вручение — шестой день | п. 5 ст. 100 НК |
| Письменные возражения по акту | Один месяц | Со дня получения акта; документы можно передать в согласованный срок | п. 6 ст. 100 НК |
| Вынесение решения по материалам проверки | Десять дней | Со дня истечения срока на возражения; продление не более чем на месяц | п. 1 ст. 101 НК |
| Дополнительные мероприятия налогового контроля | Один месяц | Срок, который не может быть превышен | п. 6 ст. 101 НК |
| Составление дополнения к акту | Пятнадцать дней | Со дня окончания дополнительных мероприятий; вручение — в пять дней | п. 6.1 ст. 101 НК |
| Возражения по дополнению к акту | Пятнадцать дней | Со дня получения дополнения | п. 6.2 ст. 101 НК |
| Вступление решения в силу | Один месяц | Со дня вручения решения; при апелляционной жалобе — иначе | п. 9 ст. 101 НК |
| Давность привлечения к ответственности | Три года | До момента вынесения решения о привлечении | п. 1 ст. 113 НК |
Если от получения акта уклоняться, срок всё равно пойдёт: факт уклонения отражается в акте, акт направляется заказным письмом, и датой вручения считается шестой день со дня его отправки.
Какие дела я веду
Акты, по которым гражданам приходится возражать
Акт по декларации о продаже недвижимости
Проверяющие не приняли расходы на приобретение либо применили иной минимальный срок владения. Возражения строятся на первичных документах о покупке объекта.
Акт при непредставленной декларации
Проверка проведена по имеющимся у инспекции сведениям, доход определён по данным регистрирующего органа. Оспаривается сама величина дохода и основания освобождения.
Отказ в вычете по итогам камеральной проверки
Инспекция сочла документы недостаточными или расходы не относящимися к объекту. Возражения соединяют платёжные документы с объектом построчно.
Показать всеСвернуть
Акт о непредставлении декларации
Спор идёт не о налоге, а о наличии самой обязанности подать декларацию и о правильности расчёта штрафа за каждый месяц просрочки.
Доход, вменённый по сведениям агента
В акте фигурирует выплата, природу которой вы объясняете иначе: возврат займа, компенсация, освобождённый доход. Показываются документы по операции.
Акт после дополнительных мероприятий
Второй круг: возражения готовятся уже на дополнение к акту, в пятнадцатидневный срок, и касаются только новых доказательств.
Процедурные нарушения при рассмотрении
Не извещены о дате, не ознакомили с материалами, не дали объясниться. Такие доводы фиксируются письменно и работают на следующих стадиях.
Снижение штрафа по смягчающим обстоятельствам
Когда сам факт нарушения не оспаривается, но размер санкции подлежит уменьшению не меньше чем вдвое при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства.
От чего зависит исход
Возражения оценивают по приложениям и по точности попадания в пункт акта
Есть ли у вас материалы проверки
Документы, подтверждающие нарушения, прилагаются к акту. Если их нет, первым действием становится запрос, а не написание текста: возражать вслепую бессмысленно.
Соотнесены ли доводы с пунктами акта
Возражения по акту в целом либо по отдельным положениям. Текст, не привязанный к конкретным абзацам, инспекции нечем сопоставить с выводами проверяющих.
Приложены ли документы
Право приложить их к возражениям или передать в согласованный срок — основной инструмент этой стадии. Довод без документа в решении будет отклонён одной строкой.
Показать всеСвернуть
Пришли ли вы на рассмотрение
Участие лично или через представителя относится к существенным условиям процедуры, и явка позволяет ответить на то, что появилось в деле после возражений.
Заявлены ли смягчающие обстоятельства
При наличии хотя бы одного размер штрафа уменьшается не меньше чем в два раза. Перечень открытый: суд или налоговый орган может признать смягчающими иные обстоятельства.
Проверена ли давность
Три года до момента вынесения решения. Пропущенный инспекцией срок снимает ответственность независимо от существа эпизода.
Чем может закончиться дело
Из рассмотрения материалов есть ровно три выхода, и один из них — второй круг
После рассмотрения акта, возражений и материалов руководитель инспекции принимает одно из решений.
- Решение об отказе в привлечении к ответственности. Доводы приняты либо состава нарушения нет. Недоимка при этом может сохраниться, а штрафа не будет.
- Решение о привлечении к ответственности. Позиция проверяющих подтверждена. В решении обязаны быть изложены ваши доводы и результаты их проверки — это пригодится в жалобе.
- Дополнительные мероприятия налогового контроля. Срок — не более одного месяца. Итог фиксируется в дополнении к акту, и на возражения по нему даётся ещё пятнадцать дней.
- Частичное принятие возражений. Часть эпизодов снята, часть осталась. Обычный исход, когда спор идёт по нескольким основаниям сразу.
Показать всеСвернуть
- Снижение штрафа. Факт нарушения подтверждён, но признаны смягчающие обстоятельства, и санкция уменьшена не меньше чем вдвое.
- Отложение рассмотрения. Если ваша явка признана необходимой, а вы не явились, рассмотрение откладывается, и у вас появляется дополнительное время.
Как суды решают такие дела
Четыре сюжета из стадии между актом и решением
Возражения без приложений
Позиция изложена подробно, но документов, подтверждающих обоснованность доводов, не приложено. В решении доводы отклонены как неподтверждённые, и в жалобе положение не улучшилось.
Не извещённое рассмотрение
Материалы рассмотрены без надлежащего извещения о времени и месте. Нарушено существенное условие процедуры — возможность участвовать и представить объяснения, и решение отменено.
Смягчающие заявлены только в суде
Об обстоятельствах, влияющих на размер санкции, впервые сказано после решения. Стадия, где их обязаны были выявить, к тому времени пройдена, а документы к ней не приложены.
Показать всеСвернуть
Срок давности истёк до решения
Между окончанием налогового периода и вынесением решения прошло больше трёх лет. Привлечение к ответственности исключено независимо от существа эпизода.
Типичные ошибки
Первые две встречаются в большинстве дел
- Промолчать, рассчитывая объясниться устно Право дать объяснения при рассмотрении сохраняется, но в решении инспекция излагает доводы и результаты их проверки по материалам дела.
- Написать возражения без документов Право приложить подтверждающие документы или передать их в согласованный срок и есть главный инструмент этой стадии.
- Не забрать приложения к акту Документы, подтверждающие нарушения, прилагаются к акту, а содержащие тайну третьих лиц — в виде заверенных выписок. Без них возражать не на что.
- Спорить со всем актом сразу Закон допускает возражения по отдельным положениям. Сплошное несогласие размывает сильные доводы среди слабых.
- Умолчать о смягчающих обстоятельствах Их обязаны выявить, но выявляют по заявленному и подтверждённому. Один такой довод уменьшает штраф вдвое.
- Пропустить второй круг возражений После дополнительных мероприятий на возражения по дополнению к акту даётся пятнадцать дней, и это отдельный срок.
- Уклоняться от получения акта Факт уклонения фиксируется, акт направляется почтой, и вручение считается на шестой день — срок идёт без вас.
- Не проверить давность Три года до момента вынесения решения. Довод простой, проверяется по датам и снимает ответственность целиком.
Возмещение ущерба
Возражения ущерб не взыскивают, но уменьшают то, что придётся заплатить
Прямых имущественных требований на этой стадии не заявляют. Денежный результат складывается из того, что удалось снять с решения.
- Снятая недоимка. Эпизод, по которому доводы приняты, из решения исчезает вместе с налогом и начисленными на него пенями.
- Снятый штраф. При обстоятельствах, исключающих вину, лицо ответственности не подлежит вовсе, хотя обязанность уплатить сам налог сохраняется.
- Уменьшенный штраф. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер санкции уменьшается не меньше чем в два раза, и перечень таких обстоятельств не закрыт.
- Непопадание под повторность. Лицо считается подвергнутым санкции двенадцать месяцев со дня вступления решения в силу; отменённое решение этот срок не запускает.
Показать всеСвернуть
- Убытки от незаконных действий. Возмещаются в полном объёме, если акты налоговых органов или действия должностных лиц признаны незаконными.
- Чего не будет: взыскания с инспекции расходов на подготовку возражений. Это досудебная стадия, и судебные издержки здесь не возникают.
Комментарий адвоката Вруцкого
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Первое, что я прошу, — не акт, а приложения к нему. Закон обязывает прикладывать документы, подтверждающие выявленные нарушения, и именно они показывают, на чём стоят выводы. Пока их нет, возражения превращаются в пересказ собственной версии событий, а инспекции нужно сопоставление: вот утверждение проверяющих, вот документ, вот почему одно из другого не следует.
Второе — структура. Я пишу возражения по пунктам акта, в его же нумерации: пункт такой-то, оспаривается в части такой-то, основания, приложения. Закон прямо разрешает возражать по отдельным положениям, и это выгодно: с бесспорной частью можно не спорить, сосредоточив всё внимание на слабых местах. Сплошное несогласие со всем сразу ослабляет сильные доводы.
Третье, о чём напоминаю всегда. Даже когда факт нарушения очевиден и оспаривать нечего, стадия не пустая. Руководитель обязан выявить обстоятельства, исключающие вину, а также смягчающие ответственность, и при наличии хотя бы одного смягчающего штраф уменьшается не меньше чем вдвое. Перечень открытый. Но выявлять их будут по тому, что заявлено и подтверждено, поэтому такие обстоятельства я излагаю отдельным разделом с документами.
И четвёртое. Возражения — это не только текущий спор, но и заготовка для следующих стадий. Всё, что вы заявите здесь, инспекция обязана изложить в решении вместе с результатами проверки ваших доводов. Дальше этот раздел решения читает вышестоящий налоговый орган, а потом суд. Довод, впервые появившийся в жалобе, всегда выглядит слабее того, который прозвучал до вынесения решения.
Что берёт на себя адвокат
Разбор акта, сбор приложений, текст и участие в рассмотрении
- Разбор акта по пунктам Что изложено как документально подтверждённый факт, чем подтверждено, какая статья указана в выводах и совпадает ли она с описанием.
- Получение материалов проверки Запрос приложений и заверенных выписок, если они не переданы вместе с актом.
- Проверку процедуры Сроки составления и вручения, состав акта, законность получения доказательств, соблюдение пределов проверки.
- Расчёт доначисления Пересчёт базы, вычетов и зачёта удержанного агентом налога, а также расчёта штрафов по каждому основанию.
- Раздел об ответственности Обстоятельства, исключающие вину, и смягчающие обстоятельства с документами и с расчётом уменьшения санкции.
- Текст возражений В нумерации акта, с перечнем приложений, без оценок работы проверяющих и без доводов, которые нечем подтвердить.
- Участие в рассмотрении материалов Явка в качестве представителя, объяснения по протоколу, реакция на доказательства, появившиеся после подачи возражений.
- Второй круг Возражения на дополнение к акту в пятнадцатидневный срок, если назначались дополнительные мероприятия.
Как я веду дело
Порядок работы адвоката — Подготовка возражений на акт налоговой проверки
- 1Разбор ситуацииСмотрю документы и обстоятельства, определяю маршрут и называю перспективу без приукрашивания. Если дело выигрывается своими силами и адвокат вам не нужен — говорю об этом прямо, и на этом разговор может закончиться.
- 2Сбор доказательствСобираю то, что есть у вас, и добываю то, чего нет: сведения о доходах, имуществе и сделках другой стороны через запросы суда. Самостоятельно их не получить — банковская и налоговая тайна открывается только по судебному запросу.
- 3Подготовка документовЗаявление, расчёт, ходатайства, возражения. Вы читаете и утверждаете всё до подачи: подпись под документом ставите вы, значит и понимать его должны вы.
- 4Ведение дела в судеХожу в заседания сам; ваше присутствие требуется, только если суд вызывает лично вас. О каждом заседании и его результате сообщаю в тот же день, не дожидаясь вопросов.
- 5ИсполнениеДовожу до денег или до фактического результата: исполнительный лист, работодатель или пристав, контроль удержаний, обжалование бездействия. Дело заканчивается не решением, а исполнением.
- 6Связь на всех этапахОтвечаю на вопросы по ходу дела без отдельной оплаты каждой консультации — это часть работы, а не дополнительная услуга.
Самому или с адвокатом
Признак простой: спор об арифметике или спор о существе
Справитесь сами
Когда возражение сводится к одному документу:
- в акте арифметическая ошибка, видная из его же текста
- не учтён налог, удержанный налоговым агентом
- документ был сдан, но в акте значится как непредставленный
- нужно лишь приложить справку и попросить снизить штраф
Такие возражения занимают страницу, и главное в них — уложиться в месяц со дня получения акта.
Нужен адвокат
Когда спор идёт о фактах, квалификации или процедуре:
- оспаривается сам вывод о занижении налога
- приложения к акту не переданы или неполны
- доказательства получены с нарушением порядка
- назначены дополнительные мероприятия налогового контроля
- нарушено извещение о рассмотрении материалов
- сумма доначисления значительна, и дальше предстоит жалоба
Правило простое: ошибку в расчёте исправляют письмом, а спор о фактах выигрывают приложениями. Разница в том, что первое можно доделать позже, а второе после вынесения решения повторить уже нельзя.
Стоимость зависит от объёма работы и того, до какой инстанции дойдёт дело. Размер вознаграждения определяется соглашением об оказании юридической помощи и фиксируется в нём вместе с объёмом работ — ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре». Скрытых платежей нет: всё, что не в соглашении, не оплачивается.
| Этап работы | Когда нужен | Что вы получаете | Цена |
|---|---|---|---|
| Разбор ситуации | До решения, идти ли в суд | Оценка перспективы и маршрут дела; если справитесь сами — скажу прямо | от 10,000 ₽ |
| Подготовка документов | Когда маршрут выбран | Заявление, расчёт и ходатайства, согласованные с вами до подачи | по соглашению |
| Ведение дела в первой инстанции | Спор дошёл до суда | Участие во всех заседаниях, истребование доказательств, ответы на возражения | по соглашению |
| Апелляция и кассация | Решение не устроило | Жалоба и участие в вышестоящем суде | по соглашению |
| Выезд по личному вопросу | Нужна встреча на месте | Разбор на месте и план ближайших действий | от 30,000 ₽ |
Кто будет вести ваше дело
Гражданские и семейные дела в Москве и области — кто ведёт ваше дело
Константин Александрович Вруцкий
№ рег. № 78/8790 · адвокат
Дело ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично — от первой встречи до исполнения решения. Не помощник и не стажёр: вы разговариваете с тем, кто пойдёт в суд.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения договора: рассказанное вами не может быть раскрыто никому и ни при каких условиях, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Личное ведениеВеду дело сам — от первого разговора до исполнения, без перепоручения помощникам. Работа идёт по письменному соглашению, а полномочия в суде подтверждаются ордером адвокатского образования: иные представители обязаны предъявлять суду диплом.ч. 5 ст. 53 ГПК РФ — полномочия адвоката удостоверяются ордером · ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» — работа по соглашению
Честная оценкаНе обещаю невозможного: называю реальную перспективу и цену промедления в рублях. Если дело выигрывается своими силами, говорю об этом прямо, даже когда мне это невыгодно.п. 2 ст. 10 Кодекса профессиональной этики адвоката — заверения о благополучном исходе дела прямо запрещены
Адвокатская тайнаВсё, что вы расскажете, охраняется законом. Представитель по гражданскому делу не подлежит допросу об обстоятельствах, которые стали ему известны в связи с исполнением обязанностей, — рассказать можно всё, включая неудобное.п. 1 ч. 3 ст. 69 ГПК РФ — запрет допроса представителя · ст. 8 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» — адвокатская тайна
Довожу до исполненияРешение суда — ещё не результат. Веду дело до денег или до фактического исполнения: исполнительный лист, работодатель или пристав, контроль удержаний, обжалование бездействия. Половина дел выигрывается в суде и теряется у пристава.ст. 210 ГПК РФ — решение приводится в исполнение после вступления в силу, кроме случаев немедленного исполнения
Другие услуги по теме: Подготовка деклараций и документов
Соседние дела той же темы — по убыванию того, как часто их ищут
Частые вопросы
Что спрашивают чаще всего
Сколько дней даётся на возражения на акт налоговой проверки?
Один месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК). Возражать можно по акту в целом либо по его отдельным положениям, приложив подтверждающие документы или передав их в согласованный с инспекцией срок.
Что будет, если возражения не подать?
Материалы всё равно рассмотрят, а вы сохраните право дать объяснения на самом рассмотрении (п. 4 ст. 101 НК). Но в решении инспекция излагает приводимые в защиту доводы и результаты их проверки — излагать будет то, что есть в деле.
Когда вынесут решение по акту?
В течение десяти дней со дня истечения месячного срока на возражения. Этот срок может быть продлён, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК).
Инспекция назначила дополнительные мероприятия. Что это значит?
Проверяющие собирают дополнительные доказательства в срок не более месяца. Итог фиксируется в дополнении к акту, которое вручается в пять дней с его даты, и на возражения по нему даётся пятнадцать дней (п. 6, 6.1, 6.2 ст. 101 НК).
Показать всеСвернуть
Можно ли снизить штраф, если нарушение действительно было?
Да. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК). Перечень открытый: иные обстоятельства может признать смягчающими налоговый орган или суд.
Меня не известили о рассмотрении материалов. Это нарушение?
Обеспечение возможности участвовать в рассмотрении лично или через представителя и представить объяснения — существенное условие процедуры. Его нарушение является основанием для отмены решения вышестоящим органом или судом (п. 14 ст. 101 НК).
Не откладывайте защиту