Соблюдение процедуры
Сроки составления и вручения акта, извещение о рассмотрении, обеспечение возможности участвовать и дать объяснения. Нарушение существенных условий — самостоятельное основание для отмены решения.
Подготовка правовой позиции по судебному налоговому спору гражданина с инспекцией
Готовлю правовую позицию по налоговому спору: фабулу по датам, спорные эпизоды, нормы под каждый довод инспекции, контррасчёт и судебную практику. Один текст работает как возражения на акт, жалоба в вышестоящий орган и иск, поэтому пишу его сразу с расчётом на суд и веду дело дальше.
Зачем позиция нужна на первой же стадии
Доводы, не заявленные в возражениях и жалобе, приходят в суд ослабленными: инспекция успевает их закрыть. Позиция строится один раз — от фабулы и норм к контррасчёту и практике — и дальше только дополняется новыми доказательствами.
Когда позицию надо готовить
Семь стадий, на каждой из которых документ работает по-своему
- Получен акт налоговой проверкиНа письменные возражения даётся один месяц со дня получения акта; к ним прилагаются документы, подтверждающие обоснованность доводов.п. 6 ст. 100 НК
- Назначены дополнительные мероприятияПо дополнению к акту возражения представляются в течение пятнадцати дней со дня его получения. Это отдельный документ, а не повторение прежнего.п. 6.2 ст. 101 НК
- Назначено рассмотрение материаловПраво участвовать в рассмотрении лично или через представителя и представить объяснения отнесено к существенным условиям процедуры.п. 14 ст. 101 НК
- Вынесено решениеОно вступает в силу по истечении месяца со дня вручения. До этого подаётся апелляционная жалоба, после — обычная.п. 9 ст. 101 НК
- Жалоба оставлена без удовлетворенияПозиция переносится в административное исковое заявление. Новых доводов на этой стадии появляться не должно — они должны были прозвучать раньше.
- Эпизодов несколькоКаждый разбирается отдельно: свой факт, своя норма, свой расчёт. Слитый в один текст спор проигрывается по всем эпизодам сразу.
- Спор о процедуре, а не о суммеНесоблюдение требований Кодекса должностными лицами может быть основанием для отмены решения вышестоящим органом или судом.п. 14 ст. 101 НК
- Нужно понять, есть ли спор вообщеИногда разбор показывает, что позиции нет и правильнее уплатить и просить рассрочку. Об этом я говорю до начала работы.
Позиция не нужна, пока спора нет. Требование пояснений закрывается ответом по существу, и превращать его в развёрнутый документ незачем: это удорожает работу и ничего не даёт.
Чего делать нельзя
Четыре ошибки, которые в гражданском деле стоят денег и месяцев — Подготовка правовой позиции по налоговому спору
- Не тяните со сроком. Общий срок исковой давности — три года, и по части требований он считается не с момента спора, а с того дня, когда вы узнали о нарушении. Пропущенный срок восстанавливают редко и только по уважительной причине, подтверждённой документом.
- Не подписывайте то, что не прочли целиком. Соглашение, расписка, акт, мировое — любой подписанный документ становится доказательством против вас быстрее, чем в вашу пользу. Если торопят с подписью, это само по себе повод не подписывать.
- Не ведите переписку на эмоциях. Сообщения и голосовые приобщаются к делу целиком, а не выборочно. Фраза, сказанная в сердцах, читается в суде как признание.
- Не уничтожайте документы и переписку. Даже то, что кажется невыгодным, чаще работает на вас: без полной картины нельзя выстроить позицию, а пропажа переписки у одной стороны суд обычно толкует не в её пользу.
Что проверяется при построении позиции
Семь направлений разбора акта и решения
Событие по каждому эпизоду
Есть ли вменяемое нарушение фактически. Проверяется документами, а не согласием или несогласием с выводами проверяющих.
Квалификация
Тот ли состав применён и та ли норма. Ошибка в квалификации меняет и размер санкции, и порядок исчисления срока давности.
Показать всеСвернуть
Форма вины
Умысел удваивает штраф. Каждое обстоятельство, которым инспекция обосновывает умысел, разбирается отдельно.
Арифметика
Контррасчёт по шагам расчёта инспекции. Расхождение в одном шаге нередко снимает эпизод целиком, без обсуждения права.
Сроки
Давность привлечения, сроки на возражения и жалобу, срок вступления решения в силу и трёхмесячный срок обращения в суд.
Соответствие судебной практике
Как разрешаются такие же вопросы: обзоры Верховного Суда и определения по делам со сходной фабулой. Практика по другим обстоятельствам не работает.
На что вы вправе, отстаивая позицию
Процессуальные права, из которых складывается защита
| Право | Что оно даёт | Норма |
|---|---|---|
| Представить возражения на акт | В течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки — по акту в целом или по отдельным его положениям, с приложением подтверждающих документов | п. 6 ст. 100 НК |
| Возразить на дополнение к акту | В течение пятнадцати дней со дня получения дополнения, составленного по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля | п. 6.2 ст. 101 НК |
| Участвовать в рассмотрении | Лично или через представителя; необеспечение такой возможности — нарушение существенных условий процедуры | п. 2, 14 ст. 101 НК |
| Давать объяснения | Возможность представить объяснения также отнесена к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов | п. 14 ст. 101 НК |
| Подать апелляционную жалобу | На не вступившее в силу решение — до истечения месяца со дня его вручения; исполнение при этом откладывается | ст. 139.1, п. 9 ст. 101 НК |
| Дополнить доводы в ходе жалобы | До принятия решения по жалобе можно представить дополнительные документы, подтверждающие ваши доводы | п. 1 ст. 140 НК |
| Просить приостановить рассмотрение | Ходатайство о приостановлении рассмотрения жалобы для представления дополнительных документов — не более чем на шесть месяцев | п. 1 ст. 140 НК |
| Обжаловать в суд | После обжалования в вышестоящий налоговый орган либо при непринятии решения по жалобе в срок | п. 2 ст. 138 НК |
| Не доказывать незаконность | Законность оспариваемого решения доказывает налоговый орган; вы указываете, каким нормам оно противоречит, и подтверждаете нарушение своих прав | ч. 2 ст. 62 КАС |
Из чего собирается позиция
Структура документа, который проходит все стадии спора
Первый блок — фабула по датам. Когда началась проверка, когда составлена справка, когда акт, когда он вручён, когда истёк месяц на возражения, когда прошло рассмотрение, когда вынесено и вручено решение. Эта хронология нужна не для красоты: из неё видно, соблюдены ли сроки и процедура, и она же задаёт даты для расчёта сроков обжалования.
Второй блок — эпизоды. Инспекция обычно предъявляет не одно нарушение, а несколько, и объединять их в общий довод нельзя: по одному эпизоду может не быть события, по другому — вины, по третьему спор идёт только о сумме. Позиция строится поэпизодно, и по каждому указываются факт, норма и доказательство. Такой разбор сразу показывает, где спорить бессмысленно, а где инспекция слаба по существу.
Третий блок — нормы. Под каждый довод берётся конкретный пункт статьи, а не общая ссылка на главу. Это требование не стилистическое: суд по административным делам обязывает указать, каким именно нормативным правовым актам, по вашему мнению, противоречит оспариваемое решение. Позиция без такого указания превращается в изложение обстоятельств.
Четвёртый блок — контррасчёт. Суд сравнивает два расчёта, а не два рассказа. Ваш строится по тем же шагам, что и расчёт инспекции: база, ставка, вычеты, периоды, санкция, и по каждому шагу видно, где расхождение. Отдельной строкой идут смягчающие обстоятельства: при наличии хотя бы одного штраф подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.
Пятый блок — судебная практика. Позиция усиливается тем, как суды разрешают такие же вопросы: обзоры судебной практики Верховного Суда, определения по конкретным делам, а для организаций и предпринимателей — практика арбитражных судов. Здесь важна не длина списка, а совпадение фактических обстоятельств: ссылка на дело с другой фабулой ослабляет позицию, а не усиливает её. Спор гражданина рассматривается судом общей юрисдикции, но правовые позиции высшей судебной инстанции применимы независимо от того, в каких судах формировались.
Что говорит закон о процедуре и её нарушении
Норма, которая делает процедурные доводы самостоятельными
14. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения <...>. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения <...> могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию <...> неправомерного решения.Пункт 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Норма делит процедурные нарушения на две группы, и это деление стоит держать в голове при составлении позиции. Необеспечение возможности участвовать в рассмотрении и дать объяснения отменяет решение само по себе — доказывать влияние на результат не нужно. Все остальные нарушения процедуры работают, только если привели или могли привести к неправомерному решению, и вот это влияние приходится обосновывать. Смешивать их в одном доводе — значит ослабить первую группу до уровня второй.
Что должно быть в позиции
Четыре обязательных элемента, без которых документ не работает
- Указание на нарушенную норму Каким именно нормативным правовым актам противоречит оспариваемое решение. По административным делам это прямая обязанность заявителя.
- Подтверждение нарушения права Начисленная сумма, отрицательное сальдо, взыскание, штраф. Абстрактное несогласие нарушением права не является.
- Доказательства по каждому эпизоду Документ под каждый факт: договор, выписка, платёжный документ, справка. Довод без доказательства в позицию не включается.
- Контррасчёт Отдельный документ по шагам расчёта инспекции с итогом по каждому эпизоду и по спору в целом.
Порядок: как готовится и живёт позиция
Девять шагов от акта до судебного заседания
- 1Разбор актаИзучаются акт налоговой проверки, приложения к нему и материалы, на которые он ссылается. Выделяются эпизоды и суммы по каждому из них.
- 2ХронологияДаты справки, акта, вручения, истечения срока на возражения, извещения о рассмотрении. Из неё видно и процедуру, и будущие сроки обжалования.
- 3Подбор нормПод каждый эпизод — конкретный пункт статьи, а не отсылка к главе. Указание на нарушенную норму обязательно и в суде.
- 4КонтррасчётСтроится по шагам расчёта инспекции: база, ставка, вычеты, периоды, санкция, с итогом по каждому эпизоду.
- 5Возражения на актПодаются в течение одного месяца со дня получения акта, с приложением документов, подтверждающих обоснованность доводов.
- 6Рассмотрение материаловУчастие лично или через представителя, устные объяснения и представление дополнительных документов. Возможность участвовать — существенное условие процедуры.
- 7ЖалобаАпелляционная — до вступления решения в силу, обычная — после. До принятия решения по жалобе можно представить дополнительные документы.
- 8Административное исковое заявлениеПозиция переносится в иск с указанием, каким нормам противоречит решение и чем нарушены ваши права.
- 9Судебное разбирательствоЗаконность решения доказывает налоговый орган; суд не связан основаниями и доводами заявленных требований по таким делам.
Досудебные стадии, на которых работает позиция
Три документа, вырастающие один из другого
- Возражения на акт налоговой проверки — один месяц со дня получения акта, по акту в целом или по отдельным положениям, с приложением документов.
- Возражения на дополнение к акту — пятнадцать дней со дня его получения, если проводились дополнительные мероприятия налогового контроля.
- Участие в рассмотрении материалов лично или через представителя и представление объяснений — существенные условия процедуры.
- Апелляционная жалоба на не вступившее в силу решение подаётся до истечения месяца со дня его вручения.
- Жалоба на вступившее в силу решение подаётся в течение одного года со дня его вынесения.
- До принятия решения по жалобе можно представить дополнительные документы и ходатайствовать о приостановлении её рассмотрения не более чем на шесть месяцев.
- Обращение в суд возможно только после обжалования в вышестоящий налоговый орган либо при непринятии решения по жалобе в срок.
Досудебный порядок здесь не препятствие, а возможность: инспекция и вышестоящий орган снимают часть эпизодов чаще, чем принято думать, и делают это без пошлины и без сроков рассмотрения дела.
Через суд: подсудность, требование, доказывание
Спор гражданина и спор организации идут в разные суды
| Что | Как по налоговому спору | Норма |
|---|---|---|
| Вид обращения | Административное исковое заявление о признании незаконным решения налогового органа и о его отмене полностью или в части | ст. 218 КАС |
| Условие обращения | Обязательное обжалование в вышестоящий налоговый орган; исключение — решение по жалобе не принято в срок | п. 2 ст. 138 НК |
| Какой суд у гражданина | Районный суд общей юрисдикции по правилам административного судопроизводства; мировому судье такие дела не подсудны | ст. 19, 22 КАС |
| Какой суд у бизнеса | Арбитражный суд рассматривает налоговые споры организаций и индивидуальных предпринимателей, связанные с их деятельностью | ст. 27 АПК |
| Срок | Три месяца со дня, когда стало известно о решении по жалобе, либо со дня истечения срока её рассмотрения | п. 3 ст. 138 НК, ч. 1 ст. 219 КАС |
| Пошлина | 3000 рублей для физического лица по требованию о признании решений и действий государственных органов незаконными | пп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК |
| Кто доказывает | Налоговый орган доказывает законность решения; вы указываете нарушенные нормы и подтверждаете нарушение прав | ч. 2 ст. 62 КАС |
| Что просить | Признать решение незаконным полностью или в части и обязать устранить нарушение — с указанием конкретных эпизодов и сумм | ст. 227 КАС |
| Приложения | Акт, решение, возражения, жалоба и ответ на неё, контррасчёт, документы по эпизодам | ст. 126 КАС |
Обзоры судебной практики Верховного Суда применимы независимо от того, в каких судах формировалась практика: значение имеет совпадение правовой ситуации.
На какой стадии ваше дело — Подготовка правовой позиции по налоговому спору
Шесть этапов искового производства и что на каждом ещё можно изменить
Гражданское дело идёт в исковом производстве, и от стадии зависит, что ещё в вашей власти: до подачи выбирают требование и суд, после решения остаётся месяц на жалобу.
1
Досудебный этап
Считаем требование, собираем документы и решаем, нужен ли суд вообще. По части споров закон требует сначала направить претензию — без неё заявление вернут, и месяц уйдёт впустую.
п. 3 ст. 132 ГПК РФ — к иску прилагается подтверждение досудебного порядка, если он установлен федеральным законом
2
Подача иска
Иск подают в суд по подсудности, на бумаге или электронно. Ошибка в требовании или расчёте стоит не спора, а времени: суд оставит заявление без движения и вернёт на исправление.
ст. 131 ГПК РФ — форма и содержание искового заявления · ст. 132 ГПК РФ — перечень приложений
3
Принятие и подготовка дела
Судья решает вопрос о принятии в пять дней, затем выносит определение о подготовке. Здесь заявляют ходатайства об истребовании доказательств: банковскую и налоговую тайну открывает только судебный запрос, и позже суд назначает их неохотно.
ч. 1 ст. 133 ГПК РФ — пять дней на вопрос о принятии · ст. 147 ГПК РФ — определение о подготовке дела · ст. 152 ГПК РФ — предварительное судебное заседание
Показать все стадииСкрыть
4
Рассмотрение по существу
Стороны доказывают свою позицию, суд исследует документы и слушает свидетелей. Срок — два месяца в районном суде и месяц у мирового, но считается он от принятия заявления, а не от вашего первого обращения.
ч. 1 ст. 154 ГПК РФ — два месяца в районном суде, месяц у мирового судьи
5
Решение суда
Резолютивную часть объявляют в том же заседании, а мотивированное решение может быть готово на десять дней позже. Срок на жалобу считают именно от мотивированного решения, поэтому дату его изготовления надо знать точно.
ч. 1 ст. 199 ГПК РФ — резолютивная часть в том же заседании · ч. 2 ст. 199 ГПК РФ — составление мотивированного решения откладывается не более чем на десять дней (в редакции Федерального закона от 12.06.2024 № 135-ФЗ)
6
Апелляция и исполнение
Месяц на жалобу со дня изготовления решения в окончательной форме. Не обжаловали — решение вступило в силу, и дальше дело идёт не в суде, а у пристава: лист, розыск имущества, контроль удержаний.
ч. 1 ст. 321 ГПК РФ — месяц на апелляционную жалобу · ст. 209 ГПК РФ — вступление решения в законную силу · ст. 210 ГПК РФ — исполнение после вступления в силу
Какие документы нужны
Позиция собирается из материалов дела, а не из пересказа
| Документ | Зачем нужен |
|---|---|
| Акт налоговой проверки | Основной источник: эпизоды, суммы, доводы проверяющих и ссылки на нормы |
| Приложения к акту | Документы, на которых построены выводы; без них разбор эпизода неполон |
| Решение налогового органа | Показывает, какие возражения учтены, а какие отклонены и по каким мотивам |
| Извещение о рассмотрении материалов | Подтверждает или опровергает обеспечение вашего участия — существенное условие процедуры |
| Документы по эпизодам | Договоры, акты, платёжные документы, выписки: доказательство под каждый довод |
| Справки по налоговому счёту | Сальдо и принадлежность сумм: нужны и для расчёта, и для довода об отсутствии состава |
| Контррасчёт | Отдельный документ по шагам расчёта инспекции с итогом по эпизодам |
| Документы о смягчающих обстоятельствах | Перечень открытый: материальное положение, семейные обстоятельства и иные |
| Судебные акты по сходным делам | Подбираются по совпадению фактических обстоятельств, а не по теме спора |
Материалы, которых у вас нет, истребуются через ходатайство: обязанность доказывать законность решения лежит на налоговом органе.
Из чего складывается работа
Объём зависит от структуры спора, а не от суммы доначисления
| Что влияет | Как это работает | Пояснение |
|---|---|---|
| Число эпизодов | По каждому свои факты, норма, доказательства и расчёт | объём растёт линейно |
| Объём акта | Разбор акта и приложений — основная часть работы до написания текста | изучаются и материалы, на которые он ссылается |
| Стадия | Возражения, жалоба, административное исковое заявление — один документ, развивающийся на каждой стадии | переписывать заново не требуется |
| Нужен ли контррасчёт | Расчёт по шагам инспекции с итогом по эпизодам оформляется отдельно | он же идёт приложением в суд |
| Подбор практики | Отбор дел с совпадающей фабулой: обзоры судебной практики и определения по конкретным делам | качество важнее количества |
| Процедурная часть | Проверка сроков и существенных условий рассмотрения материалов | п. 14 ст. 101 НК |
| Государственная пошлина | 3000 рублей для физического лица по требованию о признании решений и действий государственных органов незаконными; за жалобу плата не взимается | пп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК |
Конкретную сумму гонорара определяет соглашение: она зависит от числа эпизодов и стадии, на которой начинается работа. Государственные пошлины в неё не входят.
Сроки
Сроки стадий идут подряд и почти не пересекаются
| Случай | Срок | Продление | Норма |
|---|---|---|---|
| Составление акта выездной проверки | Два месяца со дня справки о проверке | Не продлевается | п. 1 ст. 100 НК |
| Вручение акта | Пять дней с даты акта | Иной способ должен подтверждать дату получения | п. 5 ст. 100 НК |
| Возражения на акт | Один месяц со дня получения акта | Документы можно передать в согласованный срок | п. 6 ст. 100 НК |
| Возражения на дополнение к акту | Пятнадцать дней со дня получения | Отдельный документ, не повтор прежнего | п. 6.2 ст. 101 НК |
| Вынесение решения | 10 дней со дня истечения срока на возражения | Продлевается не более чем на месяц | п. 1 ст. 101 НК |
| Вступление решения в силу | Один месяц со дня вручения | Апелляционная жалоба подаётся до этого дня | п. 9 ст. 101 НК |
| Решение по жалобе | Один месяц со дня получения | Продлевается не более чем на месяц | п. 6 ст. 140 НК |
| Обращение в суд | Три месяца | Восстанавливается судом | ч. 1 ст. 219 КАС |
Каждый пропущенный срок не закрывает спор, но убирает одну стадию, на которой его можно было выиграть дешевле. Поэтому хронология и стоит в начале позиции.
По каким спорам готовлю позицию
Семь категорий, различающихся предметом доказывания
Решение по результатам проверки
Камеральной или выездной. Позиция строится поэпизодно и охватывает и существо, и процедуру рассмотрения материалов.
Отказ в вычете
Разбираются основания отказа, состав представленных документов и соответствие их требованиям соответствующей главы Кодекса.
Начисление имущественных налогов
Спор об элементах расчёта: объект, база, ставка, льгота, периоды. Контррасчёт здесь и есть основная часть позиции.
Показать всеСвернуть
Задолженность и взыскание
Сроки принятия решения о взыскании, соблюдение порядка, состояние сальдо и принадлежность перечисленных сумм.
Привлечение к ответственности
Событие, вина, квалификация, давность, смягчающие обстоятельства. Каждое из этих оснований работает самостоятельно.
Отказ в возврате или зачёте
Позиция строится вокруг состояния единого налогового счёта и очерёдности распределения перечисленных сумм.
Спор о процедуре
Когда по существу возражать нечем, а материалы рассмотрены без вас. Тогда позиция целиком строится на существенных условиях процедуры.
От чего зависит сила позиции
Шесть обстоятельств, определяющих результат
Когда доводы заявлены впервые
Заявленные в возражениях и жалобе доводы проходят проверку постепенно. Появившиеся впервые в суде выглядят слабее и дают инспекции повод к возражению.
Разделены ли эпизоды
Поэпизодная структура позволяет выиграть часть спора. Общий довод по всему акту проигрывается целиком.
Есть ли контррасчёт
Суд сравнивает расчёты. Позиция без цифр остаётся описанием несогласия, каким бы точным ни было изложение норм.
Показать всеСвернуть
Совпадает ли практика по фабуле
Ссылка на обзор судебной практики или на определение по делу с другими обстоятельствами ослабляет позицию. Работает только совпадение по существу.
Соблюдены ли сроки
Месяц на возражения, пятнадцать дней на возражения по дополнению, месяц до вступления решения в силу, три месяца на суд.
Заявлены ли смягчающие обстоятельства
Они устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и при наличии хотя бы одного уменьшают штраф не меньше чем вдвое.
Чем заканчивается спор
Позиция чаще срабатывает до суда, чем в суде
- Возражения приняты. Руководитель налогового органа при рассмотрении материалов соглашается с доводами, и решение выносится без спорных эпизодов.
- Назначены дополнительные мероприятия. Формально это не победа, но по итогам составляется дополнение к акту, на которое даётся ещё пятнадцать дней возражений.
- Жалоба удовлетворена. Вышестоящий налоговый орган отменяет решение полностью или в части. Пошлина при этом не платится.
- Решение отменено по процедуре. Материалы рассмотрены без обеспечения вашего участия — самостоятельное основание для отмены.
Показать всеСвернуть
- Иск удовлетворён частично. Снимаются отдельные эпизоды либо уменьшается штраф по смягчающим обстоятельствам.
- Отказ по существу. Тогда обсуждается отсрочка или рассрочка уплаты, а также порядок исполнения решения, а не продолжение спора.
Как суды разрешают такие дела
Что усиливает и что ослабляет позицию
Бремя доказывания на инспекции
Законность оспариваемого решения доказывает налоговый орган. От вас требуется указать нарушенную норму и подтвердить нарушение своих прав.
Суд не связан доводами
По делам об оспаривании решений и действий органов власти суд не связан основаниями и доводами заявленных требований и вправе проверить решение шире.
Процедура работает как отдельное основание
Необеспечение возможности участвовать в рассмотрении материалов и дать объяснения отменяет решение независимо от существа спора.
Показать всеСвернуть
Иные нарушения требуют влияния
Прочие процедурные нарушения дают отмену, только если привели или могли привести к неправомерному решению. Это влияние надо обосновать.
Практика применяется по совпадению фабулы
Обзоры судебной практики и определения по конкретным делам усиливают позицию при сходстве обстоятельств, а не при сходстве темы.
Смягчающие обстоятельства заявляются, а не предполагаются
Они устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и уменьшают штраф не меньше чем вдвое.
Типичные ошибки
Семь способов ослабить верную по существу позицию
- Писать возражения как письмо Текст без указания норм и без расчёта проходит одну стадию и не работает на следующих.
- Не разделять эпизоды Слитый довод по всему акту оценивается целиком и отклоняется целиком, лишая возможности выиграть часть.
- Приберегать доводы для суда Впервые заявленный в суде довод встречает подготовленную позицию инспекции и выглядит слабее.
- Ссылаться на практику по другой фабуле Обзор судебной практики или определение по делу с иными обстоятельствами ослабляют позицию, а не усиливают её.
- Смешивать процедурные основания Необеспечение участия отменяет решение само по себе, прочие нарушения — только при влиянии на результат.
- Пропускать пятнадцать дней по дополнению к акту После дополнительных мероприятий даётся отдельный срок возражений, и он короче основного.
- Не заявлять смягчающие обстоятельства Они устанавливаются рассматривающим дело органом или судом и не применяются по умолчанию.
Что даёт выигранная позиция
Результат измеряется не только отменой решения
- Снятие доначисления по эпизодам. Отмена решения в части уменьшает недоимку, а вместе с ней автоматически пени и штраф, которые считаются от неё.
- Снижение штрафа. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер уменьшается не меньше чем в два раза — п. 3 ст. 114 НК РФ.
- Возврат уплаченного. Если суммы уже взысканы, после отмены решения они становятся излишне взысканными и возвращаются с процентами по ключевой ставке — п. 4 ст. 79 НК РФ.
- Корректировка сальдо. Совокупная обязанность уменьшается, отрицательное сальдо и основания для взыскания отпадают.
Показать всеСвернуть
- Судебные расходы. Государственная пошлина и расходы на представителя присуждаются стороне, в пользу которой состоялось решение.
- Морального вреда по таким делам не взыскивают: нарушено имущественное право, а специальной нормы для налоговых отношений закон не содержит.
Комментарий адвоката Вруцкого
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Главная ошибка в подготовке позиции — писать её как письмо, а не как документ для суда. Возражения на акт нередко выглядят как рассказ о том, почему инспекция неправа, без указания норм и без расчёта. Такой текст проходит стадию рассмотрения материалов и никак не помогает на следующих: в жалобе и в суде его приходится переписывать заново, а доводы, впервые прозвучавшие в суде, инспекция встречает подготовленной.
Второе. Поэпизодная структура — не формальность, а способ выиграть часть спора. Когда все нарушения слиты в один довод, суд оценивает позицию целиком и отклоняет её целиком. Разложенная по эпизодам, она позволяет снять два из пяти, а по оставшимся трём заявить смягчающие обстоятельства. Такой исход в налоговых спорах граждан встречается чаще, чем полная отмена решения.
И третье — про судебную практику. Ссылки на обзоры судебной практики и определения Верховного Суда усиливают позицию только при совпадении фактических обстоятельств. Список из десяти дел «в целом про то же» работает против вас: он показывает, что позиции по вашей фабуле не нашлось. Один точно подобранный судебный акт весит больше, чем перечень.
Что берёт на себя адвокат
От разбора акта до судебного заседания
- Разбор акта и приложений Выделяю эпизоды, суммы и доводы проверяющих и определяю, где спор о факте, где о праве, а где об арифметике.
- Проверку процедуры Сроки, извещения, обеспечение участия и объяснений: процедурные доводы работают самостоятельно.
- Подбор норм под каждый довод Конкретные пункты статей, а не отсылки к главам — это требование и к жалобе, и к административному иску.
- Контррасчёт Отдельный документ по шагам расчёта инспекции, который потом идёт приложением на всех стадиях.
- Подбор судебной практики Обзоры судебной практики и определения по делам с совпадающими обстоятельствами.
- Ведение стадий Возражения, участие в рассмотрении материалов, жалоба в вышестоящий налоговый орган, административное исковое заявление.
- Работу с последствиями После отмены решения — корректировка сальдо, возврат взысканного и проценты.
Как я веду дело
Порядок работы адвоката — Подготовка правовой позиции по налоговому спору
- 1Разбор ситуацииСмотрю документы и обстоятельства, определяю маршрут и называю перспективу без приукрашивания. Если дело выигрывается своими силами и адвокат вам не нужен — говорю об этом прямо, и на этом разговор может закончиться.
- 2Сбор доказательствСобираю то, что есть у вас, и добываю то, чего нет: сведения о доходах, имуществе и сделках другой стороны через запросы суда. Самостоятельно их не получить — банковская и налоговая тайна открывается только по судебному запросу.
- 3Подготовка документовЗаявление, расчёт, ходатайства, возражения. Вы читаете и утверждаете всё до подачи: подпись под документом ставите вы, значит и понимать его должны вы.
- 4Ведение дела в судеХожу в заседания сам; ваше присутствие требуется, только если суд вызывает лично вас. О каждом заседании и его результате сообщаю в тот же день, не дожидаясь вопросов.
- 5ИсполнениеДовожу до денег или до фактического результата: исполнительный лист, работодатель или пристав, контроль удержаний, обжалование бездействия. Дело заканчивается не решением, а исполнением.
- 6Связь на всех этапахОтвечаю на вопросы по ходу дела без отдельной оплаты каждой консультации — это часть работы, а не дополнительная услуга.
Сам или с адвокатом
Простые возражения пишутся и без представителя
Когда справитесь сами
Эпизод один, спор о факте, документ у вас есть.
- В акте ошибка в дате или в сумме, и она видна из документа
- Нужно ответить на требование пояснений по одному вопросу
- Спор сводится к приложению одной справки
- Достаточно заявить смягчающие обстоятельства
Возражения подаются в течение месяца со дня получения акта, участие в рассмотрении материалов пошлины не требует.
Когда нужен адвокат
Эпизодов несколько, есть вопрос о вине или спор идёт в суд.
- Акт содержит несколько эпизодов с разными основаниями
- Инспекция настаивает на умышленной неуплате
- Нужен контррасчёт по шагам расчёта проверяющих
- Материалы рассмотрены без вашего участия
- Жалоба оставлена без удовлетворения
- Дело идёт в районный суд по правилам административного судопроизводства
Ориентир по объёму: один эпизод и одна бумага — справитесь сами; несколько эпизодов и расчёт — работа, которую придётся делать в любом случае, вопрос только в том, кем. Услуги по налоговым спорам оказывает и адвокат, и юрист без адвокатского статуса; разница в том, что адвокатская тайна и запрет на разглашение сведений действуют только у адвоката.
Стоимость зависит от объёма работы и того, до какой инстанции дойдёт дело. Размер вознаграждения определяется соглашением об оказании юридической помощи и фиксируется в нём вместе с объёмом работ — ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре». Скрытых платежей нет: всё, что не в соглашении, не оплачивается.
| Этап работы | Когда нужен | Что вы получаете | Цена |
|---|---|---|---|
| Разбор ситуации | До решения, идти ли в суд | Оценка перспективы и маршрут дела; если справитесь сами — скажу прямо | от 10,000 ₽ |
| Подготовка документов | Когда маршрут выбран | Заявление, расчёт и ходатайства, согласованные с вами до подачи | по соглашению |
| Ведение дела в первой инстанции | Спор дошёл до суда | Участие во всех заседаниях, истребование доказательств, ответы на возражения | по соглашению |
| Апелляция и кассация | Решение не устроило | Жалоба и участие в вышестоящем суде | по соглашению |
| Выезд по личному вопросу | Нужна встреча на месте | Разбор на месте и план ближайших действий | от 30,000 ₽ |
Кто будет вести ваше дело
Гражданские и семейные дела в Москве и области — кто ведёт ваше дело
Константин Александрович Вруцкий
№ рег. № 78/8790 · адвокат
Дело ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично — от первой встречи до исполнения решения. Не помощник и не стажёр: вы разговариваете с тем, кто пойдёт в суд.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения договора: рассказанное вами не может быть раскрыто никому и ни при каких условиях, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Личное ведениеВеду дело сам — от первого разговора до исполнения, без перепоручения помощникам. Работа идёт по письменному соглашению, а полномочия в суде подтверждаются ордером адвокатского образования: иные представители обязаны предъявлять суду диплом.ч. 5 ст. 53 ГПК РФ — полномочия адвоката удостоверяются ордером · ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» — работа по соглашению
Честная оценкаНе обещаю невозможного: называю реальную перспективу и цену промедления в рублях. Если дело выигрывается своими силами, говорю об этом прямо, даже когда мне это невыгодно.п. 2 ст. 10 Кодекса профессиональной этики адвоката — заверения о благополучном исходе дела прямо запрещены
Адвокатская тайнаВсё, что вы расскажете, охраняется законом. Представитель по гражданскому делу не подлежит допросу об обстоятельствах, которые стали ему известны в связи с исполнением обязанностей, — рассказать можно всё, включая неудобное.п. 1 ч. 3 ст. 69 ГПК РФ — запрет допроса представителя · ст. 8 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» — адвокатская тайна
Довожу до исполненияРешение суда — ещё не результат. Веду дело до денег или до фактического исполнения: исполнительный лист, работодатель или пристав, контроль удержаний, обжалование бездействия. Половина дел выигрывается в суде и теряется у пристава.ст. 210 ГПК РФ — решение приводится в исполнение после вступления в силу, кроме случаев немедленного исполнения
Другие услуги по теме: Налоговые консультации и анализ
Соседние дела той же темы — по убыванию того, как часто их ищут
Правовой анализ налоговой ситуации налогоплательщика и его обязательствОценка рисков и сумм налоговой ответственности бизнеса, компании и её контрагентовОформление самозанятости и споры о налоге на профессиональный доходКонсультация по налогообложению физических лиц: НДФЛ, вычеты и декларация 3-НДФЛ
Частые вопросы
О чём спрашивают чаще всего
Что входит в правовую позицию по налоговому спору
Хронология по датам, разбор эпизодов, нормы под каждый довод, контррасчёт по шагам расчёта инспекции, доказательства и подобранная по совпадающей фабуле судебная практика. Один документ развивается от возражений к жалобе и к иску.
Когда подавать возражения на акт
В течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки — по акту в целом или по отдельным положениям, с приложением подтверждающих документов. По дополнению к акту срок короче: пятнадцать дней.
Какой суд рассматривает налоговые споры
Спор гражданина — районный суд общей юрисдикции по правилам административного судопроизводства. Налоговые споры организаций и индивидуальных предпринимателей рассматривают арбитражные суды.
Можно ли отменить решение по процедуре
Да. Необеспечение возможности участвовать в рассмотрении материалов и представить объяснения — нарушение существенных условий процедуры и самостоятельное основание для отмены решения.
Показать всеСвернуть
Кто доказывает в налоговом споре
Законность оспариваемого решения доказывает налоговый орган. От вас требуется указать, каким нормативным правовым актам оно противоречит, и подтвердить нарушение своих прав.
Обязательно ли жаловаться перед судом
Обязательно. Решение обжалуется в судебном порядке только после обжалования в вышестоящий налоговый орган; исключение — решение по жалобе не принято в установленный срок.
Не откладывайте защиту