Сумма и период
Крупный размер считается за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Комплексная оценка невозможна без точного расчёта по годам: от него зависит не размер наказания, а сам состав.
Оценка рисков и сумм налоговой ответственности бизнеса, компании и её контрагентов
Оцениваю налоговые риски бизнеса, компании и её контрагентов и суммы ответственности: штраф двадцать или сорок процентов, административное наказание директора или уголовное дело от 2,7 миллиона у гражданина и 18,75 миллиона у организации. Считаю смягчающие обстоятельства и сроки давности.
Три вида ответственности и их границы
Налоговая — штраф 20 процентов от неуплаченной суммы, а при умысле 40. Административная — штраф на должностных лиц, обычно от трёхсот до пятисот рублей. Уголовная — от крупного размера: 2,7 миллиона у физического лица и 18,75 миллиона у организации за три года.
Когда риск стоит оценить заранее
Восемь поводов посчитать, а не ждать
- Получено требование поясненийЭто не обвинение, но и не формальность: ответ по существу нередко закрывает вопрос без акта и без штрафа.
- Назначена проверкаНа этой стадии оценивается не риск как таковой, а объём возможного доначисления и то, какие документы придётся объяснять.
- Вы директор или учредитель компанииУ руководителя своя ответственность помимо ответственности организации: административная как должностного лица и уголовная при крупном размере уклонения.
- Вопрос о контрагентеПретензии по выбору контрагента ложатся на компанию, а через неё на генерального директора. Оценивается, чем подтверждена осмотрительность при выборе.
- Сумма приближается к порогуКрупный размер считается за период в пределах трёх финансовых лет подряд, и приближение к порогу меняет характер риска целиком.
- Вы налоговый агентНеудержание или неперечисление налога влечёт штраф 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию, а неисполнение обязанностей в крупном размере образует отдельный состав.ст. 123 НК
- Есть основание не платить штрафОбстоятельства, исключающие вину, и обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности, перечислены в законе и работают, если о них заявлено.ст. 109, 111 НК
- Прошло много времениСрок давности привлечения к ответственности — три года, и его истечение само по себе исключает привлечение.п. 4 п. 1 ст. 109, ст. 113 НК
Оценка риска не заменяет защиту и не делает её ненужной. Её смысл в другом: увидеть цифры до того, как решение принято, и понять, какие действия ещё доступны, а какие уже нет.
Чего делать нельзя
Четыре ошибки, которые в гражданском деле стоят денег и месяцев — Оценка рисков налоговой ответственности
- Не тяните со сроком. Общий срок исковой давности — три года, и по части требований он считается не с момента спора, а с того дня, когда вы узнали о нарушении. Пропущенный срок восстанавливают редко и только по уважительной причине, подтверждённой документом.
- Не подписывайте то, что не прочли целиком. Соглашение, расписка, акт, мировое — любой подписанный документ становится доказательством против вас быстрее, чем в вашу пользу. Если торопят с подписью, это само по себе повод не подписывать.
- Не ведите переписку на эмоциях. Сообщения и голосовые приобщаются к делу целиком, а не выборочно. Фраза, сказанная в сердцах, читается в суде как признание.
- Не уничтожайте документы и переписку. Даже то, что кажется невыгодным, чаще работает на вас: без полной картины нельзя выстроить позицию, а пропажа переписки у одной стороны суд обычно толкует не в её пользу.
Что оценивается: восемь узлов
Методика разбора, по которой строится заключение
Форма вины
Двадцать процентов при неосторожности и сорок при умысле — разница вдвое. Умысел доказывается обстоятельствами, а не самим фактом неуплаты.
Наличие события
Отсутствие события правонарушения — первое из обстоятельств, исключающих привлечение. Проверяется расчётом, а не согласием с позицией инспекции.
Показать всеСвернуть
Положительное сальдо
Непрерывное положительное сальдо единого налогового счёта в достаточном размере освобождает от ответственности за неуплату в соответствующей части.
Обстоятельства, исключающие вину
Выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа, болезненное состояние, чрезвычайные обстоятельства, а также иные, признанные таковыми судом или налоговым органом.
Смягчающие обстоятельства
Их перечень открытый, и при наличии хотя бы одного штраф уменьшается не меньше чем вдвое. Заявлять их нужно самому, а не ждать инициативы.
Сроки давности
Три года со дня совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода — для составов о неуплате. Течение приостанавливается при активном противодействии выездной проверке.
Личный риск руководителя
Ответственность организации и ответственность генерального директора или иного должностного лица — разные вещи, и оценивать их надо раздельно.
На что вы вправе при оценке риска
Права, которые снижают риск ещё до его реализации
| Право | Что оно даёт | Норма |
|---|---|---|
| Получать разъяснения Минфина | Письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; их выполнение исключает вину в совершении правонарушения | пп. 2 п. 1 ст. 21, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК |
| Ссылаться на отсутствие вины | Стихийное бедствие и чрезвычайные обстоятельства, болезненное состояние, выполнение письменных разъяснений, а также иные обстоятельства по усмотрению суда или налогового органа | п. 1 ст. 111 НК |
| Ссылаться на отсутствие события | Лицо не привлекается при отсутствии события правонарушения, отсутствии вины, недостижении шестнадцати лет и истечении сроков давности | п. 1 ст. 109 НК |
| Заявлять смягчающие обстоятельства | Тяжёлые личные или семейные обстоятельства, угроза или зависимость, тяжёлое материальное положение, а также иные обстоятельства по усмотрению суда или налогового органа | п. 1 ст. 112 НК |
| Требовать снижения штрафа вдвое | При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза | п. 3 ст. 114 НК |
| Не отвечать за пределами трёх лет | Лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода прошли три года | п. 1 ст. 113 НК |
| Освободиться от уголовной ответственности | Впервые совершившее преступление лицо освобождается, если полностью уплачены недоимка, пени и штраф в порядке и размере по Налоговому кодексу | прим. 3 к ст. 198 УК |
| Представлять возражения | Пояснения по исчислению и уплате, возражения по актам проверок, участие в рассмотрении материалов | пп. 7, 15 п. 1 ст. 21 НК |
| Не выполнять неправомерные требования | Не выполнять акты и требования должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам | пп. 11 п. 1 ст. 21 НК |
Три уровня ответственности и где между ними границы
Методика оценки: от суммы к составу, а не наоборот
Первый уровень — налоговая ответственность. Основной состав: неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий. Штраф двадцать процентов от неуплаченной суммы, а если деяние совершено умышленно — сорок. Рядом стоит непредставление декларации: пять процентов неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц, но не более тридцати процентов и не менее тысячи рублей. У налогового агента свой состав — двадцать процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.
Есть важное исключение, о котором вспоминают редко. Неуплата не признаётся правонарушением, если со дня наступления срока уплаты и до дня вынесения решения на едином налоговом счёте непрерывно имелось положительное сальдо, достаточное для полной или частичной уплаты налога. В этой части лицо от ответственности освобождается. То есть само наличие денег на счёте работает как защита, и проверять сальдо нужно первым делом.
Второй уровень — административная ответственность, и она адресована должностным лицам, то есть в первую очередь директору. Нарушение срока представления декларации влечёт предупреждение или штраф на должностных лиц от трёхсот до пятисот рублей; непредставление документов и сведений, необходимых для налогового контроля, — штраф на граждан от ста до трёхсот рублей и на должностных лиц от трёхсот до пятисот. Суммы небольшие, но сам факт привлечения имеет значение для оценки последующих рисков.
Третий уровень — уголовная ответственность, и здесь всё решают пороги. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и страховых взносов образует состав при крупном размере — сумма, превышающая за период в пределах трёх финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей; особо крупный размер — свыше тринадцати миллионов пятисот тысяч. По уклонению организации от уплаты налогов пороги другие: восемнадцать миллионов семьсот пятьдесят тысяч и пятьдесят шесть миллионов двести пятьдесят тысяч рублей соответственно. Оба состава предполагают способ: непредставление обязательных документов либо включение в них заведомо ложных сведений.
И общее правило, которое меняет картину риска сильнее всего: лицо, впервые совершившее такое преступление, освобождается от уголовной ответственности, если полностью уплачены суммы недоимки, соответствующих пеней и штрафа, определяемых по Налоговому кодексу. По уклонению организации это относится и к самой организации, и к лицу, которому уклонение вменяется. Поэтому расчёт полной суммы к уплате — это и есть основной инструмент оценки уголовного риска, а не рассуждения о вероятности.
Что говорит закон о штрафе и об освобождении
Два пункта, которые задают верхнюю и нижнюю границу риска
1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы <...>, иного неправильного исчисления налога <...> или других неправомерных действий (бездействия) <...> влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога <...> в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога <...>, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности <...> непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счета и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности <...>, в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога.Пункты 1, 3 и 4 статьи 122 Налогового кодекса РФ
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Четвёртый пункт появился вместе с единым налоговым счётом и меняет тактику оценки риска. Он говорит, что при непрерывном положительном сальдо, достаточном для уплаты, состава нет вовсе — не смягчается штраф, а не признаётся правонарушением. Поэтому справка о сальдо за спорный период оказывается не вспомогательным документом, а иногда единственным нужным. Проверять её надо до того, как обсуждать умысел и проценты.
Что нужно установить для оценки
Четыре величины, без которых заключение будет гаданием
- Сумму по годам Разбивка доначисления по налоговым периодам в пределах трёх финансовых лет подряд. Именно она сопоставляется с порогами крупного и особо крупного размера.
- Способ Непредставление обязательных документов либо включение в них заведомо ложных сведений. Без способа состава уклонения нет, какой бы ни была сумма.
- Состояние налогового счёта Наличие и непрерывность положительного сальдо в период с наступления срока уплаты до вынесения решения — прямое основание для освобождения в соответствующей части.
- Обстоятельства, влияющие на размер Смягчающие уменьшают штраф не меньше чем вдвое, отягчающее — повторность аналогичного правонарушения — увеличивает его на сто процентов.
Порядок: как проводится оценка
Восемь шагов, из которых первые четыре — расчёт
- 1Сбор исходных данныхДекларации, требования, акт проверки, справки по единому налоговому счёту, документы по спорным операциям. Оценка строится на документах, а не на описании ситуации.
- 2Расчёт суммы по годамРазбивка предполагаемого доначисления по налоговым периодам в пределах трёх финансовых лет подряд — величина, с которой сравниваются уголовные пороги.
- 3Проверка сальдо за периодБыло ли положительное сальдо непрерывным и достаточным со дня срока уплаты. Это может исключить состав по неуплате целиком или в части.
- 4Определение формы виныОцениваются обстоятельства, на которых инспекция строит вывод об умысле: разница между двадцатью и сорока процентами штрафа.
- 5Обстоятельства, исключающие ответственностьОтсутствие события и вины, возраст, истечение сроков давности, выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа.
- 6Смягчающие обстоятельстваПеречень открытый: тяжёлые личные и семейные обстоятельства, зависимость, материальное положение и иные, которые суд или налоговый орган вправе признать таковыми.
- 7Разграничение рисков лицОтдельно оцениваются риски организации, генерального директора, бывшего руководителя и учредителя: у каждого свой состав и свой период.
- 8Заключение и планПисьменный вывод с цифрами, перечнем доступных действий и указанием того, что нужно сделать до, а что после получения акта.
Что делать до решения
Досудебная работа снижает риск сильнее, чем любой спор потом
- Пояснения по требованию инспекции представляются в установленный срок и нередко закрывают вопрос без акта.
- Возражения на акт налоговой проверки подаются до рассмотрения материалов и учитываются при вынесении решения.
- Смягчающие обстоятельства заявляются на стадии рассмотрения материалов: они устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело — п. 4 ст. 112 НК РФ.
- Письменные разъяснения уполномоченного органа, относящиеся к спорному периоду, представляются вместе с возражениями: они исключают вину.
- Справка о сальдо за период с наступления срока уплаты до дня решения — документ, который может исключить состав по неуплате.
- Решение о привлечении к ответственности обжалуется в апелляционном порядке до вступления в силу либо жалобой после — ст. 138 НК РФ.
- Обращение в суд возможно только после обжалования в вышестоящий налоговый орган — п. 2 ст. 138 НК РФ.
Оценка риска имеет смысл, пока решение не вынесено. После него набор действий сужается до обжалования и до уплаты, а часть доводов уже не будет принята как своевременно не заявленная.
Если риск реализовался
Куда и в каком порядке идёт спор об ответственности
| Что | Как по налоговой ответственности | Норма |
|---|---|---|
| Что оспаривается | Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решение об отказе в привлечении | ст. 101, 138 НК |
| Апелляционная жалоба | Подаётся на не вступившее в силу решение и приостанавливает его исполнение до принятия решения по жалобе | ст. 139.1 НК |
| Обычная жалоба | Подаётся на вступившее в силу решение в течение одного года со дня его вынесения | п. 2 ст. 139 НК |
| Срок решения по жалобе | Один месяц со дня получения жалобы на решение о привлечении, продление не более чем на месяц | п. 6 ст. 140 НК |
| Условие обращения в суд | Обязательное обжалование в вышестоящий налоговый орган; исключение — решение по жалобе не принято в срок | п. 2 ст. 138 НК |
| Какой суд | Районный суд по правилам административного судопроизводства для гражданина; споры организаций и предпринимателей рассматривает арбитражный суд | ст. 19 КАС, ст. 27 АПК |
| Срок обращения | Три месяца со дня, когда стало известно о решении по жалобе, либо со дня истечения срока её рассмотрения | ч. 1 ст. 219 КАС |
| Пошлина | 3000 рублей для физического лица по требованию о признании решений и действий государственных органов незаконными | пп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК |
| Кто доказывает | Законность решения доказывает налоговый орган; обстоятельства, смягчающие ответственность, заявляете и обосновываете вы | ч. 2 ст. 62 КАС, п. 4 ст. 112 НК |
Уголовное дело по налоговым составам возбуждается по материалам налогового органа; полная уплата недоимки, пеней и штрафа освобождает от ответственности лицо, совершившее преступление впервые.
На какой стадии ваше дело — Оценка рисков налоговой ответственности
Шесть этапов искового производства и что на каждом ещё можно изменить
Гражданское дело идёт в исковом производстве, и от стадии зависит, что ещё в вашей власти: до подачи выбирают требование и суд, после решения остаётся месяц на жалобу.
1
Досудебный этап
Считаем требование, собираем документы и решаем, нужен ли суд вообще. По части споров закон требует сначала направить претензию — без неё заявление вернут, и месяц уйдёт впустую.
п. 3 ст. 132 ГПК РФ — к иску прилагается подтверждение досудебного порядка, если он установлен федеральным законом
2
Подача иска
Иск подают в суд по подсудности, на бумаге или электронно. Ошибка в требовании или расчёте стоит не спора, а времени: суд оставит заявление без движения и вернёт на исправление.
ст. 131 ГПК РФ — форма и содержание искового заявления · ст. 132 ГПК РФ — перечень приложений
3
Принятие и подготовка дела
Судья решает вопрос о принятии в пять дней, затем выносит определение о подготовке. Здесь заявляют ходатайства об истребовании доказательств: банковскую и налоговую тайну открывает только судебный запрос, и позже суд назначает их неохотно.
ч. 1 ст. 133 ГПК РФ — пять дней на вопрос о принятии · ст. 147 ГПК РФ — определение о подготовке дела · ст. 152 ГПК РФ — предварительное судебное заседание
Показать все стадииСкрыть
4
Рассмотрение по существу
Стороны доказывают свою позицию, суд исследует документы и слушает свидетелей. Срок — два месяца в районном суде и месяц у мирового, но считается он от принятия заявления, а не от вашего первого обращения.
ч. 1 ст. 154 ГПК РФ — два месяца в районном суде, месяц у мирового судьи
5
Решение суда
Резолютивную часть объявляют в том же заседании, а мотивированное решение может быть готово на десять дней позже. Срок на жалобу считают именно от мотивированного решения, поэтому дату его изготовления надо знать точно.
ч. 1 ст. 199 ГПК РФ — резолютивная часть в том же заседании · ч. 2 ст. 199 ГПК РФ — составление мотивированного решения откладывается не более чем на десять дней (в редакции Федерального закона от 12.06.2024 № 135-ФЗ)
6
Апелляция и исполнение
Месяц на жалобу со дня изготовления решения в окончательной форме. Не обжаловали — решение вступило в силу, и дальше дело идёт не в суде, а у пристава: лист, розыск имущества, контроль удержаний.
ч. 1 ст. 321 ГПК РФ — месяц на апелляционную жалобу · ст. 209 ГПК РФ — вступление решения в законную силу · ст. 210 ГПК РФ — исполнение после вступления в силу
Какие документы нужны для оценки
Без этого набора заключение будет описанием общего правила
| Документ | Зачем нужен |
|---|---|
| Декларации за спорные периоды | Показывают заявленные суммы и позволяют разнести доначисление по годам |
| Акт налоговой проверки | Содержит позицию инспекции, суммы и обоснование умысла — предмет разбора |
| Требование или решение | Определяет стадию и текущие сроки обжалования |
| Справка о сальдо за период | Позволяет проверить непрерывность и достаточность положительного сальдо со дня срока уплаты |
| Документы по спорным операциям | Договоры, акты, платёжные документы, переписка: по ним оценивается реальность операций |
| Документы о выборе контрагента | Показывают осмотрительность при выборе: проверка сведений, деловая переписка, обоснование цены |
| Письменные разъяснения | Разъяснения уполномоченного органа, относящиеся к спорному периоду, исключают вину |
| Документы о смягчающих обстоятельствах | Материальное положение, семейные обстоятельства и иные — перечень открытый |
| Сведения о должности и периоде | Приказы о назначении и увольнении: нужны для разграничения рисков руководителя и бывшего руководителя |
Комплексная оценка проводится по документам за три финансовых года подряд: именно этот период образует крупный размер по уголовным составам.
Суммы рисков: пороги и проценты
Сводная таблица, по которой считается положение
| Риск | Размер | Норма |
|---|---|---|
| Неуплата налога | 20 процентов от неуплаченной суммы налога, сбора или страховых взносов | п. 1 ст. 122 НК |
| Умышленная неуплата | 40 процентов от неуплаченной суммы | п. 3 ст. 122 НК |
| Непредставление декларации | 5 процентов неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц, но не более 30 процентов и не менее 1000 рублей | п. 1 ст. 119 НК |
| Нарушение обязанностей агента | 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению | п. 1 ст. 123 НК |
| Просрочка декларации: административная | Предупреждение или штраф на должностных лиц от 300 до 500 рублей | ст. 15.5 КоАП |
| Непредставление сведений: административная | На граждан от 100 до 300 рублей, на должностных лиц от 300 до 500 рублей | ч. 1 ст. 15.6 КоАП |
| Уклонение физического лица | Крупный размер — свыше 2 700 000 рублей за три финансовых года подряд, особо крупный — свыше 13 500 000 рублей | прим. 2 к ст. 198 УК |
| Уклонение организации | Крупный размер — свыше 18 750 000 рублей за три финансовых года подряд, особо крупный — свыше 56 250 000 рублей | прим. 1 к ст. 199 УК |
| Снижение штрафа | При хотя бы одном смягчающем обстоятельстве — не меньше чем в два раза; при повторности аналогичного правонарушения размер увеличивается на 100 процентов | п. 3, 4 ст. 114 НК |
Суммы порогов установлены примечаниями к статьям Уголовного кодекса и считаются за период в пределах трёх финансовых лет подряд, а не за один год.
Сроки давности
Истечение срока само по себе исключает привлечение
| Случай | Срок | Продление | Норма |
|---|---|---|---|
| Налоговое правонарушение | Три года со дня совершения | Приостанавливается при активном противодействии выездной проверке | п. 1 ст. 113 НК |
| Неуплата налога и грубое нарушение учёта | Три года со следующего дня после окончания периода | Отсчёт иной, чем у прочих составов | п. 1 ст. 113 НК |
| Взыскание санкции | Шесть месяцев на решение о взыскании | Принятое позже недействительно | п. 2 ст. 48 НК |
| Апелляционная жалоба | До вступления решения в силу | Приостанавливает исполнение решения | ст. 139.1 НК |
| Жалоба на вступившее решение | Один год со дня вынесения | Восстанавливается по уважительной причине | п. 2 ст. 139 НК |
| Решение по такой жалобе | Один месяц со дня получения | Продлевается не более чем на месяц | п. 6 ст. 140 НК |
| Обращение в суд | Три месяца | Восстанавливается судом | ч. 1 ст. 219 КАС |
| Период для крупного размера | Три финансовых года подряд | Считается непрерывно | прим. к ст. 198, 199 УК |
Истечение сроков давности прямо названо среди обстоятельств, исключающих привлечение к ответственности за налоговое правонарушение. Это не смягчающее обстоятельство, а самостоятельное основание.
Какие риски оцениваю
Семь типовых положений, каждое со своей методикой разбора
Риск по неуплате налога
Двадцать или сорок процентов от неуплаченной суммы. Оценка начинается с формы вины и с состояния единого налогового счёта за спорный период.
Риск по декларации
Непредставление в срок — пять процентов неуплаченной суммы за каждый месяц, не более тридцати процентов и не менее тысячи рублей. Плюс административный штраф на должностное лицо.
Риск налогового агента
Неправомерное неудержание или неперечисление — двадцать процентов от суммы, подлежащей удержанию. При неисполнении обязанностей в крупном размере возникает и уголовный состав.
Показать всеСвернуть
Личный риск генерального директора
Административная ответственность как должностного лица и уголовная при крупном размере уклонения организации. Оценивается отдельно от рисков самой компании.
Риск учредителя и бывшего руководителя
Здесь оценка идёт не только по налоговым нормам: значение имеют период руководства, участие в принятии решений и наличие фактического контроля.
Риск по контрагенту
Претензии по выбору контрагента и по реальности операций. Разбираю, чем подтверждена осмотрительность и какие документы её показывают.
Риск при приближении к порогу
Сумма считается за три финансовых года подряд. Комплексный расчёт по годам показывает, где проходит граница между налоговым штрафом и уголовным составом.
От чего зависит уровень риска
Шесть обстоятельств, которые двигают оценку в обе стороны
Точность расчёта по годам
Крупный размер — величина за три финансовых года подряд. Ошибка в разнесении сумм по периодам меняет не размер санкции, а наличие состава.
Доказанность умысла
Разница между двадцатью и сорока процентами. Умысел обосновывается обстоятельствами совершения деяния, и каждое из них можно обсуждать отдельно.
Состояние счёта в спорный период
Непрерывное положительное сальдо, достаточное для уплаты, исключает признание неуплаты правонарушением в соответствующей части.
Показать всеСвернуть
Наличие письменных разъяснений
Выполнение разъяснений уполномоченного органа исключает вину, если они не основаны на неполной или недостоверной информации, которую вы сами представили.
Смягчающие и отягчающее
Хотя бы одно смягчающее уменьшает штраф не меньше чем вдвое; повторность аналогичного правонарушения увеличивает его на сто процентов.
Возможность уплатить
Полная уплата недоимки, пеней и штрафа освобождает от уголовной ответственности лицо, совершившее преступление впервые. Это меняет характер риска сильнее любых процессуальных доводов.
Чем заканчивается оценка
Результат — картина рисков в цифрах и перечень доступных действий
- Вывод, что состава нет. Расчёт не подтверждает занижения либо в спорный период непрерывно имелось достаточное положительное сальдо. Тогда речь идёт о возражениях, а не о защите.
- Риск ограничен налоговым штрафом. Сумма ниже уголовного порога, способ не подпадает под состав уклонения. Задача — форма вины и смягчающие обстоятельства.
- Риск снижается вдвое. Заявленные смягчающие обстоятельства уменьшают штраф не меньше чем в два раза, и это самый частый практический результат.
- Риск исключается сроком. Три года со дня совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода истекли, и привлечение невозможно.
Показать всеСвернуть
- Риск переходит в уголовную плоскость. Сумма превышает порог. Тогда обсуждается полная уплата недоимки, пеней и штрафа — основание освобождения для совершившего преступление впервые.
- Риск подтверждается. Тогда работа переходит в защиту по конкретному делу, а оценка становится её отправной точкой.
Что показывает практика
Наблюдения, которые повторяются в оценках
Умысел доказывается обстоятельствами
Сам по себе размер недоимки умысла не подтверждает. Разница между двадцатью и сорока процентами обсуждается предметно, по каждому доводу инспекции.
Смягчающие обстоятельства открыты
Закон прямо допускает признание смягчающими иных обстоятельств по усмотрению суда или налогового органа. Не заявленные не учитываются.
Сальдо снимает состав
Непрерывное положительное сальдо, достаточное для уплаты, исключает признание неуплаты правонарушением в соответствующей части.
Показать всеСвернуть
Пороги считаются за три года
Не за один налоговый период. Комплексный расчёт по годам иногда показывает, что уголовного риска нет там, где его предполагали.
Уплата закрывает уголовный риск впервые
Полная уплата недоимки, пеней и штрафа освобождает от ответственности лицо, совершившее преступление впервые. Это работает и по составу организации.
Директор отвечает отдельно
Административные составы адресованы должностным лицам; ответственность организации и руководителя не поглощают друг друга.
Типичные ошибки
Семь способов увеличить риск собственными руками
- Оценивать риск по одному году Крупный размер считается за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Оценка по одному году показывает не ту картину.
- Не проверять сальдо Непрерывное положительное сальдо в достаточном размере исключает состав по неуплате, но об этом надо заявить и подтвердить справкой.
- Молчать о смягчающих обстоятельствах Они устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело. Не заявленные не учитываются и штраф не уменьшают.
- Соглашаться с умыслом Признание умысла удваивает штраф — с двадцати процентов до сорока. Каждый довод инспекции об умысле обсуждается отдельно.
- Не отвечать на требование пояснений Молчание превращает вопрос в проверку и лишает возможности снять его перепиской.
- Смешивать риски компании и руководителя Они оцениваются раздельно: у организации свой состав, у генерального директора и бывшего руководителя — свой.
- Откладывать уплату при уголовном риске Полная уплата недоимки, пеней и штрафа освобождает от уголовной ответственности лицо, совершившее преступление впервые.
Что можно уменьшить или снять
Оценка риска имеет прямое денежное выражение
- Снятие штрафа при отсутствии состава. Непрерывное положительное сальдо, достаточное для уплаты, исключает признание неуплаты правонарушением в соответствующей части — п. 4 ст. 122 НК РФ.
- Снятие штрафа при отсутствии вины. Выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа, чрезвычайные обстоятельства, болезненное состояние — п. 1 ст. 111 НК РФ.
- Снижение штрафа не меньше чем вдвое. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства; их перечень открытый — п. 3 ст. 114 НК РФ.
- Исключение ответственности по сроку. Истечение трёх лет давности прямо названо среди обстоятельств, исключающих привлечение — пп. 4 п. 1 ст. 109 НК РФ.
Показать всеСвернуть
- Освобождение от уголовной ответственности. Полная уплата недоимки, пеней и штрафа для лица, совершившего преступление впервые.
- Пересмотр доначисления. Уменьшение самой недоимки автоматически уменьшает и штраф, и пени, поскольку они считаются от неё.
Комментарий адвоката Вруцкого
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Оценка риска — это арифметика, а не предчувствие. Первое, что я делаю, — раскладываю сумму по годам и сопоставляю её с порогами примечаний к статьям Уголовного кодекса. Два миллиона семьсот тысяч и восемнадцать миллионов семьсот пятьдесят тысяч — величины разного порядка, и вопрос, какая из них применима, решается не размером бизнеса, а тем, чьё уклонение вменяется: физического лица или организации.
Второе, что стоит проверить раньше всего остального, — положительное сальдо единого налогового счёта в спорный период. Если оно непрерывно держалось на достаточном уровне со дня срока уплаты до дня вынесения решения, неуплата не признаётся правонарушением в соответствующей части. Это не смягчающее обстоятельство и не довод, а прямое указание закона, и справка о сальдо иногда закрывает вопрос целиком.
И третье — про директора. Ответственность компании и личная ответственность руководителя живут отдельно. Административные штрафы по налоговым составам адресованы именно должностным лицам и невелики, а вот уголовный риск у генерального директора возникает при том же крупном размере, что и у самой организации. Поэтому оценку для компании и для её руководителя я всегда делаю раздельно: цифры совпадают, а выводы нет.
Что берёт на себя адвокат
Оценка заканчивается документом, а не разговором
- Расчёт по годам Разношу предполагаемое доначисление по налоговым периодам и сопоставляю с порогами крупного и особо крупного размера.
- Проверку состояния счёта Запрашиваю справки по единому налоговому счёту за спорный период и проверяю непрерывность положительного сальдо.
- Разбор доводов об умысле Каждое обстоятельство, на котором строится вывод о сорока процентах, получает своё возражение.
- Подбор обстоятельств Исключающие ответственность, исключающие вину и смягчающие — с документами под каждое.
- Разграничение рисков лиц Отдельная оценка для организации, генерального директора, бывшего руководителя и учредителя.
- Письменное заключение Цифры, нормы, перечень доступных действий и указание, что делать до получения акта, а что после.
- Сопровождение Пояснения, возражения на акт, участие в рассмотрении материалов, жалоба и ведение дела в суде.
Как я веду дело
Порядок работы адвоката — Оценка рисков налоговой ответственности
- 1Разбор ситуацииСмотрю документы и обстоятельства, определяю маршрут и называю перспективу без приукрашивания. Если дело выигрывается своими силами и адвокат вам не нужен — говорю об этом прямо, и на этом разговор может закончиться.
- 2Сбор доказательствСобираю то, что есть у вас, и добываю то, чего нет: сведения о доходах, имуществе и сделках другой стороны через запросы суда. Самостоятельно их не получить — банковская и налоговая тайна открывается только по судебному запросу.
- 3Подготовка документовЗаявление, расчёт, ходатайства, возражения. Вы читаете и утверждаете всё до подачи: подпись под документом ставите вы, значит и понимать его должны вы.
- 4Ведение дела в судеХожу в заседания сам; ваше присутствие требуется, только если суд вызывает лично вас. О каждом заседании и его результате сообщаю в тот же день, не дожидаясь вопросов.
- 5ИсполнениеДовожу до денег или до фактического результата: исполнительный лист, работодатель или пристав, контроль удержаний, обжалование бездействия. Дело заканчивается не решением, а исполнением.
- 6Связь на всех этапахОтвечаю на вопросы по ходу дела без отдельной оплаты каждой консультации — это часть работы, а не дополнительная услуга.
Сам или с адвокатом
Часть оценки доступна каждому
Что можно посмотреть самому
Базовые величины и состояние счёта видны без специальных знаний.
- Справка о сальдо единого налогового счёта за нужный период
- Сопоставление суммы недоимки с порогом в 2 700 000 рублей
- Проверка трёхлетнего срока давности по дате периода
- Ответ на требование пояснений при очевидной ситуации
Этих действий достаточно, чтобы понять порядок величин; дальше начинается работа с формой вины и с составами.
Когда нужен адвокат
Появились акт, умысел или суммы вблизи порога.
- Составлен акт налоговой проверки
- Инспекция настаивает на умышленной неуплате
- Сумма за три года приближается к уголовному порогу
- Претензии касаются выбора контрагента и реальности операций
- Вы директор или учредитель, и риск затрагивает вас лично
- Нужно письменное заключение для принятия решения
Ориентир по стадии: пока есть требование пояснений — можно разобраться самому; как только появился акт, счёт идёт на проценты и на пороги.
Стоимость зависит от объёма работы и того, до какой инстанции дойдёт дело. Размер вознаграждения определяется соглашением об оказании юридической помощи и фиксируется в нём вместе с объёмом работ — ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре». Скрытых платежей нет: всё, что не в соглашении, не оплачивается.
| Этап работы | Когда нужен | Что вы получаете | Цена |
|---|---|---|---|
| Разбор ситуации | До решения, идти ли в суд | Оценка перспективы и маршрут дела; если справитесь сами — скажу прямо | от 10,000 ₽ |
| Подготовка документов | Когда маршрут выбран | Заявление, расчёт и ходатайства, согласованные с вами до подачи | по соглашению |
| Ведение дела в первой инстанции | Спор дошёл до суда | Участие во всех заседаниях, истребование доказательств, ответы на возражения | по соглашению |
| Апелляция и кассация | Решение не устроило | Жалоба и участие в вышестоящем суде | по соглашению |
| Выезд по личному вопросу | Нужна встреча на месте | Разбор на месте и план ближайших действий | от 30,000 ₽ |
Кто будет вести ваше дело
Гражданские и семейные дела в Москве и области — кто ведёт ваше дело
Константин Александрович Вруцкий
№ рег. № 78/8790 · адвокат
Дело ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично — от первой встречи до исполнения решения. Не помощник и не стажёр: вы разговариваете с тем, кто пойдёт в суд.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения договора: рассказанное вами не может быть раскрыто никому и ни при каких условиях, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Личное ведениеВеду дело сам — от первого разговора до исполнения, без перепоручения помощникам. Работа идёт по письменному соглашению, а полномочия в суде подтверждаются ордером адвокатского образования: иные представители обязаны предъявлять суду диплом.ч. 5 ст. 53 ГПК РФ — полномочия адвоката удостоверяются ордером · ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» — работа по соглашению
Честная оценкаНе обещаю невозможного: называю реальную перспективу и цену промедления в рублях. Если дело выигрывается своими силами, говорю об этом прямо, даже когда мне это невыгодно.п. 2 ст. 10 Кодекса профессиональной этики адвоката — заверения о благополучном исходе дела прямо запрещены
Адвокатская тайнаВсё, что вы расскажете, охраняется законом. Представитель по гражданскому делу не подлежит допросу об обстоятельствах, которые стали ему известны в связи с исполнением обязанностей, — рассказать можно всё, включая неудобное.п. 1 ч. 3 ст. 69 ГПК РФ — запрет допроса представителя · ст. 8 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» — адвокатская тайна
Довожу до исполненияРешение суда — ещё не результат. Веду дело до денег или до фактического исполнения: исполнительный лист, работодатель или пристав, контроль удержаний, обжалование бездействия. Половина дел выигрывается в суде и теряется у пристава.ст. 210 ГПК РФ — решение приводится в исполнение после вступления в силу, кроме случаев немедленного исполнения
Другие услуги по теме: Налоговые консультации и анализ
Соседние дела той же темы — по убыванию того, как часто их ищут
Частые вопросы
О чём спрашивают чаще всего
Какая ответственность за неуплату налогов
Налоговая — штраф 20 процентов от неуплаченной суммы, а при умысле 40. Административная — на должностных лиц, обычно от трёхсот до пятисот рублей. Уголовная — при крупном размере: свыше 2 700 000 рублей за три финансовых года подряд у физического лица и свыше 18 750 000 рублей по уклонению организации.
Какие обстоятельства исключают налоговую ответственность
Отсутствие события правонарушения, отсутствие вины, недостижение шестнадцати лет и истечение сроков давности. Отдельно закон называет обстоятельства, исключающие вину: чрезвычайные обстоятельства, болезненное состояние и выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа.
Можно ли снизить штраф
Да. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза, а перечень таких обстоятельств открытый: суд или налоговый орган вправе признать смягчающим любое.
Отвечает ли директор лично
Да, отдельно от организации. Административные составы по налоговым нарушениям адресованы должностным лицам, а уголовный риск у руководителя возникает при том же крупном размере уклонения, что и у самой компании.
Показать всеСвернуть
Какой срок давности по налоговым правонарушениям
Три года — со дня совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в котором правонарушение совершено. Течение срока приостанавливается, если лицо активно противодействовало выездной проверке.
Освобождает ли уплата от уголовной ответственности
Лицо, впервые совершившее такое преступление, освобождается, если полностью уплачены суммы недоимки, соответствующих пеней и штрафа в порядке и размере, определяемых по Налоговому кодексу.
Не откладывайте защиту