Событие правонарушения
Есть ли то деяние, за которое назначен штраф: занижение базы, неправильное исчисление, иные неправомерные действия. Отсутствие события прямо названо обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности.
Оспаривание решения о привлечении к налоговой ответственности по НДФЛ
Оспариваю решение о привлечении к налоговой ответственности по НДФЛ — недоимку и штраф. Подаю апелляционную жалобу в месяц до вступления решения в силу, чтобы отложить исполнение, и разбираю два слоя: есть ли правонарушение и соблюдены ли существенные условия процедуры.
Чем это решение отличается от обычного начисления
В нём кроме недоимки есть штраф — двадцать процентов от неуплаченной суммы, а при умысле сорок. Оно вступает в силу через месяц со дня вручения, и до этого дня подаётся апелляционная жалоба. Без жалобы в вышестоящий орган суд заявление не примет.
Когда по решению о привлечении нужен адвокат
Признаки того, что у решения есть уязвимость помимо спора о сумме
- Вас не позвали на рассмотрение материаловОбеспечение возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки лично или через представителя и возможности дать объяснения отнесено Кодексом к существенным условиям процедуры. Их нарушение — основание для отмены решения.п. 14 ст. 101 НК
- В решении нет ваших доводов и их проверкиЗакон требует излагать в решении не только обстоятельства нарушения со ссылкой на документы, но и доводы, приводимые вами в свою защиту, и результаты их проверки. Молчание решения о возражениях — самостоятельный довод жалобы.п. 8 ст. 101 НК
- Прошло больше трёх летПривлечь к ответственности нельзя, если до момента вынесения решения истекли три года. По неуплате налога срок считается со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого совершено правонарушение.п. 1 ст. 113 НК
- Штраф назначен как за умыселСорок процентов вместо двадцати применяются, если деяние совершено умышленно. Умысел доказывает инспекция, и разница между этими двумя цифрами обычно и есть предмет спора.п. 1, 3 ст. 122 НК
- Есть обстоятельства, исключающие винуКодекс называет их прямо: чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства, болезненное состояние, при котором лицо не могло отдавать себе отчёта в действиях, выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа.п. 1 ст. 111 НК
- Смягчающие обстоятельства не учтеныПри наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше чем в два раза. Тяжёлое материальное положение физического лица названо в Кодексе прямо.п. 3 ст. 114, ст. 112 НК
- Начисление выросло из спорной сделкиКогда недоимка посчитана по продаже имущества, спор о решении соединяется со спором о расчёте: срок владения, вычет, расходы, кадастровая стоимость.ст. 210 НК
- Вы не согласны с самим доходомЕсли спор о том, был ли доход вообще, предмет другой: объект налогообложения и налоговая база. Решение о привлечении тогда оспаривается как следствие.ст. 209 НК
Решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения. Этот месяц — единственное окно для апелляционной жалобы, и потратить его на сбор доказательств выгоднее, чем на переписку.
Чего делать нельзя
Четыре ошибки, которые в гражданском деле стоят денег и месяцев — Оспаривание решения о привлечении к налоговой ответственности
- Не тяните со сроком. Общий срок исковой давности — три года, и по части требований он считается не с момента спора, а с того дня, когда вы узнали о нарушении. Пропущенный срок восстанавливают редко и только по уважительной причине, подтверждённой документом.
- Не подписывайте то, что не прочли целиком. Соглашение, расписка, акт, мировое — любой подписанный документ становится доказательством против вас быстрее, чем в вашу пользу. Если торопят с подписью, это само по себе повод не подписывать.
- Не ведите переписку на эмоциях. Сообщения и голосовые приобщаются к делу целиком, а не выборочно. Фраза, сказанная в сердцах, читается в суде как признание.
- Не уничтожайте документы и переписку. Даже то, что кажется невыгодным, чаще работает на вас: без полной картины нельзя выстроить позицию, а пропажа переписки у одной стороны суд обычно толкует не в её пользу.
Что это за спор и что нужно доказать
Предмет двойной: событие правонарушения и соблюдение процедуры
Вина и её форма
Двадцать процентов и сорок процентов — это разные составы по субъективной стороне. Умысел доказывает инспекция, и требование обосновать его в решении вытекает из обязанности изложить обстоятельства так, как они установлены проверкой.
Соблюдение давности
Три года до момента вынесения решения. По неуплате налога срок считается со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого совершено правонарушение, а не со дня, когда инспекция об этом узнала.
Показать всёСкрыть
Существенные условия процедуры
Извещение о времени и месте рассмотрения, возможность участвовать лично или через представителя, возможность представить объяснения. Нарушение этих условий влечёт отмену решения независимо от существа спора.
Полнота решения
Отражены ли в решении ваши доводы и результаты их проверки. Решение, в котором возражения не упомянуты вовсе, уязвимо и по содержанию, и по процедуре.
Учёт смягчающих обстоятельств
Отдельный предмет, который можно выиграть даже при устоявшем начислении: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не меньше чем вдвое.
На что вы вправе при рассмотрении материалов и обжаловании
Права здесь процедурные, и каждое действует в своё окно времени
| Право | В чём состоит | Норма |
|---|---|---|
| Представить письменные возражения | В течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки — по акту в целом или по отдельным его положениям, с приложением подтверждающих документов | п. 6 ст. 100 |
| Участвовать в рассмотрении материалов | Лично и (или) через представителя; инспекция обязана известить о времени и месте рассмотрения | п. 2 ст. 101 |
| Дать объяснения | Возможность представить объяснения отнесена к существенным условиям процедуры, нарушение которых влечёт отмену решения | п. 14 ст. 101 |
| Подать апелляционную жалобу | До дня вступления решения в силу, через вынесший решение налоговый орган | п. 1, 2 ст. 139.1 |
| Обжаловать вступившее в силу решение | В течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения, если оно не обжаловалось в апелляционном порядке | абз. 2 п. 2 ст. 139 |
| Заявить смягчающие обстоятельства | Они устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении санкций | п. 4 ст. 112 |
| Представлять документы в ходе жалобы | До принятия решения по жалобе — вместе с ходатайством о приостановлении её рассмотрения не более чем на шесть месяцев | п. 1 ст. 140 |
| Перевести взыскание в суд | При подаче жалобы на решение о привлечении к ответственности инспекция взыскивает задолженность через административное исковое заявление | подп. 2 п. 8 ст. 48 |
Два слоя защиты: правонарушение и процедура
Разбор для тех, кто получил решение и видит в нём только сумму
Решение о привлечении к ответственности выносится руководителем инспекции или его заместителем по результатам рассмотрения акта проверки, других материалов и ваших письменных возражений. На это отводится десять дней со дня истечения срока представления возражений, а срок рассмотрения может быть продлён, но не более чем на один месяц. Содержание решения задано законом: в нём излагаются обстоятельства правонарушения так, как они установлены проверкой, со ссылкой на документы, доводы, приведённые вами в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, а также указываются размер выявленной недоимки и подлежащий уплате штраф.
Первый слой защиты — само правонарушение. Кодекс называет четыре обстоятельства, при которых привлечь к ответственности нельзя вовсе: отсутствие события правонарушения, отсутствие вины, недостижение шестнадцатилетнего возраста к моменту совершения деяния и истечение сроков давности. Отдельно перечислены обстоятельства, исключающие вину: чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства, болезненное состояние, при котором лицо не могло отдавать себе отчёта в своих действиях, и выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа, относящихся к тому периоду, в котором совершено правонарушение.
Второй слой — процедура, и его недооценивают чаще всего. Пункт 14 статьи 101 говорит прямо: нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки является основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям отнесены обеспечение возможности лица участвовать в рассмотрении материалов лично или через представителя и обеспечение возможности представить объяснения. Иные нарушения процедуры тоже могут повлечь отмену, если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения.
Третье, что задаёт тактику, — время. Решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения. Внутри этого месяца работает апелляционная жалоба: она подаётся до дня вступления решения в силу через тот же орган, который решение вынес. Если месяц упущен, решение вступает в силу и обжалуется уже обычной жалобой — в течение года со дня его вынесения. Разница между этими двумя путями не формальная: у вступившего в силу решения запускается взыскание.
И размер санкции. Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения базы или иного неправильного исчисления влечёт штраф двадцать процентов от неуплаченной суммы, а те же деяния, совершённые умышленно, — сорок процентов. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше чем в два раза, а при повторном аналогичном правонарушении увеличивается на сто процентов.
Что говорит закон о процедуре и об отмене решения
Норма делает процедуру самостоятельным основанием отмены, а не формальностью
14. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.Статья 101 Налогового кодекса Российской Федерации, часть первая
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Эта норма устроена в два уровня. Верхний — существенные условия: возможность участвовать и возможность дать объяснения. Их нарушение отменяет решение само по себе, без обсуждения суммы. Нижний — иные нарушения процедуры: они отменяют решение, только если привели или могли привести к неправомерному результату. Поэтому в жалобе процедурные доводы надо разводить по этим двум уровням, а не сваливать в один список.
Что придётся доказать
Четыре линии; выигрыш по любой из них уменьшает или снимает штраф
- Отсутствие события или вины Что деяния не было либо вина отсутствует. Отсутствие события и отсутствие вины названы в Кодексе как самостоятельные обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности.
- Обстоятельства, исключающие вину Чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства — общеизвестными фактами и публикациями; болезненное состояние — документами, относящимися по смыслу, содержанию и дате к тому периоду; выполнение разъяснений — документом уполномоченного органа.
- Нарушение процедуры Что вас не известили о времени и месте рассмотрения либо лишили возможности дать объяснения. Доказывается материалами дела инспекции, а не вашими воспоминаниями.
- Смягчающие обстоятельства Стечение тяжёлых личных или семейных обстоятельств, тяжёлое материальное положение физического лица, иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими. Подтверждаются документами и заявляются до вынесения решения.
Порядок: что происходит по решению о привлечении
Все шаги привязаны к двум датам: получению акта и вручению решения
- 1Фиксируем дату получения актаОт неё считается месяц на письменные возражения по акту в целом или по отдельным его положениям.
- 2Готовим возражения с документамиК возражениям прикладываются документы, подтверждающие их обоснованность, либо передаются в согласованный срок.
- 3Идём на рассмотрение материаловИнспекция извещает о времени и месте; участие лично или через представителя — существенное условие процедуры, и отказываться от него нельзя.
- 4Разбираем вынесенное решениеПроверяем изложение обстоятельств, ссылки на документы, наши доводы и результаты их проверки, а также размер недоимки и штрафа.
- 5Считаем дату вступления в силуОдин месяц со дня вручения решения. Внутри этого месяца готовим апелляционную жалобу.
- 6Подаём апелляционную жалобуЧерез тот налоговый орган, который вынес решение; он обязан направить её со всеми материалами в вышестоящий орган в течение трёх дней.
- 7Ведём рассмотрение жалобыПредставляем дополнительные документы; при выявлении противоречий между материалами инспекции и нашими сведениями жалоба рассматривается с нашим участием.
- 8Готовим административный искЕсли жалоба не удовлетворена или решение по ней не принято в срок, обращаемся в суд по правилам главы 22 КАС.
- 9Следим за взысканиемПоданная жалоба на решение о привлечении переводит взыскание задолженности с гражданина в судебный порядок — инспекция обращается с административным иском.
Досудебный порядок: апелляционная жалоба и обычная
Два разных пути, и выбирает их не заявитель, а календарь
- Решение о привлечении к ответственности вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого оно вынесено, или его представителю.
- До дня вступления решения в силу подаётся апелляционная жалоба — через тот налоговый орган, который вынес решение; он направляет её со всеми материалами в вышестоящий орган в течение трёх дней со дня поступления.
- Если решение уже вступило в силу и в апелляционном порядке не обжаловалось, жалоба может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.
- Обжалование в вышестоящий налоговый орган обязательно: акты налоговых органов ненормативного характера обжалуются в судебном порядке только после такого обжалования.
- Абзацем, добавленным Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ, это правило распространено и на исковое заявление имущественного характера, возникшее в результате реализации актов налоговых органов.
- Решение по жалобе на решение о привлечении к ответственности принимается в течение одного месяца со дня её получения; срок может быть продлён не более чем на один месяц.
- Если решение по жалобе не принято в эти сроки, обращаться в суд можно, не дожидаясь ответа — прямо по абзацу второму пункта 2 статьи 138.
- Жалоба в ФНС России на решение вышестоящего органа подаётся в течение трёх месяцев со дня его принятия.
Финансовый уполномоченный налоговые правоотношения не рассматривает: они прямо исключены из его компетенции.
Через суд: подсудность, иск, приложения
Оспаривание решения идёт по административному судопроизводству
| Вопрос | Ответ по закону | Норма |
|---|---|---|
| Что оспаривается | Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения как ненормативный акт | ст. 137 НК |
| Обязательная ступень | Апелляционная жалоба до вступления решения в силу либо жалоба на вступившее в силу решение | п. 2 ст. 138, ст. 139.1 НК |
| Вид производства | Административное судопроизводство, глава 22 — оспаривание решений органов публичной власти | ст. 218 КАС |
| Срок обращения | Три месяца со дня, когда стало известно о нарушении прав | ч. 1 ст. 219 КАС |
| Пропуск срока | Не влечёт отказа в принятии иска: причины выясняются в судебном заседании и могут быть признаны уважительными | ч. 5–7 ст. 219 КАС |
| Кто доказывает законность | Налоговый орган, вынесший решение; заявитель доказывает нарушение прав и соблюдение срока обращения | ч. 9, 11 ст. 226 КАС |
| Что решает суд | Признаёт решение незаконным и обязывает устранить нарушение прав либо отказывает в удовлетворении требований | ч. 2 ст. 227 КАС |
| Государственная пошлина | 3 000 рублей для физического лица | подп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК |
| Компенсация морального вреда | Требование о ней может содержаться в том же административном исковом заявлении наряду с требованием о признании решения незаконным | ч. 1.1 ст. 124 КАС |
Взыскание задолженности по такому решению с гражданина при поданной жалобе идёт через административное исковое заявление инспекции, а не через реестр решений о взыскании.
На какой стадии ваше дело — Оспаривание решения о привлечении к налоговой ответственности
Шесть этапов искового производства и что на каждом ещё можно изменить
Гражданское дело идёт в исковом производстве, и от стадии зависит, что ещё в вашей власти: до подачи выбирают требование и суд, после решения остаётся месяц на жалобу.
1
Досудебный этап
Считаем требование, собираем документы и решаем, нужен ли суд вообще. По части споров закон требует сначала направить претензию — без неё заявление вернут, и месяц уйдёт впустую.
п. 3 ст. 132 ГПК РФ — к иску прилагается подтверждение досудебного порядка, если он установлен федеральным законом
2
Подача иска
Иск подают в суд по подсудности, на бумаге или электронно. Ошибка в требовании или расчёте стоит не спора, а времени: суд оставит заявление без движения и вернёт на исправление.
ст. 131 ГПК РФ — форма и содержание искового заявления · ст. 132 ГПК РФ — перечень приложений
3
Принятие и подготовка дела
Судья решает вопрос о принятии в пять дней, затем выносит определение о подготовке. Здесь заявляют ходатайства об истребовании доказательств: банковскую и налоговую тайну открывает только судебный запрос, и позже суд назначает их неохотно.
ч. 1 ст. 133 ГПК РФ — пять дней на вопрос о принятии · ст. 147 ГПК РФ — определение о подготовке дела · ст. 152 ГПК РФ — предварительное судебное заседание
Показать все стадииСкрыть
4
Рассмотрение по существу
Стороны доказывают свою позицию, суд исследует документы и слушает свидетелей. Срок — два месяца в районном суде и месяц у мирового, но считается он от принятия заявления, а не от вашего первого обращения.
ч. 1 ст. 154 ГПК РФ — два месяца в районном суде, месяц у мирового судьи
5
Решение суда
Резолютивную часть объявляют в том же заседании, а мотивированное решение может быть готово на десять дней позже. Срок на жалобу считают именно от мотивированного решения, поэтому дату его изготовления надо знать точно.
ч. 1 ст. 199 ГПК РФ — резолютивная часть в том же заседании · ч. 2 ст. 199 ГПК РФ — составление мотивированного решения откладывается не более чем на десять дней (в редакции Федерального закона от 12.06.2024 № 135-ФЗ)
6
Апелляция и исполнение
Месяц на жалобу со дня изготовления решения в окончательной форме. Не обжаловали — решение вступило в силу, и дальше дело идёт не в суде, а у пристава: лист, розыск имущества, контроль удержаний.
ч. 1 ст. 321 ГПК РФ — месяц на апелляционную жалобу · ст. 209 ГПК РФ — вступление решения в законную силу · ст. 210 ГПК РФ — исполнение после вступления в силу
Какие документы нужны
Материалы проверки важнее переписки: именно они лягут в основу доводов
| Документ | Что им доказывается | Где взять |
|---|---|---|
| Акт налоговой проверки | Дата получения, от которой считается месяц на возражения, и состав вменяемого | Инспекция, личный кабинет |
| Решение о привлечении к ответственности | Дата вручения, размер недоимки и штрафа, обоснование вины | Инспекция, личный кабинет |
| Извещение о рассмотрении материалов | Соблюдение существенного условия процедуры — возможности участвовать | Материалы дела инспекции |
| Ваши письменные возражения | Что доводы заявлялись и подлежали проверке в решении | Экземпляр с отметкой о приёме |
| Документы по спорному доходу | Договоры, платёжные документы, справки от источников выплаты — основа спора о недоимке | Стороны сделок, банк, агент |
| Доказательства смягчающих обстоятельств | Тяжёлое материальное положение, семейные обстоятельства и иные основания снижения штрафа | Справки, медицинские и иные документы |
| Разъяснения уполномоченного органа | Исключают вину, если относятся по смыслу, содержанию и дате к спорному периоду | Письма ведомства, публикации |
| Документы о полномочиях представителя | Нужны и для участия в рассмотрении материалов, и для подачи жалобы | Доверенность, ордер |
Возражения на акт лучше подавать с отметкой о приёме или через личный кабинет: доказывать, что доводы заявлялись, придётся именно вам.
Сколько составит санкция и как она считается
Все проценты и сроки заданы Кодексом; обсуждается не размер, а основание
| Величина | Размер и условие | Норма |
|---|---|---|
| Штраф за неуплату налога | 20 процентов от неуплаченной суммы при занижении базы или ином неправильном исчислении | п. 1 ст. 122 НК |
| Штраф при умысле | 40 процентов от неуплаченной суммы | п. 3 ст. 122 НК |
| Штраф за непредставление декларации | 5 процентов не уплаченной в срок суммы за каждый полный или неполный месяц, не более 30 процентов и не менее 1000 рублей | п. 1 ст. 119 НК |
| Уменьшение штрафа | Не меньше чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства | п. 3 ст. 114 НК |
| Увеличение штрафа | На 100 процентов при повторном аналогичном правонарушении; подвергнутым санкции лицо считается 12 месяцев | п. 4 ст. 114, п. 3 ст. 112 НК |
| Несколько правонарушений | Санкции взыскиваются за каждое отдельно, без поглощения менее строгой более строгой | п. 5 ст. 114 НК |
| Пошлина за административный иск | 3 000 рублей для физического лица | подп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК |
| Возврат излишне уплаченной пошлины | Заявление в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы | п. 3 ст. 333.40 НК |
Пошлина установлена статьёй 333.19 Налогового кодекса. Стоимость моей работы зависит от объёма материалов проверки и числа эпизодов, а не от размера штрафа.
Сроки
Здесь два календаря: сроки инспекции на вынесение и ваши сроки на обжалование
| Случай | Срок | Продление | Норма |
|---|---|---|---|
| Возражения на акт проверки | 1 месяц | Со дня получения акта | п. 6 ст. 100 НК |
| Вынесение решения | 10 дней | Со дня истечения срока на возражения; продлевается не более чем на месяц | п. 1 ст. 101 НК |
| Вступление решения в силу | 1 месяц | Со дня вручения решения | п. 9 ст. 101 НК |
| Апелляционная жалоба | до вступления в силу | Подаётся через вынесший решение орган | п. 2 ст. 139.1 НК |
| Жалоба на вступившее в силу решение | 1 год | Со дня вынесения обжалуемого решения | абз. 2 п. 2 ст. 139 НК |
| Решение по жалобе | 1 месяц | Продлевается не более чем на один месяц | абз. 1 п. 6 ст. 140 НК |
| Жалоба в ФНС России | 3 месяца | Со дня принятия решения вышестоящим органом | абз. 3 п. 2 ст. 139 НК |
| Административный иск | 3 месяца | Причины пропуска выясняются в заседании | ч. 1 ст. 219 КАС |
| Давность привлечения к ответственности | 3 года | По ст. 122 — со следующего дня после окончания налогового периода | п. 1 ст. 113 НК |
| Срок «подвергнутости» санкции | 12 месяцев | С момента вступления решения в силу | п. 3 ст. 112 НК |
Давность привлечения к ответственности течёт до момента вынесения решения, а не до момента вручения. Несколько дней задержки инспекции иногда решают дело целиком.
Какие решения о привлечении я оспариваю
Категории — по тому, что именно вменяется и чем это подкреплено
Решение налогового органа о привлечении к ответственности по НДФЛ
Недоимка плюс штраф по статье 122. Разбираю и расчёт недоимки, и обоснование санкции: за что назначено двадцать процентов и не превратилось ли оно в сорок без доказанного умысла.
Штраф за неподанную декларацию
Пять процентов не уплаченной в срок суммы за каждый полный или неполный месяц, но не более тридцати процентов и не менее тысячи рублей. Проверяю расчёт числа месяцев и наличие самой обязанности декларировать.
Решение по итогам камеральной проверки декларации
Проверяю, были ли истребованы пояснения, вручён ли акт, выдержан ли месяц на возражения и учтены ли они в решении.
Показать всеСвернуть
Решение, вынесенное без вас
Отсутствие извещения о времени и месте рассмотрения материалов — нарушение существенного условия процедуры и самостоятельное основание для отмены.
Решение за пределами трёхлетнего срока
Считаю давность от окончания налогового периода до момента вынесения решения. Это довод, который не требует спора о существе.
Спор о форме вины
Инспекция вменяет умысел и удваивает штраф. Работаю с обоснованием умысла в самом решении: если его там нет, нет и оснований для сорока процентов.
Решение, где не учтены смягчающие обстоятельства
Даже при устоявшей недоимке штраф подлежит уменьшению не меньше чем вдвое при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства.
От чего зависит исход
Половина исхода определяется тем, что сделано в месяц до вступления решения в силу
Успели ли вы с возражениями на акт
Месяц со дня получения акта — окно, в котором доводы попадают в само решение. Позднее их приходится заявлять уже как жалобу на готовый документ.
Подана ли апелляционная жалоба вовремя
Она подаётся до дня вступления решения в силу. После этого дня остаётся обычная жалоба, а взыскание уже запускается.
Зафиксировано ли нарушение процедуры
Извещение, участие, объяснения. Эти обстоятельства проверяются по материалам инспекции, и восстановить их постфактум сложнее, чем заявить сразу.
Показать всеСвернуть
Обоснован ли умысел в решении
От этого зависит, двадцать процентов или сорок. Инспекция обязана изложить обстоятельства так, как они установлены проверкой, со ссылкой на документы.
Заявлены ли смягчающие обстоятельства
Они устанавливаются органом или судом, рассматривающим дело. Не заявленные вовремя, они не появятся в решении сами.
Не истёк ли срок давности
Три года до момента вынесения решения. По статье 122 срок считается со следующего дня после окончания налогового периода, и этот нюанс часто решает дело.
Чем может закончиться дело
Отмена по процедуре и снижение штрафа — два разных результата, и оба реальны
- Решение отменено по существенным условиям процедуры. Вас не известили о рассмотрении материалов либо лишили возможности дать объяснения — это самостоятельное основание для отмены вышестоящим органом или судом.
- Решение отменено по давности. До момента вынесения решения истекли три года; по неуплате налога срок считается со следующего дня после окончания налогового периода.
- Штраф уменьшен вдвое или больше. Заявлены смягчающие обстоятельства, и размер санкции уменьшен не меньше чем в два раза.
- Штраф переквалифицирован с сорока процентов на двадцать. Умысел не обоснован в решении, и остаётся санкция за неосторожное правонарушение.
Показать всеСвернуть
- Недоимка пересчитана. Признаны расходы, вычет или отсутствие дохода — и вместе с недоимкой уменьшается штраф, который считается процентом от неё.
- Решение устояло. Тогда результатом становится работа с рассрочкой уплаты и контроль за тем, как задолженность отражается в сальдо единого налогового счёта.
Как решаются такие дела
Разбор по основаниям отмены, а не по фамилиям
Когда решает извещение
Отсутствие извещения о времени и месте рассмотрения материалов относится к нарушению существенных условий процедуры, и решение отменяется без перехода к спору о сумме.
Когда решает молчание решения о доводах
Закон требует излагать доводы защиты и результаты их проверки. Решение, где возражения не отражены, уязвимо и по содержанию, и по процедуре.
Когда решает календарь
Давность считается до момента вынесения решения, а по неуплате налога — со следующего дня после окончания налогового периода. Разница в несколько недель меняет исход целиком.
Показать всеСвернуть
Когда снимается половина штрафа
Умысел вменён, но в решении не обоснован. Санкция возвращается к двадцати процентам вместо сорока.
Когда выигрыш только в размере
Недоимка подтверждена, но заявлены смягчающие обстоятельства, и штраф уменьшается не меньше чем вдвое. Это тоже результат, а не поражение.
Типичные ошибки
Первые две стоят месяца, который не восстанавливается
- Пропустить месяц на возражения Месяц со дня получения акта — единственная возможность попасть доводами в само решение. Позже они превращаются в жалобу на готовый документ.
- Не подать апелляционную жалобу Она подаётся до дня вступления решения в силу. После этого дня решение действует, и запускается взыскание.
- Не пойти на рассмотрение материалов Возможность участвовать — существенное условие процедуры. Добровольный отказ от неё лишает сильного процедурного довода.
- Не проверить давность Три года считаются до момента вынесения решения, а по неуплате налога — со следующего дня после окончания налогового периода.
- Согласиться с умыслом молча Сорок процентов вместо двадцати применяются, только если деяние совершено умышленно, и обосновать это должна инспекция в самом решении.
- Не заявить смягчающие обстоятельства Они устанавливаются органом или судом, рассматривающим дело. Не заявленные, они не появятся, а при наличии хотя бы одного штраф уменьшается вдвое.
- Идти в суд без жалобы Оспаривание решения в суде возможно только после обжалования в вышестоящий налоговый орган, и то же касается имущественного требования.
- Ссылаться на трёхлетний возврат по статье 78 Действующие статьи 78 и 79 Кодекса регулируют распоряжение положительным сальдо единого налогового счёта; такого срока в них нет.
Что в решении можно уменьшить помимо недоимки
Санкция считается от недоимки, поэтому уменьшать выгодно с двух сторон
- Сам штраф. Двадцать процентов от неуплаченной суммы при неосторожном правонарушении и сорок при умысле. Спор о форме вины уменьшает санкцию вдвое без обсуждения самой недоимки.
- Штраф после смягчающих обстоятельств. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше чем в два раза. Перечень открытый: Кодекс называет тяжёлые личные или семейные обстоятельства, зависимость, тяжёлое материальное положение физического лица и иные обстоятельства, признанные смягчающими.
- Штраф при нескольких нарушениях. Санкции взыскиваются за каждое правонарушение отдельно, без поглощения менее строгой более строгой. Значит, снятие одного эпизода уменьшает общую сумму на всю его санкцию.
- Недоимка. Признание расходов, вычета или отсутствия дохода уменьшает и её, и штраф, который считается процентом от неё.
Показать всеСвернуть
- Судебные расходы. Уплаченная пошлина распределяется по правилам административного судопроизводства, излишне уплаченная возвращается по заявлению в течение трёх лет со дня уплаты.
- Чего добиться нельзя. Отмены санкции «по справедливости» без нормы: обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности и исключающие вину, перечислены в Кодексе, и доводы вне этих перечней работают только как смягчающие.
Комментарий адвоката Вруцкого
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Решение о привлечении читают с конца — сразу смотрят сумму. Я читаю с середины: есть ли в нём изложение моих доводов и результаты их проверки. Закон это требует, и решение, где возражения не упомянуты, дальше разбирается уже иначе.
Второе, что проверяю, — извещение о рассмотрении материалов. Это не формальность: возможность участвовать и возможность дать объяснения прямо названы существенными условиями, нарушение которых отменяет решение.
Третье — календарь. Месяц до вступления решения в силу существует один раз, и он не восстанавливается. Апелляционная жалоба внутри этого месяца стоит дешевле и работает лучше, чем спор с уже действующим решением.
Четвёртое: с умыслом инспекции спорить нужно всегда, когда он вменён без обоснования. Разница между двадцатью и сорока процентами — это половина санкции, и она держится на нескольких абзацах решения.
И то, что говорю даже при слабой позиции: смягчающие обстоятельства заявлять надо. При наличии хотя бы одного штраф уменьшается не меньше чем вдвое, и это работает независимо от того, устояла недоимка или нет.
Что берёт на себя адвокат
Работа идёт по двум линиям сразу: существо и процедура
- Разбор акта проверки Смотрю, что именно вменяется, какими документами подкреплено и какие даты в акте зафиксированы.
- Возражения в месячный срок Готовлю письменные возражения по акту с приложением подтверждающих документов, чтобы доводы попали в решение.
- Участие в рассмотрении материалов Иду на рассмотрение лично или по доверенности и фиксирую соблюдение процедуры.
- Проверка процедуры Извещение, участие, объяснения, изложение доводов и результатов их проверки в решении — каждое из этих условий проверяется отдельно.
- Проверка давности и формы вины Считаю трёхлетний срок до момента вынесения решения и проверяю, обоснован ли умысел, удваивающий штраф.
- Апелляционная жалоба Подаю до вступления решения в силу через вынесший его орган, с ходатайствами о представлении документов.
- Смягчающие обстоятельства Собираю доказательства и заявляю их так, чтобы штраф был уменьшен не меньше чем вдвое.
- Административный иск Веду дело по главе 22 КАС, если жалоба не удовлетворена или решение по ней не принято в срок.
Как я веду дело
Порядок работы адвоката — Оспаривание решения о привлечении к налоговой ответственности
- 1Разбор ситуацииСмотрю документы и обстоятельства, определяю маршрут и называю перспективу без приукрашивания. Если дело выигрывается своими силами и адвокат вам не нужен — говорю об этом прямо, и на этом разговор может закончиться.
- 2Сбор доказательствСобираю то, что есть у вас, и добываю то, чего нет: сведения о доходах, имуществе и сделках другой стороны через запросы суда. Самостоятельно их не получить — банковская и налоговая тайна открывается только по судебному запросу.
- 3Подготовка документовЗаявление, расчёт, ходатайства, возражения. Вы читаете и утверждаете всё до подачи: подпись под документом ставите вы, значит и понимать его должны вы.
- 4Ведение дела в судеХожу в заседания сам; ваше присутствие требуется, только если суд вызывает лично вас. О каждом заседании и его результате сообщаю в тот же день, не дожидаясь вопросов.
- 5ИсполнениеДовожу до денег или до фактического результата: исполнительный лист, работодатель или пристав, контроль удержаний, обжалование бездействия. Дело заканчивается не решением, а исполнением.
- 6Связь на всех этапахОтвечаю на вопросы по ходу дела без отдельной оплаты каждой консультации — это часть работы, а не дополнительная услуга.
Оспаривать самому или с адвокатом
Решение с санкцией отличается от уведомления тем, что у него есть процедура
Справитесь сами
Ошибка очевидна и подтверждается документом:
- инспекция не учла платёж, который есть в квитанции
- доход учтён дважды, и это видно по справке от налогового агента
- штраф назначен за декларацию, обязанности подавать которую не было
- сумма невелика, и спор сводится к арифметике
- инспекция готова пересчитать до вынесения решения
Здесь достаточно возражений на акт с приложением документов, поданных в месячный срок.
Нужен адвокат
В деле есть санкция и процедура:
- штраф назначен как за умышленное правонарушение
- вас не известили о рассмотрении материалов проверки
- в решении не отражены ваши возражения и результаты их проверки
- спорна дата, от которой считается трёхлетняя давность
- есть обстоятельства, исключающие вину, и их надо доказать
- месяц до вступления решения в силу уже идёт
Спор о цифре можно вести самому. Спор, в котором есть штраф, форма вины и процедура рассмотрения материалов, ведётся по двум линиям сразу, и пропущенный месяц здесь не восстанавливается.
Стоимость зависит от объёма работы и того, до какой инстанции дойдёт дело. Размер вознаграждения определяется соглашением об оказании юридической помощи и фиксируется в нём вместе с объёмом работ — ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре». Скрытых платежей нет: всё, что не в соглашении, не оплачивается.
| Этап работы | Когда нужен | Что вы получаете | Цена |
|---|---|---|---|
| Разбор ситуации | До решения, идти ли в суд | Оценка перспективы и маршрут дела; если справитесь сами — скажу прямо | от 10,000 ₽ |
| Подготовка документов | Когда маршрут выбран | Заявление, расчёт и ходатайства, согласованные с вами до подачи | по соглашению |
| Ведение дела в первой инстанции | Спор дошёл до суда | Участие во всех заседаниях, истребование доказательств, ответы на возражения | по соглашению |
| Апелляция и кассация | Решение не устроило | Жалоба и участие в вышестоящем суде | по соглашению |
| Выезд по личному вопросу | Нужна встреча на месте | Разбор на месте и план ближайших действий | от 30,000 ₽ |
Кто будет вести ваше дело
Гражданские и семейные дела в Москве и области — кто ведёт ваше дело
Константин Александрович Вруцкий
№ рег. № 78/8790 · адвокат
Дело ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично — от первой встречи до исполнения решения. Не помощник и не стажёр: вы разговариваете с тем, кто пойдёт в суд.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения договора: рассказанное вами не может быть раскрыто никому и ни при каких условиях, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Личное ведениеВеду дело сам — от первого разговора до исполнения, без перепоручения помощникам. Работа идёт по письменному соглашению, а полномочия в суде подтверждаются ордером адвокатского образования: иные представители обязаны предъявлять суду диплом.ч. 5 ст. 53 ГПК РФ — полномочия адвоката удостоверяются ордером · ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» — работа по соглашению
Честная оценкаНе обещаю невозможного: называю реальную перспективу и цену промедления в рублях. Если дело выигрывается своими силами, говорю об этом прямо, даже когда мне это невыгодно.п. 2 ст. 10 Кодекса профессиональной этики адвоката — заверения о благополучном исходе дела прямо запрещены
Адвокатская тайнаВсё, что вы расскажете, охраняется законом. Представитель по гражданскому делу не подлежит допросу об обстоятельствах, которые стали ему известны в связи с исполнением обязанностей, — рассказать можно всё, включая неудобное.п. 1 ч. 3 ст. 69 ГПК РФ — запрет допроса представителя · ст. 8 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» — адвокатская тайна
Довожу до исполненияРешение суда — ещё не результат. Веду дело до денег или до фактического исполнения: исполнительный лист, работодатель или пристав, контроль удержаний, обжалование бездействия. Половина дел выигрывается в суде и теряется у пристава.ст. 210 ГПК РФ — решение приводится в исполнение после вступления в силу, кроме случаев немедленного исполнения
Другие услуги по теме: Налог на доходы физических лиц
Соседние дела той же темы — по убыванию того, как часто их ищут
Частые вопросы
Ответы по действующему тексту Кодекса
Когда решение о привлечении вступает в силу?
По истечении одного месяца со дня вручения его лицу, в отношении которого оно вынесено, или его представителю. До этого дня подаётся апелляционная жалоба.
Какой штраф по НДФЛ?
Двадцать процентов от неуплаченной суммы при занижении базы или ином неправильном исчислении налога и сорок процентов, если те же деяния совершены умышленно.
Можно ли уменьшить штраф?
Да. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше чем в два раза; перечень таких обстоятельств открытый.
Что будет, если меня не пригласили на рассмотрение материалов?
Обеспечение возможности участвовать в рассмотрении лично или через представителя и возможности представить объяснения — существенные условия процедуры, нарушение которых является основанием для отмены решения.
Показать всеСвернуть
За какой срок могут привлечь к ответственности?
Не более трёх лет до момента вынесения решения. По неуплате налога срок считается со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого совершено правонарушение.
Обязательно ли жаловаться до суда?
Да. Решение обжалуется в суде только после обжалования в вышестоящий налоговый орган. Исключение — если решение по жалобе не принято в установленный срок.
Сколько рассматривается жалоба на такое решение?
Один месяц со дня её получения; срок может быть продлён не более чем на один месяц, а решение направляется заявителю в течение трёх дней со дня принятия.
Не откладывайте защиту