Требование сообщает об отрицательном сальдо единого налогового счёта и назначает срок погашения задолженности. Разберём, как проверить получение документа, состав долга и сумму к перечислению, а также какие сведения сохранить при расхождении с налоговой.
Коротко
Требование налогового органа об уплате налогов — извещение о задолженности при отрицательном сальдо единого налогового счёта. На исполнение — восемь рабочих дней, отсчёт со следующего дня после получения, если требование не даёт больше времени: п. 3 ст. 69 НК РФ, п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ. Уплатить нужно сумму отрицательного сальдо на дату исполнения: она может отличаться от суммы в требовании.
Сначала отделите дату направления от даты получения, затем сопоставьте долг с платежами.
п. 3, 4 ст. 69 НК РФ; п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ
п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 3 ст. 69 НК РФ
п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 2 ст. 69 НК РФ
Ошибки при чтении требования затрагивают и дату платежа, и сумму, которой погашается задолженность.
Передайте адвокату документ целиком, включая сведения о его доставке.
Получатель требования и лицо, которому документ вручают, могут различаться. Порядок передачи определён отдельно от обязанности погасить долг.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налоговый орган | Направляет требование при неисполнении обязанности по уплате, повлёкшем отрицательное сальдо единого налогового счёта. Указывает сумму задолженности, срок исполнения и меры взыскания при неисполнении. | п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 2 ст. 69 НК РФ |
| Налогоплательщик | Получает извещение о наличии отрицательного сальдо и обязанности уплатить задолженность. Исполнение определяется перечислением суммы в размере отрицательного сальдо на дату исполнения требования. | п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 3 ст. 69 НК РФ |
| Физическое лицо | Требование вручается физическому лицу либо его законному или уполномоченному представителю под расписку. Физическому лицу доступна также электронная передача через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. | п. 4 ст. 69 НК РФ |
| Руководитель организации (её законный или уполномоченный представитель) | Может принять требование лично под расписку. Кроме личного вручения предусмотрены заказное письмо, телекоммуникационные каналы связи и личный кабинет налогоплательщика. | п. 4 ст. 69 НК РФ |
| Налоговые агенты, плательщики сборов и плательщики страховых взносов | На них распространяются правила о требовании об уплате задолженности: проверяются состав долга, получение документа и исполнение в установленный срок. | п. 5 ст. 69 НК РФ |
Требование фиксирует состояние единого налогового счёта на момент направления, а исполнение оценивается на другую дату.
Основание для направления требования — неисполнение обязанности по уплате, из-за которого образовалось отрицательное сальдо единого налогового счёта. В извещении указываются налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, штрафы и проценты на момент направления. Поэтому название «требование об уплате налогов, сборов, пеней» не исчерпывает возможный состав задолженности по п. 1 ст. 69 НК РФ.
Исполнение требований об уплате налога связано с фактическим размером отрицательного сальдо на дату исполнения. Полученную сумму следует сопоставить с более поздними перечислениями и изменениями счёта. По п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением признаётся уплата суммы задолженности в размере такого сальдо, а не просто отправка ответа в инспекцию.
Для проверки содержания документа существенны срок исполнения, меры взыскания и обеспечения уплаты при неисполнении. Пункт 2 ст. 69 НК РФ также предусматривает предупреждение о передаче материалов в следственные органы при размере недоимки, позволяющем предполагать признаки преступления. Чтение этого предупреждения требует отделять сумму задолженности от обстоятельств её возникновения.
Ключевое правило для проверки суммы платежа.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю дату получения с назначенным сроком уплаты, затем проверяю сальдо на дату исполнения. Если между письмом и платежом были другие перечисления, включаю их в хронологию проверки.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Содержание требования, его доставка и последующие платежи дают разные предметы проверки.
Платёж совершён после направления письма. Сопоставляются дата перечисления, сумма и отрицательное сальдо на дату исполнения: именно его размер определяет исполнение по п. 3 ст. 69 НК РФ.
Заказное письмо прочитано поздно. Получение определяется по истечении шести рабочих дней со следующего дня после направления: п. 4 ст. 69 НК РФ, п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ.
В извещении не найден срок уплаты или не обозначены меры взыскания. Проверка охватывает обязательные сведения, которые должно содержать требование согласно п. 2 ст. 69 НК РФ.
Помимо налога указаны пени, штрафы, взносы либо проценты. Каждая составляющая сопоставляется со сведениями о задолженности на момент направления требования по п. 1 ст. 69 НК РФ.
При сальдо свыше 3000 рублей срок направления — не позднее трёх месяцев, если Кодекс не установил иное; свыше 500, но не более 3000 рублей — не позднее года от превышения 500 рублей: п. 1, 2 ст. 70 НК РФ.
В требовании обозначена возможность передачи материалов из-за размера недоимки. Проверяются содержание предупреждения по п. 2 ст. 69 НК РФ и обстоятельства непредставления документов или ложных сведений по ч. 1 ст. 198 УК РФ.
Получение требования само по себе не означает преступления. Для уклонения существенны непредставление обязательной декларации, расчёта или иных документов либо включение в них заведомо ложных сведений и размер неуплаченных сумм.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Уклонение в крупном размере | Физическое лицо; физическое лицо — плательщик страховых взносов | Штраф от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; принудительные работы до одного года; арест до шести месяцев; лишение свободы до одного года. Наказания альтернативные. | ч. 1 ст. 198 УК РФ |
| То же деяние в особо крупном размере | Физическое лицо; физическое лицо — плательщик страховых взносов | Штраф от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трёх лет; принудительные работы до трёх лет либо лишение свободы на тот же срок. | ч. 2 ст. 198 УК РФ |
Крупный размер — сумма налогов, сборов, страховых взносов свыше 2 700 000 рублей, особо крупный — свыше 13 500 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд: примечание 2 к ст. 198 УК РФ. Плательщики взносов здесь — ИП и иные физлица, производящие выплаты физлицам и обязанные уплачивать взносы: примечание 1. Впервые совершившее преступление лицо освобождается от ответственности при полной уплате недоимки, соответствующих пеней и штрафа в порядке и размере по Налоговому кодексу: примечание 3.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор требования с двух срезов единого налогового счёта: на момент направления письма и на дату исполнения. Это позволяет отделить содержание извещения от суммы, которую нужно перечислить по п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 3 ст. 69 НК РФ. Подтверждение платежа включаю в хронологию рядом с начислениями, а не рассматриваю изолированно: по одному документу об отправке денег нельзя восстановить всю картину отрицательного сальдо.
При почтовой доставке отдельно проверяю дату направления заказного письма. Шесть дней для получения установлены п. 4 ст. 69 НК РФ; это рабочие дни по п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Отсчёт веду со следующего дня после отправления по п. 2 ст. 6.1 НК РФ. Прошу сохранить конверт и сведения об отправлении: прочтение письма и его получение для расчёта срока могут приходиться на разные даты.
Если гражданин оспаривает требование инспекции, я проверяю соблюдение досудебного порядка: перед судом нужна жалоба в вышестоящий налоговый орган по п. 2 ст. 138 НК РФ. Для административного иска об этом требовании трёхмесячный срок отсчитывается со дня, когда гражданину стало известно о решении по жалобе, либо со дня истечения срока её рассмотрения: п. 3 ст. 138 НК РФ, ч. 1 ст. 219 КАС РФ. Предмет иска — незаконность требования, а не просьба повторно сверить счёт: ч. 1, 3 ст. 218 КАС РФ.
Соберите хронологию счёта и доставки документа до подготовки объяснений о расхождениях.
Для разбора подготовьте связку «требование — доставка — начисления — платежи». Она помогает восстановить даты и предмет расхождений.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Требование об уплате задолженности | Проверить состав задолженности, сумму на момент направления, срок исполнения и меры взыскания по п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 2 ст. 69 НК РФ. | Документ налогового органа; сохраните полный бумажный или электронный экземпляр. |
| Подтверждение получения или отправления | Установить способ передачи и дату получения, включая правило для заказного письма по п. 4 ст. 69 НК РФ. | Расписка получателя, конверт, почтовые сведения либо сведения электронной доставки. |
| Подтверждения перечисления денег | Сопоставить платежи с размером отрицательного сальдо на дату исполнения по п. 3 ст. 69 НК РФ. | Сохраните документы о проведённых платежах с датой, суммой и реквизитами перечисления. |
| Сведения о едином налоговом счёте | Сопоставить отрицательное сальдо на момент направления требования и на дату исполнения по п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 3 ст. 69 НК РФ. | Сохранённые сведения налогоплательщика о счёте; отметьте, на какую дату они получены. |
| Материалы по спорному начислению | Пояснить, с какой частью состава задолженности налогоплательщик не согласен; сопоставить с содержанием требования по п. 1 ст. 69 НК РФ. | Декларации, расчёты и подтверждающие документы, относящиеся к спорной сумме. |
У направления инспекцией и исполнения налогоплательщиком разные точки отсчёта. Срок направления по общему правилу применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Направление требования при сальдо свыше 3000 рублей | Не позднее трёх месяцев, если иное не предусмотрено Кодексом | Со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта в размере, превышающем 3000 рублей | п. 1 ст. 70 НК РФ |
| Направление при сальдо свыше 500, но не более 3000 рублей | Не позднее одного года | Со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта в размере, превышающем 500 рублей | п. 2 ст. 70 НК РФ |
| Исполнение полученного требования | Восемь рабочих дней, если требование не даёт больше времени | Со следующего дня после получения требования | п. 3 ст. 69 НК РФ; п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ |
| Получение требования, отправленного заказным письмом | По истечении шести рабочих дней | Со следующего дня после направления заказного письма | п. 4 ст. 69 НК РФ; п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответы о составе суммы, получении документа и подтверждении исполнения.
Восемь дней по п. 3 ст. 69 НК РФ, если требование не даёт больше времени; дни рабочие по п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Заказное письмо считается полученным по истечении шести рабочих дней по п. 4 ст. 69 НК РФ. Отсчёт обоих периодов — со следующего дня после получения и отправления соответственно: п. 2 ст. 6.1 НК РФ. Нерабочая дата окончания срока уплаты сдвигается на ближайший следующий рабочий день: п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
Для исполнения требуется уплата задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения по п. 3 ст. 69 НК РФ. Письмо с объяснениями не является перечислением этой суммы. Если обнаружены расхождения, подготовьте их перечень с платёжными документами и сохраните требование для проверки состава долга.
Оно извещает об отрицательном сальдо единого налогового счёта и задолженности на момент направления. Пункт 1 ст. 69 НК РФ предусматривает указание налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов. Сравнивайте каждую составляющую со своими документами.
Сохраните подтверждение перечисления и сведения об отрицательном сальдо на дату исполнения. По п. 3 ст. 69 НК РФ значение имеет уплата задолженности в размере этого сальдо. Если после направления требования были другие перечисления, включите их в сверку, чтобы объяснить отличие от суммы письма.
Да, физическому лицу требование может передаваться через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг по п. 4 ст. 69 НК РФ. Предусмотрены также вручение под расписку, заказное письмо, телекоммуникационные каналы связи и личный кабинет налогоплательщика.
Для физлица без статуса ИП — в части обжалуемых сумм из решения о налоговой ответственности (отказе в ней), отмене вычета и (или) налогового уведомления, не уплаченных на дату поступления жалобы и без судебного акта о взыскании. Приостановление действует до истечения пятнадцати рабочих дней со дня решения по жалобе: п. 5.2 ст. 138 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. За пределами этих условий сама жалоба исполнение требования не приостанавливает: п. 5 ст. 138 НК РФ.
Сначала обжалуйте требование в вышестоящий налоговый орган: п. 2 ст. 138 НК РФ. Затем гражданин вправе подать административный иск о незаконности требования: ч. 1, 3 ст. 218 КАС РФ. Срок иска — три месяца по ч. 1 ст. 219 КАС РФ. Для требования инспекции он идёт со дня, когда вы узнали о решении по жалобе, либо со дня истечения срока её рассмотрения: п. 3 ст. 138 НК РФ. Укажите инспекцию, дату и номер требования, нарушенные права и результат жалобы: ч. 2 ст. 220 КАС РФ.
Состав и сумму задолженности, срок исполнения, меры взыскания и обеспечения уплаты при неисполнении — п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 2 ст. 69 НК РФ. Предусмотрено также предупреждение о передаче материалов в следственные органы при размере недоимки, позволяющем предполагать признаки преступления. Для проверки сохраните все части требования, включая продолжение текста.
Само предупреждение касается обязанности направить материалы при размере недоимки, позволяющем предполагать признаки преступления, — п. 2 ст. 69 НК РФ. Уклонение физического лица по ч. 1 ст. 198 УК РФ предполагает непредставление обязательных документов либо заведомо ложные сведения и крупный размер. Эти обстоятельства нужно разбирать по документам о начислении налога.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту