Рассрочка по налогам для физических лиц позволяет перенести уплату налога и платить поэтапно, отсрочка — уплатить позднее единовременно. Разберитесь, чем подтвердить имущественное положение, как подать заявление и проверить условия решения налогового органа.
Коротко
Рассрочка по налогам для физических лиц — перенос уплаты с поэтапным погашением; отсрочка предусматривает единовременный платёж. Отсрочка предоставляется на срок, не превышающий одного года, рассрочка — трёх лет, если иное не предусмотрено НК РФ: п. 1 ст. 64 НК РФ. Основанием для гражданина может стать имущественное положение, исключающее единовременную уплату, без учёта имущества, на которое нельзя обратить взыскание. Нужны также основания ожидать погашения за запрашиваемый период: подп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ.
Начните с причины затруднений и суммы, которую просите перенести, затем проверьте состояние заявления и обеспечения.
подп. 4 п. 2, п. 5, 9 ст. 64 НК РФ
п. 5 ст. 61 НК РФ, п. 9, 10 ст. 64 НК РФ
п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 2 ст. 139.2 НК РФ
Недостаток денег нужно связать с законным основанием. Само обращение ещё не заменяет решение о переносе уплаты.
Консультация полезна, если затруднение связано с доказательствами, обеспечением или отказом в изменении срока.
Заявитель выбирает предмет обращения, подтверждает основание и вправе возражать против отказа в переносе уплаты.
Решение принимает уполномоченный орган; наличие обеспечения и согласования проверяется отдельно от самого основания заявления.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Заинтересованное лицо | Представляет заявление в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. При рассмотрении заявления с ним согласовываются предложенные органом иные условия переноса. | п. 5 ст. 61 НК РФ |
| Физическое лицо | Для основания, связанного с имущественным положением, представляет сведения о движимом и недвижимом имуществе, кроме имущества, на которое не может быть обращено взыскание. | подп. 4 п. 2, п. 5 ст. 64 НК РФ |
| Налоговый орган, уполномоченный федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов | Принимает решение по собственным налогам гражданина. По налогам при перемещении товаров через таможенную границу решение принимает федеральный орган таможенного контроля или уполномоченные им таможенные органы. | подп. 1, 2 п. 1 ст. 63 НК РФ |
| Финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, федеральной территории «Сириус» | Согласовывают решения в части сумм налогов и сборов, поступающих в соответствующие бюджеты, за исключением государственной пошлины. | п. 2 ст. 63 НК РФ |
Изменяется срок исполнения налоговой обязанности, а возможность погашения нужно подтвердить уже при обращении.
Отсрочка и рассрочка переносят обязанность по уплате задолженности либо предстоящих налогов на более поздний срок: п. 1 ст. 61 НК РФ. Различие в способе погашения: при отсрочке платят единовременно, при рассрочке — поэтапно. Если иное не предусмотрено НК РФ, предел для отсрочки — год, для рассрочки — три года: п. 1 ст. 64 НК РФ.
Для гражданина существенна невозможность единовременной уплаты из-за имущественного положения. Имущество, на которое нельзя обратить взыскание, не учитывается. Одного описания нехватки денег недостаточно: требуются также достаточные основания полагать, что обязанность будет исполнена за период переноса. Это сочетание условий следует из подп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ.
Перенос возможен и до наступления срока уплаты, и по уже возникшей задолженности. Для задолженности необходимо отрицательное сальдо единого налогового счёта на день решения; перенести можно всю сумму или часть: п. 3 ст. 61 НК РФ. Сумма предоставленного переноса не может превышать сумму, указанную в заявлении: п. 4 ст. 61 НК РФ.
Обеспечение предоставляется залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией, если иное не предусмотрено главой о переносе уплаты: п. 7 ст. 61 НК РФ. При обращении соответствующий договор или гарантия представляются с учётом исключений НК РФ: п. 6 ст. 64 НК РФ.
Перенос срока не означает прощения налогового долга.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю обсуждение рассрочки с посильного графика погашения и документов об имуществе. Основание обращения из-за имущественного положения требует подтвердить возможность исполнения обязанности за период переноса: подп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ. Поэтому проверяю, чем подкреплено объяснение будущих платежей.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Обстоятельства обращения определяют доказательства, проценты и предмет возможного обжалования.
Для физического лица проверяется имущественное положение без учёта имущества, на которое нельзя обратить взыскание. Нужны основания ожидать исполнения обязанности за период переноса: подп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ.
Перенос может охватывать всю или часть суммы налога, срок уплаты которого не наступил на день принятия решения. Поэтому предмет обращения не ограничен уже образовавшимся долгом: подп. 1 п. 3 ст. 61 НК РФ.
Рассматривается вся или часть отрицательного сальдо единого налогового счёта заинтересованного лица, если отрицательное сальдо имеется на день решения. Сумму обращения стоит сверить с состоянием счёта: подп. 2 п. 3 ст. 61 НК РФ.
Ущерб от стихийного бедствия или технологической катастрофы — основание переноса при соблюдении финансовых условий. Прилагается акт оценки ущерба от уполномоченного органа: подп. 1 п. 2, п. 5 ст. 64 НК РФ.
Уполномоченный орган должен мотивировать отказ. Заинтересованное лицо вправе его обжаловать; для решения налогового органа учитывается обращение в вышестоящий налоговый орган: п. 11 ст. 64 НК РФ, п. 2 ст. 138 НК РФ.
При нарушении условий предоставления перенос может быть досрочно прекращён решением уполномоченного органа, который его предоставил. Такое решение заинтересованное лицо вправе обжаловать: п. 3, 6 ст. 68 НК РФ.
Для предоставленного переноса существенны соблюдение его условий и погашение остатка после досрочного прекращения.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Нарушение условий предоставления отсрочки или рассрочки | Заинтересованное лицо | Досрочное прекращение действия отсрочки или рассрочки по решению уполномоченного органа, принявшего решение о её предоставлении. | п. 3 ст. 68 НК РФ |
| Непогашенная задолженность после досрочного прекращения из-за нарушения условий | Заинтересованное лицо | Пени за каждый календарный день со дня, следующего за днём получения решения о досрочном прекращении, по день уплаты суммы включительно. Оставшаяся задолженность включает проценты за период действия переноса за вычетом фактически уплаченных сумм и процентов. | п. 4 ст. 68 НК РФ |
Отдельного штрафа за нарушение условий отсрочки или рассрочки налога закон не устанавливает. Последствия досрочного прекращения переноса определяются п. 3, 4 ст. 68 НК РФ.
Содержание решения и его вступление в силу имеют разное значение для предстоящих платежей.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
В обращении за рассрочкой я разделяю причину нехватки денег и подтверждение будущего погашения. Проверяю, какое имущество принадлежит гражданину, что исключается из оценки и чем объясняется невозможность единовременного платежа. Подп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ связывает перенос с имущественным положением и достаточными основаниями ожидать исполнения обязанности за запрашиваемый период. Поэтому я прошу подготовить не только заявление, но и понятное объяснение предполагаемых платежей.
Затем я сопоставляю состав задолженности с суммой обращения и прежними решениями. Повторный перенос тех же сумм не допускается по п. 4 ст. 61 НК РФ. В проекте обращения проверяю основание, сумму, срок и приложения: отсутствие этих сведений или обязательных документов препятствует рассмотрению по п. 9 ст. 64 НК РФ.
Если налоговый орган отказал, я разбираю его мотивы по документам, которые действительно подавались. Для жалобы формулирую, какие обстоятельства не учтены и чем подтверждается нарушение прав заявителя. Такой подход позволяет связать доводы с требованиями к содержанию жалобы по п. 2 ст. 139.2 НК РФ, а не ограничиваться повторной просьбой дать время на уплату.
Подготовьте обращение так, чтобы из него были видны сумма переноса, причина затруднений и возможность погашения.
Жалоба на отказ в рассрочке касается законности отказа; само заявление о переносе решает другой вопрос — об изменении срока уплаты.
Судебное требование гражданина связано с незаконностью отказа налогового органа; основания переноса подтверждаются документами.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Что оспаривать | Гражданин вправе подать административное исковое заявление об оспаривании отказа в рассрочке, если считает, что этим решением нарушены его права или созданы препятствия к их осуществлению. | ч. 1 ст. 218 КАС РФ |
| Что сделать до обращения | Для отказа налогового органа необходимо предварительное обжалование в вышестоящий налоговый орган. Исключения относятся к актам по итогам жалоб и актам федерального органа налогового контроля. | п. 2 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 218 КАС РФ |
| Что написать в административном иске | Укажите орган, наименование, номер и дату отказа, нарушенные права, положения закона для проверки решения, требование о признании отказа незаконным, дату подачи и результат рассмотрения досудебной жалобы. | ч. 2 ст. 220 КАС РФ |
| Чем подтвердить досудебное обжалование | Приложите копию ответа вышестоящего налогового органа по жалобе на тот же отказ, если жалоба была рассмотрена. При невозможности приложить документ укажите это и заявите соответствующее ходатайство. | ч. 2, 3 ст. 220 КАС РФ |
| Государственная пошлина | При подаче гражданином административного иска о признании решения государственного органа незаконным размер пошлины для физических лиц — 3000 рублей. | подп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ |
Состав приложений зависит от причины обращения. Для имущественного основания нужны сведения именно об имуществе гражданина.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки | Фиксирует основание, сумму задолженности либо предстоящих платежей и запрашиваемый срок. Без этих сведений заявление не рассматривается: п. 9 ст. 64 НК РФ. | Заинтересованное лицо представляет электронно через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи: п. 5 ст. 61 НК РФ. |
| Сведения о движимом и недвижимом имуществе | Подтверждают имущественное основание для физического лица; имущество, на которое нельзя обратить взыскание, исключается: п. 5 ст. 64 НК РФ. | Физическое лицо представляет сведения в приложении к заявлению: п. 5 ст. 64 НК РФ. |
| Договор залога имущества, договор поручительства либо банковская гарантия | Обеспечивают перенос уплаты, если иное не предусмотрено НК РФ: п. 6 ст. 64 НК РФ. | Представляет заинтересованное лицо; банковская гарантия может быть представлена за налогоплательщика гарантом: п. 6 ст. 64 НК РФ. |
| Акт оценки ущерба от стихийного бедствия или технологической катастрофы | Подтверждает ущерб при обращении по соответствующему основанию: п. 5 ст. 64 НК РФ. | Составляет орган исполнительной власти, местного самоуправления или публичной власти федеральной территории «Сириус», уполномоченный в области гражданской обороны и защиты от чрезвычайных ситуаций: п. 5 ст. 64 НК РФ. |
Процедурные сроки по НК РФ начинаются на следующий день после исходного события; дни — рабочие, если не названы календарными: п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ. Срок переноса задолженности исчисляется с даты решения, предстоящего налога — со срока его уплаты: п. 1 ст. 64 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Перенос уплаты задолженности или предстоящего налога | Отсрочка — не более года; рассрочка — не более трёх лет, если иное не предусмотрено НК РФ | Для задолженности — с даты принятия решения; для предстоящего налога — с установленного срока уплаты, при вступлении решения в силу | п. 1 ст. 64 НК РФ |
| Принятие решения по заявлению гражданина | 10 рабочих дней, если иное не предусмотрено НК РФ; при запросе дополнительной информации срок может быть приостановлен не более чем на 20 календарных дней | Со дня получения заявления уполномоченным органом | п. 9 ст. 64 НК РФ |
| Направление решения о переносе либо информации об отказе | В трёхдневный срок | Со дня принятия решения или отказа | п. 12 ст. 64 НК РФ |
| Погашение остатка после досрочного прекращения из-за нарушения условий | Один месяц | После принятия решения о досрочном прекращении отсрочки или рассрочки | п. 4 ст. 68 НК РФ |
| Административный иск гражданина против отказа после рассмотрения налоговой жалобы | Три месяца, если КАС РФ не устанавливает иного срока | Со дня, когда гражданину стало известно о решении вышестоящего налогового органа по жалобе на отказ | ч. 1 ст. 219 КАС РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответы о заявлении, имущественном основании и погашении налога после изменения срока уплаты.
Да, основанием может стать имущественное положение физического лица, исключающее единовременную уплату. Имущество, на которое нельзя обратить взыскание, не учитывается. При этом нужны достаточные основания полагать, что обязанность будет исполнена за период переноса: подп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ.
При рассрочке сумму погашают поэтапно, при отсрочке — единовременно. Если иное не предусмотрено НК РФ, отсрочка предоставляется не более чем на год, рассрочка — на три года: п. 1 ст. 64 НК РФ.
Да, перенос возможен по всей или части суммы налога, срок уплаты которого ещё не наступил на день решения. Для уже возникшей задолженности перенос охватывает всю или часть отрицательного сальдо единого налогового счёта при его наличии на день решения: п. 3 ст. 61 НК РФ.
Через личный кабинет налогоплательщика либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи — в уполномоченный орган: п. 5 ст. 61 НК РФ. Укажите основание, сумму и срок переноса; приложите подтверждающие документы. При отсутствии этих сведений или обязательных приложений заявление не подлежит рассмотрению: п. 9 ст. 64 НК РФ.
Сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица, кроме имущества, на которое нельзя обратить взыскание, прилагаются при обращении по имущественному основанию. Такое основание предполагает невозможность единовременной уплаты, но достаточные основания ожидать исполнения обязанности за срок переноса: подп. 4 п. 2, п. 5 ст. 64 НК РФ.
Да, применяется половина ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей за период переноса. Для налогов при перемещении товаров через таможенную границу возможны иные правила по праву ЕАЭС и законодательству о таможенном регулировании. Проценты рассчитываются в процентах годовых за каждый календарный день со дня вступления решения в силу; уплатить их нужно не позднее дня, следующего за днём уплаты последнего платежа по решению: п. 3 ст. 64 НК РФ.
Да, залог имущества, поручительство или банковская гарантия обеспечивают перенос, если иное не предусмотрено главой о переносе уплаты: п. 7 ст. 61 НК РФ. При обращении представляется соответствующий договор либо гарантия с учётом исключений НК РФ.
Подача заявления сама по себе не разрешает прекратить уплату. По вашему ходатайству орган вправе приостановить уплату задолженности из заявления: на время рассмотрения и до вступления решения в силу, отказа либо невступления решения в силу из-за отсутствия обеспечения в срок или отказа в согласовании. Требуется отдельное решение органа: п. 9, 10 ст. 64 НК РФ.
Сначала — с жалобой в вышестоящий налоговый орган; исключения предусмотрены для актов по итогам жалоб и актов федерального органа налогового контроля: п. 2 ст. 138 НК РФ. Отказ должен быть мотивированным: п. 11 ст. 64 НК РФ. Для судебного спора гражданин подаёт административный иск об оспаривании отказа, соблюдая обязательный досудебный порядок: ч. 1, 3 ст. 218 КАС РФ.
Уполномоченный орган может досрочно прекратить действие рассрочки из-за нарушения её условий: п. 3 ст. 68 НК РФ. Неуплаченную задолженность нужно погасить в течение месяца после принятия такого решения, с пенями за каждый календарный день со дня, следующего за днём его получения, по день уплаты включительно: п. 4 ст. 68 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту