Социальный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на расходы, отвечающие условиям закона. Обучение, лечение, страхование и другие расходы имеют общий лимит с исключениями. Разберитесь, какие платежи учесть, как проверить расчёт и получить вычет.
Коротко
Социальный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на расходы из п. 1 ст. 219 НК РФ: пожертвования, обучение, лечение и лекарства, добровольное пенсионное страхование, дополнительные взносы на накопительную пенсию, оценку своей квалификации и физкультурно-оздоровительные услуги. Общий предел по п. 2 ст. 219 НК РФ — 150 000 рублей за налоговый период; детское обучение и дорогостоящее лечение учитываются отдельно. Пожертвования ограничены долей дохода — подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Вычет не равен сумме возврата налога.
Начните с получателя платежа и человека, за которого оплачено обучение: эти сведения определяют основание вычета.
подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ
подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ
подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ
Одинаковая сумма в платёжных документах ещё не означает одинаковый размер вычета: проверяйте основание каждого расхода.
На консультацию полезно принести платёжные документы и собственный расчёт расходов.
Обучающийся, плательщик и образовательная организация выполняют разные роли. Сведения о них должны согласовываться в документах.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик | Учитывает своё обучение вместе с другими расходами в пределах совокупных 150 000 рублей за налоговый период. При пожертвовании проверяет категорию получателя и долю облагаемого дохода. Виды расходов в общем лимите выбирает самостоятельно. | подп. 1–2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ |
| Налогоплательщик-родитель | Вправе учитывать оплату очного обучения своих детей до 24 лет. Предел расходов составляет 110 000 рублей на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей. | подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ |
| Налогоплательщик-опекун или попечитель | Учитывает оплату очного обучения подопечного до 18 лет. После прекращения опеки или попечительства право распространяется на оплату очного обучения бывшего подопечного до 24 лет. | подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ |
| Организация, осуществляющая образовательную деятельность: подтверждение расходов | Выдаёт документ, подтверждающий фактические расходы на обучение, по утверждённым форме и порядку. Для вычета проверяется наличие лицензии; у иностранной организации — документа о её образовательном статусе. | подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ |
| Индивидуальный предприниматель | При оказании образовательных услуг проверяется лицензия. Для предпринимателя, обучающего непосредственно, учитывается наличие в реестре сведений об осуществлении образовательной деятельности. | подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ |
Расход и налоговый вычет — разные величины. Сумма платежа проходит проверку по своему основанию.
Пожертвование даёт право на вычет не только благодаря названию платежа. Получателем может быть благотворительная организация, социально ориентированная некоммерческая организация для предусмотренной законом деятельности, некоммерческая организация в перечисленных сферах, религиозная организация для уставной деятельности либо получатель средств на целевой капитал при установленных условиях — подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Собственное обучение допускается независимо от формы. Для детей нужна очная форма и возраст до 24 лет; для подопечных — до 18 лет, для бывших подопечных после прекращения опеки — до 24 лет, подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Вычет возможен и за очное обучение брата или сестры до 24 лет, супруга или супруги — подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Оплата материнским капиталом исключена — подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
При лечении и покупке назначенных врачом лекарств учитываются условия подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, в том числе круг членов семьи и оплата не за счёт работодателя. Медицинские услуги требуют соответствующей лицензии. Дорогостоящее лечение по правительственному перечню учитывается без общего лимита, кроме оплаты из денежных (выкупных) сумм или средств индивидуального инвестиционного счёта по поручению налогоплательщика. Для фитнеса услуги и исполнитель должны входить в соответствующие перечни на дату расходов — подп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Основание вычета связано с определением налоговой базы.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю расчёт с распределения платежей по основаниям. Пожертвование проверяю по получателю и назначению, оплату обучения — по обучающемуся и условиям обучения. Затем сопоставляю подтверждённые расходы с применимым ограничением: общая сумма квитанций не заменяет такой проверки.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Основанием разбора может стать как исходный платёж, так и последующий возврат средств.
Налогоплательщик оплатил своё образование. Проверяются фактические расходы, образовательный статус получателя и применимое ограничение для этого основания — подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Платежи сделаны родителем за ребёнка. Существенны очная форма, возраст обучающегося и общая сумма расходов, которую учитывают родители по этому ребёнку, — подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Проверяются получатель медицинских услуг, лицензия исполнителя, назначение лекарств врачом и источник оплаты. Дорогостоящее лечение выделяют для отдельного расчёта — подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Проверяются добровольное пенсионное страхование, дополнительные взносы на накопительную пенсию, независимая оценка своей квалификации и физкультурно-оздоровительные услуги — подп. 4–7 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Перечисленные средства заявляют как социальные расходы. Требуется сопоставить получателя и назначение платежа с перечнем, а затем проверить ограничение по доходу — подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Организация возвратила имущество или денежный эквивалент после применения вычета. Разбираются сумма предоставленного вычета и период фактического возврата — подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Разделение расходов на обучение и пожертвований помогает не переносить ограничение одного основания на другое.
| Признак | Пожертвования | Обучение | Норма |
|---|---|---|---|
| Основание платежа | Перечисление доходов в виде пожертвований получателям перечисленных законом категорий; назначение средств также имеет значение. | Оплата своего обучения, очного обучения детей, подопечных, бывших подопечных, брата или сестры до 24 лет, супруга или супруги при соблюдении условий вычета. | подп. 1–2 п. 1 ст. 219 НК РФ |
| К чему привязан предел | К сумме дохода налогового периода, подлежащего налогообложению. Для отдельных пожертвований на культуру предусмотрено увеличение предела законом субъекта. | Для обучения ребёнка — к расходам на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей, опекуна или попечителя. | подп. 1–2 п. 1 ст. 219 НК РФ |
| Что проверяют у получателя | Категорию организации и деятельность, на которую направлены средства; для целевого капитала — цель его формирования или пополнения. | Лицензию, образовательный статус иностранной организации либо сведения в реестре о предпринимателе, который обучает непосредственно. | подп. 1–2 п. 1 ст. 219 НК РФ |
Рассчитывайте принимаемые расходы отдельно по каждому основанию. Результат этого расчёта характеризует вычет, а не сумму денег к перечислению.
| Расход | Ограничение | Норма |
|---|---|---|
| Пожертвования | Фактически произведённые расходы, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. | подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ |
| Отдельные пожертвования на культуру | Законом субъекта предел может быть увеличен до 30 процентов облагаемого дохода: для государственных и муниципальных учреждений культуры, а также фондов при пожертвовании на целевой капитал для поддержки таких учреждений. Регион может определить категории получателей. | подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ |
| Совокупный лимит социальных расходов | 150 000 рублей за налоговый период в сумме по подп. 2–7 п. 1: своё обучение, обучение брата, сестры или супруга, обычное лечение, лекарства, медицинское и добровольное пенсионное страхование, дополнительные взносы на накопительную пенсию, оценка своей квалификации и фитнес. Детское обучение и дорогостоящее лечение исключены из этого лимита. | п. 2 ст. 219 НК РФ |
| Пример расчёта пожертвования | Пример: облагаемый доход — 800 000 рублей, пожертвование благотворительной организации — 240 000 рублей. При пределе 25 процентов принимаемые расходы составят 200 000 рублей: 800 000 × 25 / 100. Размер пожертвования превышает этот предел. | подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ |
| Очное обучение ребёнка | Фактические расходы, но не более 110 000 рублей на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей, опекуна или попечителя. Для ребёнка родителя установлен возраст до 24 лет, для подопечного — до 18 лет. | подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ |
Цифры дохода и расходов в примерах условные. Повышенный предел пожертвований требует закона субъекта по подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Общий лимит не распространяется на детское обучение и дорогостоящее лечение; пожертвования учитываются отдельно. Пример: своё обучение — 100 000 рублей, обычное лечение — 80 000 рублей. При соблюдении условий к вычету принимаются 150 000 из 180 000 рублей; какие расходы включить, плательщик выбирает сам — п. 2 ст. 219 НК РФ.
Штраф связан с неуплатой налога вследствие занижения базы, неправильного исчисления или иных неправомерных действий. Само обращение за вычетом не описывает этот состав.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Заявление расходов сверх допустимого социального вычета, повлекшее занижение налоговой базы и неуплату НДФЛ | Налогоплательщик | За занижение базы НДФЛ вследствие завышенного социального вычета, повлекшее неуплату налога, взыскивается 20 процентов неуплаченного налога в качестве штрафа. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Умышленное занижение базы НДФЛ через неправомерный социальный вычет, приведшее к неуплате налога | Налогоплательщик | Если такое нарушение совершено умышленно, с налогоплательщика взыскивается 40 процентов недоплаченного НДФЛ в качестве штрафа. | п. 1, 3 ст. 122 НК РФ |
При завышении социального вычета проверьте состояние расчётов по НДФЛ за весь промежуток от срока уплаты до решения о привлечении к ответственности. Если недоплату непрерывно покрывали положительное сальдо единого налогового счёта и (или) деньги, зачтённые на предстоящую уплату этого налога, штраф исключается в покрытой части — п. 4 ст. 122 НК РФ.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я предлагаю начинать подготовку с реестра платежей: за кого внесены деньги, кому перечислены, какой документ подтверждает назначение. Для обучения ребёнка отдельно сверяю суммы обоих родителей. Общий предел на ребёнка по подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ требует согласованного расчёта: раздельные квитанции не создают самостоятельного ограничения для каждого плательщика.
По пожертвованиям я сопоставляю формулировку назначения с категорией получателя. Если речь о поддержке культуры, проверяю основание для регионального увеличения предела, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Слово «пожертвование» в платёжном документе не отвечает на вопрос, относится ли получатель к категории, для которой установлен повышенный предел.
Когда деньги возвращены, я поднимаю сведения о ранее предоставленном вычете и документ с датой фактического возврата. По подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ сумма такого вычета включается в налоговую базу периода возврата. Поэтому подтверждения нужны и после получения вычета: они позволяют связать обратный платёж с первоначальным пожертвованием.
Подготовьте отдельный расчёт по обучению и отдельный — по пожертвованиям. Не сводите их в одну сумму до проверки условий.
Для проверки соберите подтверждения назначения расхода, статуса получателя и сведений об обучающемся.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Документ о фактических расходах на обучение | Подтверждает оплату. Повторно не представляется, если исполнитель передал его инспекции и он размещён в личном кабинете. При иностранном обучении нужны документы о расходах и статусе организации — подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. | Выдаётся образовательной организацией или индивидуальным предпринимателем по утверждённым форме и порядку. |
| Сведения об образовательном статусе | Позволяют проверить лицензию либо образовательный статус иностранной организации; для непосредственно обучающего предпринимателя — сведения в реестре, подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. | Подготовьте реквизиты лицензии, документ иностранной организации либо сведения из реестра — по статусу исполнителя. |
| Подтверждения очного обучения и связи с плательщиком | Нужны для сверки условий детского вычета, оплаты за подопечного или бывшего подопечного. Проверка проводится по подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. | Соберите документы об обучении, родстве, опеке или попечительстве, относящиеся к вашему расходу. |
| Документы о пожертвовании и его возврате | Помогают установить получателя, назначение перевода, факт возврата и связь с ранее применённым вычетом по подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. | Сохраните платёжные подтверждения, условия пожертвования и документы о фактическом возврате имущества или денег. |
Различайте подтверждение права для работодателя, заявление через личный кабинет и учёт возврата пожертвования.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Подтверждение инспекцией права на вычет за обучение, лечение или фитнес для работодателя | Не более 30 календарных дней на рассмотрение заявления и сообщение результата. | Со дня подачи налогоплательщиком в инспекцию заявления и подтверждающих документов. | п. 2 ст. 219 НК РФ |
| Заявление о социальном вычете в упрощённом порядке через личный кабинет | После окончания налогового периода, не более чем за три года, предшествующие году подачи заявления. | Выберите год расходов при формировании заявления; инспекции нужны сведения о доходах и удержанном налоге за соответствующий период. | п. 2 ст. 221.1 НК РФ |
| Включение ранее предоставленного вычета по возвращённому пожертвованию в налоговую базу | В налоговом периоде, в котором фактически возвращено имущество или его денежный эквивалент. | Ориентир для выбора периода — фактический возврат пожертвования, по которому ранее был применён социальный налоговый вычет. | подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ |
Поднимите подтверждение первоначального перечисления и документ о возврате: по ним можно сопоставить пожертвование с ранее предоставленным вычетом. Подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ связывает включение суммы вычета в базу именно с фактическим возвратом имущества или денежного эквивалента, в том числе при отмене пожертвования и расформировании целевого капитала.
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Сверяйте основание расхода до подготовки налоговых документов: обучение и пожертвования ограничиваются по разным правилам.
Нет. Социальный вычет относится к определению налоговой базы, а не к возмещению полной стоимости услуги или пожертвования. Для принятия расходов должны выполняться условия соответствующего основания. Обучение и пожертвования названы в подп. 1–2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Не более 110 000 рублей фактических расходов на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей, опекуна или попечителя — подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Родитель учитывает оплату очного обучения своего ребёнка до 24 лет — подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Сам этот предел характеризует расходы к вычету, а не сумму перечисления из бюджета.
Основания социальных вычетов перечислены в п. 1 ст. 219 НК РФ. Пожертвования выделены в подпункте первом, обучение — во втором. Для расчёта нужно определить конкретное основание платежа: ограничение пожертвований связано с доходом, а детского обучения — с расходами на ребёнка.
Для российского обучения используется документ о фактических расходах по утверждённой форме. Если образовательная организация или предприниматель уже передали его инспекции и он размещён в личном кабинете, повторная подача не нужна. При иностранном обучении представляются документы об оплате и образовательном статусе организации — подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Нет. Для пожертвования нужно проверить категорию получателя и назначение перевода. Подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ перечисляет благотворительные, социально ориентированные и другие некоммерческие организации, религиозные организации для уставной деятельности, а также получателей средств на целевой капитал при установленных условиях.
Учитывается фактическая оплата при соблюдении условий детского обучения. При этом установлен один предел расходов на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей — подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Перед подготовкой документов сопоставьте платежи родителей и суммы, которые каждый включает в свой расчёт.
Проверьте фактические расходы и статус образовательного исполнителя. Для организации учитывается лицензия, для иностранной организации — документ об образовательном статусе. У предпринимателя, который обучает непосредственно, проверяются сведения об образовательной деятельности в реестре — подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Можно, если увеличение установлено законом субъекта: до 30 процентов облагаемого дохода по подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Правило относится к государственным и муниципальным учреждениям культуры и к фондам при формировании целевого капитала для их поддержки. Региональный закон может определить категории таких получателей.
В налоговом периоде фактического возврата имущества или денежного эквивалента. В базу включают сумму социального вычета, предоставленного в связи с соответствующим пожертвованием, — подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Для сверки сохраните сведения о первоначальном перечислении, применённом вычете и обратном поступлении.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту