Необлагаемые выплаты исключаются из базы по взносам на травматизм при соблюдении условий закона. Разберём, когда договор ГПХ создаёт объект обложения, какие компенсации освобождаются и чем подтвердить расходы исполнителя и выплаты работникам.
Коротко
Взносы на травматизм с договоров ГПХ зависят от содержания договора: для работ, услуг и авторского заказа объект возникает, если заказчик обязан уплачивать страховщику взносы по этому договору — п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ. Из базы исключаются суммы по п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Вознаграждение за работу и компенсацию расходов исполнителя нужно оценивать раздельно: основание освобождения расходов закреплено в подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Начните с основания начисления: запись в платёжном поручении сама по себе не объясняет природу выплаты.
П. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
Подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
Подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
Ошибка возникает, когда бухгалтерское название выплаты подменяет её основание и условия освобождения.
Правовая проверка нужна там, где назначение платежа и его отражение в расчёте расходятся.
Для проверки освобождения нужно определить получателя, характер отношений и основание начисления.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Страхователи | Начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных. База определяется суммой выплат, образующих объект обложения, за исключением необлагаемых сумм. Для проверки расчёта следует разнести начисления по основаниям. | П. 1–2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ |
| Заказчик | По договору на выполнение работ, оказание услуг или авторского заказа условие об обязанности уплачивать страховщику взносы определяет наличие объекта обложения. Его нужно сопоставить с самим вознаграждением исполнителя. | П. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ |
| Физическое лицо | Расходы в связи с выполнением работ или оказанием услуг по ГПХ относятся к основанию освобождения установленных законодательством компенсаций в пределах норм. Для оценки начисления проверяют связь расходов с исполнением договора. | Подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ |
| Дистанционные работники | Возмещение использования принадлежащих им или арендованных ими средств для трудовой функции освобождается в сумме, закреплённой договором или актом, но не более 35 рублей за день дистанционной работы, либо в сумме документально подтверждённых расходов. | Подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ |
Отсутствие объекта обложения и исключение суммы из базы — разные основания расчёта.
Для договора ГПХ сначала выясняют, является ли начисление объектом обложения. По п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ речь идёт о выплатах за выполнение работ, оказание услуг и по договору авторского заказа, если по соответствующему договору заказчик обязан уплачивать страховщику взносы. Поэтому проверка начинается с условий договора, а не с поиска подходящего названия компенсации.
Следующий вопрос — какая часть начисления входит в базу. Пункт 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ исключает из неё суммы по ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Подпункт 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ охватывает установленные законодательством компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с расходами физического лица при работах или услугах по ГПХ. Для анализа полезно раздельно показать плату за результат и расходы на его получение.
Освобождения для работников имеют собственные условия. Подпункт 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ исключает компенсацию неиспользованного отпуска из освобождения при увольнении и ограничивает освобождение выходных выплат. Подпункт 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ связывает помощь при рождении ребёнка с выплатой в течение первого года и пределом 1 миллиона рублей на каждого ребёнка. Переносить условия одного вида выплат на другой нельзя.
База начинается с установления объекта обложения.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю предмет договора и условие об уплате взносов с начислениями исполнителю. После этого проверяю основания исключения отдельных сумм из базы по п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ: подтверждённый расход и плата за работу требуют раздельной оценки.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Разные назначения начислений требуют разных документов и условий освобождения.
Проверка работ, услуг или авторского заказа и условия об обязанности заказчика уплачивать взносы страховщику. Объект обложения определяется по п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.
Разделение платы за результат и компенсации расходов физического лица при выполнении работ или оказании услуг. Установленные законодательством компенсации освобождаются в пределах норм по подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Проверка суммы выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства относительно общего трёхкратного или северного шестикратного предела по подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Компенсация отпуска исключена из освобождения — подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Проверка использования собственных или арендованных средств: не более 35 рублей за день дистанционной работы по договору или акту либо документально подтверждённые расходы — подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Проверка единовременной помощи работнику — родителю, усыновителю или опекуну. Освобождение связано с первым годом после рождения или усыновления и пределом 1 миллиона рублей на ребёнка — подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Проверка срока договора добровольного личного страхования работников с оплатой медицинских расходов страховщиком. Договор заключается на срок не менее одного года для освобождения платежей — подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Сходное название платежей не означает одинаковый состав базы.
| Признак | Необлагаемые выплаты | Облагаемые начисления | Норма |
|---|---|---|---|
| Возмещение по ГПХ | Установленные законодательством компенсации в пределах норм, связанные с расходами физического лица на работы или услуги. | Вознаграждение за работы или услуги образует объект, если договор обязывает заказчика уплачивать страховщику взносы. | Подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ |
| Увольнение | Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства в совокупности до трёх средних месячных заработков; при увольнении из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до шести. | Превышение соответствующего совокупного предела; компенсация за неиспользованный отпуск исключена из освобождения независимо от этого предела. | Подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ |
| Условия труда | Компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. | Денежные выплаты за работу с тяжёлыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсации стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. | Подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ |
Сумма исключения зависит от вида выплаты: сравнивайте начисление с пределом именно для её основания.
| Выплата | Расчёт освобождения | Норма |
|---|---|---|
| Возмещение дистанционному работнику | В сумме, определённой коллективным договором, локальным актом, трудовым договором или дополнительным соглашением, — не более 35 рублей за каждый день дистанционной работы. Альтернатива — сумма документально подтверждённых расходов работника. | Подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ |
| Пример дистанционных расходов | Работник дистанционно выполнял трудовую функцию 20 дней. Договор устанавливает возмещение 35 рублей за день использования собственного оборудования: 35 × 20 = 700 рублей исключаются из базы при соответствии выплаты этому основанию. | Подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ |
| Выходное пособие и средний заработок | Сравнивается совокупная сумма с трёхкратным средним месячным заработком; для работников организаций Крайнего Севера и приравненных местностей — с шестикратным. Облагается превышение. Компенсация неиспользованного отпуска в освобождение не входит. | Подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ |
| Компенсация при увольнении руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации | Часть, превышающая трёхкратный размер среднего месячного заработка, исключена из освобождения. Для проверки отдельно выделяют получателя компенсации и сумму превышения. | Подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ |
| Единовременная помощь при рождении ребёнка | Работникам — родителям, усыновителям, опекунам — освобождается не более 1 миллиона рублей на каждого ребёнка при выплате в течение первого года после рождения или усыновления. | Подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ |
Число дней и обстоятельства использования оборудования в примере условные. Предел возмещения взят из подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; вариант с документально подтверждёнными расходами оценивается отдельно.
Неверное освобождение требует пересчёта базы по п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ. Санкции определяются составом.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Уклонение от уплаты взносов в крупном размере: занижение базы, иное заведомо неправильное исчисление, непредставление обязательных документов либо заведомо недостоверные сведения в них | Страхователь — физическое лицо | Штраф до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до двух лет либо обязательные работы до трёхсот шестидесяти часов. | Ч. 1 ст. 199.3 УК РФ |
| Непредставление в срок или отказ представить территориальному органу СФР либо его должностным лицам оформленные документы и (или) сведения для контроля исчисления, полноты и своевременности уплаты взносов на травматизм | Должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. | Административный штраф на должностных лиц в размере от трёхсот до пятисот рублей. | Ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ |
| Представление сведений для контроля исчисления и уплаты взносов на травматизм в неполном объёме или искажённом виде | Должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. | Административный штраф на должностных лиц в размере от трёхсот до пятисот рублей. | Ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ |
Крупный размер — взносы свыше 2 250 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд — примечание 1 к ст. 199.3 УК РФ. По примечанию 2 к ст. 199.3 УК РФ впервые совершившее преступление лицо освобождается от уголовной ответственности при полной уплате недоимки, соответствующих пеней и штрафа в размере по законодательству о страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
адвокат · рег. № 78/8790
В расчёте по ГПХ я ищу прежде всего условие об уплате взносов и отдельные основания начислений. Пункт 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ связывает объект по работам, услугам и авторскому заказу с обязанностью заказчика по договору. Если расчёт начат с общей суммы перевода исполнителю, приходится возвращаться к предмету договора и разбирать плату за результат отдельно от расходов.
Для компенсации я проверяю, какой расход возмещён, чем он подтверждён и почему относится к выполнению задания. Подпункт 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ говорит об установленных законодательством компенсационных выплатах в пределах норм, связанных с расходами физического лица по ГПХ. Я советую сохранять договор, расшифровку начислений и подтверждения расходов вместе: по ним можно проверить основание каждой суммы, не полагаясь на короткое назначение платежа.
При расчёте увольнения я отдельно сверяю компенсацию отпуска и выходные выплаты. Для освобождения по подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ это разные позиции: компенсация за неиспользованный отпуск исключена из освобождения, а выходное пособие и средний заработок сопоставляются с совокупным пределом. Подмена этих позиций общей строкой «компенсация» скрывает ошибку в базе.
Составьте расчёт, в котором у каждой суммы видны получатель, основание начисления и причина включения в базу или исключения из неё.
Для проверки расчёта соберите документы по назначению начислений. Основания объекта и исключений — п. 1–2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Договор ГПХ и дополнительные соглашения | Проверить предмет работ, услуг или авторского заказа, обязанность заказчика уплачивать взносы и разделение вознаграждения с расходами. | Стороны договора; представьте подписанный текст и относящиеся к выплатам приложения. |
| Расшифровка начислений исполнителю | Сопоставить вознаграждение и возмещение затрат с договором и расчётом базы; показать причину каждого исключения. | Подготовьте бухгалтерский расчёт с указанием периода, получателя и основания суммы. |
| Счета, чеки и подтверждения расходов | Проследить, какие затраты возникли при исполнении работ или услуг и какая сумма возмещена физическому лицу. | Документы исполнителя и лиц, получивших оплату; сохраните связь с конкретным договором. |
| Документ о дистанционном возмещении | Проверить закреплённую сумму, использование принадлежащих работнику или арендованных средств и дни дистанционной работы. | Коллективный договор, локальный нормативный акт, трудовой договор или дополнительное соглашение; документы о расходах. |
| Расчёт выплат при увольнении | Отделить компенсацию отпуска, выходное пособие и средний заработок; проверить сумму превышения предела. | Документы об увольнении и бухгалтерская расшифровка начислений с данными о среднем месячном заработке. |
Проверяйте сроки условий освобождения отдельно от сроков исполнения требования и обжалования доначислений.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Выплата единовременной помощи при рождении или усыновлении ребёнка работникам — родителям, усыновителям, опекунам | В течение первого года; освобождается не более 1 миллиона рублей на каждого ребёнка. | После рождения, усыновления или удочерения ребёнка. | Подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ |
| Добровольное личное страхование работников с оплатой медицинских расходов страховщиком | Срок договора — не менее одного года. | Проверяется период страхования по заключённому договору. | Подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ |
| Исполнение требования об уплате недоимки, пеней и штрафов | 10 календарных дней, если требованием не установлен более продолжительный срок. | Со дня получения требования. | П. 5 ст. 26.9 Закона № 125-ФЗ |
| Жалоба в вышестоящий орган страховщика | Три месяца, если иное не предусмотрено законом; восстановление при уважительной причине пропуска — по заявлению. | Со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. | П. 7–8 ст. 26.21 Закона № 125-ФЗ |
| Заявление организации или ИП в арбитражный суд | Три месяца для доначислений, если федеральный закон не установил иной срок — ч. 4 ст. 198 АПК РФ. Суд может восстановить срок обращения по спору о доначисленных взносах, если причина пропуска уважительная. | Когда заявитель узнал о нарушении своих прав и законных интересов. | Ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы относятся к основанию начисления и условиям исключения сумм из базы по взносам на травматизм.
По п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ выплаты по договорам на выполнение работ, оказание услуг и авторского заказа образуют объект, если договор возлагает на заказчика обязанность уплачивать страховщику взносы. После проверки этого условия базу определяют за исключением сумм по ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ — п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.
Подпункт 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ освобождает установленные законодательством компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с расходами физического лица на выполнение работ или оказание услуг по ГПХ. Для проверки отделите эти расходы от вознаграждения и сопоставьте их с исполнением договора.
Нужно проверить содержание начисления. Подпункт 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ связывает освобождение с установленной законодательством компенсацией в пределах норм и её назначением. Соберите документы о расходах и основание их возмещения: само наименование платежа не показывает выполнения этих условий.
Она исключена из освобождения компенсационных выплат, связанных с увольнением, по подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением, также исключены из освобождения компенсаций за выполнение трудовых обязанностей по тому же подпункту.
По подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства облагаются в части, превышающей в целом трёхкратный средний месячный заработок. Для работников, уволенных из организаций Крайнего Севера и приравненных местностей, применяется шестикратный предел.
Возмещение использования принадлежащих ему или арендованных им средств освобождается в сумме, закреплённой договором или актом, но не более 35 рублей за день дистанционной работы, либо в сумме документально подтверждённых расходов по подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Для выбора основания проверьте назначение затрат.
Единовременная помощь работникам — родителям, усыновителям, опекунам — должна выплачиваться в течение первого года после рождения, усыновления или удочерения. Освобождается не более 1 миллиона рублей на каждого ребёнка по подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Проверьте дату события и дату выплаты вместе с суммой.
Жалоба в вышестоящий орган страховщика не исключает одновременного или последующего обращения в суд — п. 2–3 ст. 26.21 Закона № 125-ФЗ. Организация или ИП подаёт заявление по ст. 199 АПК РФ в арбитражный суд: срок — три месяца со дня, когда стало известно о нарушении прав, если иное не установлено федеральным законом; возможно восстановление по уважительной причине — ч. 4 ст. 198 АПК РФ. Физическое лицо без статуса ИП обращается в суд общей юрисдикции — п. 5 ст. 26.21 Закона № 125-ФЗ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу