Чек самозанятого решает для заказчика две вещи: облагается ли выплата страховыми взносами и можно ли учесть её в расходах. Здесь — правила по налоговым режимам, ответ на требование налоговой, сроки, штрафы и нужные документы.
Коротко
Чек самозанятого формирует исполнитель на налоге на профессиональный доход. Для заказчиков — организаций и предпринимателей выплата физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, учитываемая в его доходе по этому налогу, не признаётся объектом обложения страховыми взносами при наличии такого чека (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Без чека расходы на товары, работы и услуги не учитываются при определении налоговой базы — по налогу на прибыль (ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ), УСН и ЕСХН (ч. 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ), НДФЛ предпринимателя (ч. 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Ситуации, с которыми заказчик приходит, когда чек не получен или документы по самозанятым запросила налоговая.
ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ
п. 5 ст. 93.1 НК РФ
ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ
Ошибки заказчика, после которых выплата самозанятому превращается в доначисление или штраф.
Случаи, когда спор о чеке уже идёт или вот-вот начнётся.
Роль каждого участника расчёта с самозанятым и норма, которая её задаёт.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Самозанятый — физическое лицо, не являющееся предпринимателем | Формирует чек; выплата, учитываемая в его доходе по налогу, не признаётся объектом страховых взносов, если чек есть у заказчика-плательщика | ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Предприниматель, применяющий налог на профессиональный доход | Формирует чек как лицо, применяющее налог; после утраты права на режим расчётный период по фиксированным взносам начинается с даты утраты права, при отказе — с даты снятия с учёта | ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Организация — плательщик налога на прибыль | Не учитывает расходы на товары, работы, услуги, имущественные права у физических лиц — плательщиков налога при отсутствии чека | ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Организация или предприниматель на УСН или ЕСХН | Не учитывает расходы на приобретение у лиц, применяющих налог, при отсутствии чека продавца (исполнителя) | ч. 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Предприниматель, исчисляющий НДФЛ с предпринимательских доходов | Не учитывает такие расходы при определении налоговой базы без чека | ч. 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Заказчик — физическое лицо, не являющееся предпринимателем | Выплаты самозанятому не признаются объектом обложения страховыми взносами; условия о чеке норма не ставит | ч. 2 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Должностное лицо налогового органа | Вправе истребовать у контрагента документы о деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика страховых взносов | п. 1 ст. 93.1 НК РФ |
Почему от одного электронного документа зависят и взносы, и налоговая база заказчика.
Для заказчика чек самозанятого — не формальность расчёта, а условие двух налоговых последствий. Закон об эксперименте связывает с чеком, сформированным исполнителем, освобождение выплаты от страховых взносов (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ) и право учесть её в расходах (ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Страховые взносы. Выплаты физическим лицам, не являющимся предпринимателями, которые учитываются в их доходе по налогу на профессиональный доход, не признаются объектом обложения для заказчиков — организаций и предпринимателей при наличии у них чека (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Для заказчика — физического лица, не являющегося предпринимателем, такие выплаты объектом не являются без условия о чеке (ч. 2 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Расходы. Норма делится по режиму заказчика: организация на налоге на прибыль (ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ), организация и предприниматель на УСН и ЕСХН (ч. 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ), предприниматель на НДФЛ (ч. 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Во всех трёх случаях без чека, сформированного продавцом (исполнителем), расходы не учитываются при определении налоговой базы.
Для самого исполнителя-предпринимателя, переставшего применять налог, расчётный период для определения фиксированного размера взносов начинается с даты утраты права на режим, а при отказе от режима — с даты снятия с учёта (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Норма о расходах организации на налоге на прибыль — дословно.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Норма не делает исключений по сумме или виду работ: нет чека — расход не учитывается. Для организаций и предпринимателей на УСН и ЕСХН то же правило записано в ч. 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, для предпринимателей на НДФЛ — в ч. 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Поэтому я сверяю чеки с оплатами до сдачи декларации, а не после требования налоговой.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)
С чем приходят заказчики, работающие с самозанятыми.
Налоговая считает выплаты самозанятым облагаемыми: у компании нет чеков по части оплат, а без чека выплата не выводится из объекта страховых взносов (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
При проверке организации из расходов исключены оплаты самозанятым без чеков. Проверяю, по каким выплатам чек всё же есть и как он связан с актами (ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Компания или предприниматель на упрощёнке учли оплату самозанятому, а чек исполнитель не сформировал. Последствие для базы задаёт ч. 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.
Предприниматель на общем режиме учёл в расходах оплату самозанятому без чека. Без чека такие расходы при определении налоговой базы не учитываются (ч. 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, истребует у компании как у контрагента документы о деятельности проверяемого исполнителя (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Организации вменяют грубое нарушение правил учёта из-за отсутствия первичных документов по выплатам самозанятым и штраф от суммы неуплаченных взносов (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Одна статья — разные правила для разных заказчиков и разных последствий.
| Правило | Кого касается | Роль чека | Норма |
|---|---|---|---|
| Взносы при выплате организацией или предпринимателем | Заказчики — организации и предприниматели; исполнитель — физическое лицо, не являющееся предпринимателем | Без чека выплата не выводится из объекта обложения | ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Взносы при выплате физическим лицом | Заказчик — физическое лицо, не являющееся предпринимателем | Выплата не является объектом обложения; условия о чеке норма не ставит | ч. 2 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Расходы по налогу на прибыль | Организации — плательщики налога на прибыль | Без чека расходы не учитываются при определении базы | ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Расходы на УСН и ЕСХН | Организации и предприниматели на этих режимах | Без чека расходы не учитываются при определении базы | ч. 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Расходы предпринимателя на НДФЛ | Предприниматели, исчисляющие НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности | Без чека расходы не учитываются при определении базы | ч. 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Фиксированные взносы самого исполнителя | Предприниматель, переставший быть плательщиком налога на профессиональный доход | Чек роли не играет: расчётный период начинается с даты утраты права или снятия с учёта | ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Грубое нарушение правил учёта | Заказчик, у которого нет первичных документов или регистров | Это санкция за учёт, а не налоговое последствие отсутствия чека | п. 3 ст. 120 НК РФ |
Что выпадает из расходов без чека и как считается штраф за учёт без документов.
| Что считаем | Как считается | Норма |
|---|---|---|
| Расходы без чека | Оплата самозанятому, по которой нет чека, исключается из расходов при определении налоговой базы организации на налоге на прибыль | ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Объект страховых взносов | Выплата физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, учитываемая в его доходе по налогу, выводится из объекта обложения только при наличии чека у заказчика-организации или предпринимателя | ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Пример: расходы на УСН | Организация на УСН заплатила самозанятому 120 000 рублей, чеки есть на 80 000 рублей. 40 000 рублей без чеков базу не уменьшают; учесть в расходах можно только 80 000 рублей, подтверждённые чеками, и лишь по общим правилам своего режима | ч. 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ |
| Штраф при занижении базы взносов | Двадцать процентов от суммы неуплаченных страховых взносов, но не менее сорока тысяч рублей, если грубое нарушение правил учёта повлекло занижение базы | п. 3 ст. 120 НК РФ |
| Штраф за учёт без занижения базы | Десять тысяч рублей за нарушение в течение одного налогового периода | п. 1 ст. 120 НК РФ |
| То же в нескольких периодах | Тридцать тысяч рублей, если нарушение совершено в течение более одного налогового периода | п. 2 ст. 120 НК РФ |
Цифры в примере условные.
Кто отвечает, если выплаты самозанятым отражены в учёте без документов.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Грубое нарушение правил учёта в одном налоговом периоде | Заказчик — налогоплательщик, плательщик страховых взносов | Штраф десять тысяч рублей | п. 1 ст. 120 НК РФ |
| То же, повлёкшее занижение базы для исчисления страховых взносов | Заказчик — налогоплательщик, плательщик страховых взносов | Двадцать процентов от неуплаченных взносов, но не менее сорока тысяч рублей | п. 3 ст. 120 НК РФ |
| Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту, в том числе занижение налога не менее чем на 10 процентов из-за искажения данных учёта (п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ) | Должностное лицо; к лицу, ведущему учёт, не применяется за искажение отчётности из-за чужих первичных документов | Денежный штраф: нижний предел — пять тысяч рублей, верхний — десять тысяч рублей | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ |
| Повторное грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту | Должностное лицо | Штраф от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификация на срок от одного года до двух лет | ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ |
Отдельного штрафа за выплату самозанятому без чека закон не устанавливает. Наличие чека — условие освобождения от взносов и учёта расходов (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Должностное лицо освобождается от ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ при уточнённой декларации с уплатой налога и пеней с соблюдением условий Налогового кодекса или при исправлении ошибки в установленном порядке до утверждения отчётности (п. 2 примечаний).
адвокат · рег. № 78/8790
Спор о самозанятых у заказчика почти всегда сводится к двум вопросам: есть ли чек на каждую выплату и какой статус у исполнителя. Я начинаю со сверки платёжных поручений с чеками: выплата, по которой чека нет, теряет освобождение от взносов по ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ и не идёт в расходы по ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ или ч. 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ — в зависимости от режима компании.
Отдельно проверяю, не зарегистрирован ли исполнитель предпринимателем. Ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ говорит о физических лицах, не являющихся предпринимателями, а правила о расходах в ч. 8 — о физических лицах — плательщиках налога, в ч. 9 и ч. 10 — о лицах, применяющих налог, то есть и о предпринимателях. От статуса зависит, какую часть статьи налоговая вправе применить к выплате.
Если требование о документах уже пришло, считаю срок по п. 5 ст. 93.1 НК РФ и готовлю ответ с полным комплектом: договор, акты, чеки, платёжки. Если решение по проверке вынесено, оцениваю основания для заявления в арбитражный суд по ч. 1 ст. 198 АПК РФ и слежу за трёхмесячным сроком ч. 4 ст. 198 АПК РФ.
Последовательность для заказчика — от сверки выплат до суда.
Комплект, который заказчик держит по каждой выплате самозанятому.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Чек исполнителя по каждой выплате | Условие освобождения выплаты от страховых взносов (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ) и учёта расходов (ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ) | Формирует самозанятый исполнитель, заказчик хранит копию |
| Договор с исполнителем | Показывает предмет работ или услуг и цену, к которым относится чек | Заказчик и исполнитель, письменно |
| Акт или иной первичный документ | Отсутствие первичных документов — признак грубого нарушения правил учёта (п. 3 ст. 120 НК РФ) | Стороны договора |
| Платёжные документы | Связывают оплату с конкретным чеком и актом | Банк заказчика: поручение или выписка |
| Сведения о статусе исполнителя | Показывают, предприниматель ли исполнитель и какую часть ст. 15 Закона № 422-ФЗ применять | Исполнитель, из приложения «Мой налог» |
| Ответ на требование с описью | Исполнение требования в срок (п. 5 ст. 93.1 НК РФ) | От имени заказчика — руководитель либо уполномоченное доверенностью лицо |
Сроки ответа налоговой, обжалования и спора с исполнителем.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Ответ на требование в рамках проверки | Пять дней; срок может быть продлён по уведомлению | Со дня получения требования | п. 5 ст. 93.1 НК РФ |
| Ответ на требование по конкретной сделке | Десять дней | Со дня получения требования | п. 5 ст. 93.1 НК РФ |
| Направление требования налоговым органом по месту учёта | Пять дней | Со дня получения поручения | п. 4 ст. 93.1 НК РФ |
| Судебное оспаривание решения налогового органа | На обращение отведено три месяца; иной срок может предусматривать федеральный закон | Дата, когда заявитель узнал, что его права нарушены | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
| Иск заказчика к исполнителю по договору | Общая давность — три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок не может превышать десять лет со дня нарушения права; исключения установлены федеральными законами (п. 2 ст. 196 ГК РФ) | Со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. Если законом не установлено иное. | п. 1 ст. 196 ГК РФ, п. 2 ст. 196 ГК РФ, п. 1 ст. 200 ГК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Вопросы заказчиков о чеках, взносах и расходах.
Для организации и предпринимателя выплата физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, которая учитывается в его доходе по налогу на профессиональный доход, не признаётся объектом обложения страховыми взносами при наличии у заказчика чека (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Нет чека — условие освобождения не выполнено.
Нет. Организация на налоге на прибыль не учитывает такие расходы при определении базы (ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ), организация и предприниматель на УСН и ЕСХН — тоже (ч. 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ), предприниматель на НДФЛ — тоже (ч. 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Чек должен быть сформирован продавцом (исполнителем) (ч. 8, ч. 9, ч. 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ об освобождении от взносов говорит о физических лицах, не являющихся предпринимателями. Для расходов заказчика чек нужен и от предпринимателя: на налоге на прибыль — чек физического лица — плательщика налога (ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ), на УСН, ЕСХН и НДФЛ — чек лица, применяющего налог (ч. 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, ч. 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Для физического лица, не являющегося предпринимателем, выплаты самозанятому не признаются объектом обложения страховыми взносами, и условия о наличии чека ч. 2 ст. 15 Закона № 422-ФЗ не ставит.
Да. Должностное лицо, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента документы о деятельности проверяемого лица (п. 1 ст. 93.1 НК РФ), а вне проверки — документы о конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Срок ответа — пять и десять дней со дня получения требования соответственно (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Отсутствие первичных документов — грубое нарушение правил учёта. Штраф — десять тысяч рублей за один налоговый период (п. 1 ст. 120 НК РФ), тридцать тысяч рублей за несколько (п. 2 ст. 120 НК РФ); при занижении базы для исчисления страховых взносов — двадцать процентов от неуплаченных взносов, но не менее сорока тысяч рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Ответственность за искажение отчётности по ст. 15.11 КоАП РФ не применяется к лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта, и к лицу, с которым заключён договор на ведение учёта, если искажение вызвано несоответствием составленных другими лицами первичных документов фактам хозяйственной жизни или их непередачей либо несвоевременной передачей для регистрации (п. 1.1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ).
Для обращения в суд у заявителя есть три месяца после того, как он узнал о нарушении своих прав, если федеральный закон не устанавливает другой срок (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). При уважительной причине пропуска возможно восстановление судом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). По публичному экономическому спору перед судом требуется досудебное урегулирование, когда такую обязанность предусматривает федеральный закон (ч. 5 ст. 4 АПК РФ).
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу