Проверьте недвижимость компании на соответствие условиям налогообложения — п. 1 ст. 374 НК РФ. Здесь разобраны выбор налоговой базы, ставка, льготы, расчёт и отчётность. Для обсуждения с адвокатом подготовьте сведения об объектах и расчёт бухгалтерии.
Коротко
Налог на имущество организаций — налог для организаций с имуществом, признаваемым объектом налогообложения: п. 1 ст. 373 НК РФ. Налоговая база налога на имущество организаций определяется по среднегодовой стоимости, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ; для отдельных объектов применяется кадастровая стоимость. Расчёт начинается с проверки объекта и способа определения базы, а не с выбора ставки.
Начните с документа, из-за которого возник вопрос: расчёт, сведения о недвижимости или подтверждение её уничтожения.
пп. 1–3 ст. 375 НК РФ
п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 6 ст. 386 НК РФ
п. 4.1 ст. 382 НК РФ
Ошибки возникают, когда сведения об объекте, учётная стоимость и налоговый расчёт перестают соответствовать друг другу.
Для консультации полезно обозначить спорный объект, а не только общую сумму начисления.
Плательщик налога, адресат отчётности и лицо, ответственное за бухгалтерский учёт, выполняют разные функции.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Организация с облагаемым имуществом | Признаётся налогоплательщиком при наличии имущества, отвечающего признакам объекта налогообложения. Для определения обязанности проверяются не только принадлежность актива, но и условия налогообложения недвижимости. | п. 1 ст. 373 НК РФ, п. 1 ст. 374 НК РФ |
| Российская организация | Не включает кадастровые объекты в декларацию; если за истекший период были только такие объекты, не представляет её. При наличии обязанности включает также сведения о среднегодовой стоимости движимых основных средств. | п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 6 ст. 386 НК РФ |
| Иностранная организация с постоянным представительством | По имуществу постоянного представительства уплачивает налог и авансы по месту постановки представительства на налоговый учёт. Учёт объектов ведётся в установленном в Российской Федерации порядке. | п. 5 ст. 383 НК РФ, п. 1 ст. 374 НК РФ |
| Налоговый орган | Получает заявление о гибели или уничтожении объекта и рассматривает основания прекращения исчисления. Прекращение возможно также по полученным органом сведениям, если плательщик не подал заявление. | п. 4.1 ст. 382 НК РФ |
| Должностное лицо, отвечающее за учёт | При грубом нарушении требований к бухгалтерскому учёту вопрос об административной ответственности рассматривается отдельно от налоговой обязанности организации, с учётом исключений и примечаний нормы. | ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ |
В названии налога слово «имущество» шире круга активов, которые образуют его объект.
Объект налогообложения связан с недвижимостью: для среднегодовой базы существенен учёт на балансе в качестве основных средств, для кадастровой — право собственности или хозяйственного ведения на недвижимость на территории Российской Федерации, а также получение её по концессионному соглашению. В обоих случаях сохраняются специальные исключения из общего правила — п. 1 ст. 374 НК РФ. Земельные участки и иные объекты природопользования объектами этого налога не признаются — п. 4 ст. 374 НК РФ.
База налога на имущество организаций — стоимость, к которой применяется ставка. Среднегодовой способ опирается на остаточную стоимость по правилам учётной политики; если в неё включена оценка будущих затрат, она не учитывается для целей налога. Кадастровый способ применяется к отдельным объектам с особенностями соответствующего пункта — пп. 1–3 ст. 375 НК РФ.
Расчёт налога на имущество организаций: сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы с предусмотренными особенностями — п. 1 ст. 382 НК РФ. Сумма налога к уплате в бюджет определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, — п. 2 ст. 382 НК РФ. Льготы по налогу на имущество организаций проверяются по конкретному основанию освобождения: так, религиозное использование имущества имеет значение для льготы религиозной организации — п. 2 ст. 381 НК РФ. Поэтому документы об объекте и его использовании нужны наряду с бухгалтерскими регистрами.
Отправная норма для проверки способа определения стоимости имущества.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор с оговорки в конце пункта: она не позволяет автоматически считать всю недвижимость по среднегодовой стоимости. Для отдельных объектов предусмотрена кадастровая база — п. 2 ст. 375 НК РФ. Сопоставляю сведения об объекте с расчётом бухгалтерии, чтобы дальнейшее обсуждение ставки относилось к правильно выбранной базе.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Для проверки начисления определите спорную характеристику недвижимости или элемент расчёта.
Проверка того, отвечает ли имущество признакам объекта налогообложения, включая учёт и правовое основание владения. Исключения для отдельных объектов рассматриваются вместе с общим правилом — ст. 374 НК РФ.
Разбор расчёта, в котором использована среднегодовая стоимость, и сведений, указывающих на кадастровую базу. Для каждого объекта проверяется применимый способ и предусмотренные особенности — ст. 375 НК РФ.
Сопоставление категории объекта и региональной ставки с пределами и специальными правилами нормы. Общий предел нельзя переносить на имущество, для которого статья предусматривает иной режим — ст. 380 НК РФ.
Проверка использования имущества религиозной организацией для религиозной деятельности. Освобождение по этому основанию связано с назначением имущества, а не только со статусом организации — п. 2 ст. 381 НК РФ.
Сверка итоговой суммы с исчисленными авансами и раздельными расчётами по объектам. Различия в местонахождении, ставках и способе определения базы учитываются при расчёте к уплате — п. 2 ст. 382 НК РФ, п. 3 ст. 382 НК РФ.
Проверка сведений о недвижимости и адресата отчётности. Для российских организаций кадастровые объекты исключены из декларации; по остальным действует общий порядок с оговорками статьи — п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 6 ст. 386 НК РФ.
Эти вопросы решаются последовательно: освобождение не заменяет проверку объекта, а ставка не определяет базу.
| Что сравнивается | Первое правило | Отличие | Норма |
|---|---|---|---|
| Недвижимость и земельный участок | Недвижимое имущество признаётся объектом при соблюдении условий нормы и с учётом специальных исключений. | Земельные участки прямо исключены из объектов налога на имущество организаций. Земельный налог требует отдельного разбора. | п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 4 ст. 374 НК РФ |
| Среднегодовая и кадастровая базы | Среднегодовая база опирается на остаточную стоимость имущества, сформированную по правилам учёта. | Для отдельных объектов базой служит кадастровая стоимость из ЕГРН с особенностями нормы; способы нельзя произвольно менять. | пп. 1–3 ст. 375 НК РФ |
| Необлагаемый объект и льгота | Участок земли не признаётся объектом этого налога по прямому указанию нормы. | Для религиозной организации освобождение имущества зависит от использования для религиозной деятельности. Это основание льготы, а не исключение земли из объекта. | п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 2 ст. 381 НК РФ |
| Налог к уплате и сведения декларации | Облагаемая недвижимость определяется по условиям нормы об объекте. | Российские организации не включают в декларацию кадастровые объекты. Исключение сведений из отчётности не превращает объект в необлагаемый. | п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 6 ст. 386 НК РФ |
Санкцию за грубое нарушение учёта нельзя автоматически считать штрафом компании за любой неверный расчёт имущества.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Гибель или уничтожение объекта налогообложения | Налогоплательщик | Исчисление налога прекращается с первого числа месяца гибели или уничтожения объекта на основании заявления, а при его отсутствии — сведений, полученных налоговым органом. | п. 4.1 ст. 382 НК РФ |
Отдельного штрафа за расчёт налога на имущество организаций закон не устанавливает. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы — п. 1 ст. 382 НК РФ. Сумма налога к уплате в бюджет — разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, — п. 2 ст. 382 НК РФ. За искажение отчётности не отвечает лицо, ведущее учёт, в том числе по договору услуг, если причина — составленная другими лицами первичка, не соответствующая фактам, либо её непередача или несвоевременная передача для регистрации — примечание 1.1 ст. 15.11 КоАП РФ. Освобождение должностных лиц предусмотрено примечанием 2 ст. 15.11 КоАП РФ.
адвокат · рег. № 78/8790
Я прошу принести расчёт по каждому спорному зданию, а не только итоговую сумму налога. По документам сопоставляю правовое основание владения, учёт объекта и выбранную базу. Условия для недвижимости со среднегодовой и кадастровой базой различаются — п. 1 ст. 374 НК РФ, ст. 375 НК РФ. Если начать обсуждение со ставки, можно пропустить ошибку, возникшую ещё при определении объекта.
Льготу разбираю через её основание и документы о конкретном имуществе. Для религиозной организации проверяю использование объекта для религиозной деятельности, поскольку именно к такому имуществу относится освобождение — п. 2 ст. 381 НК РФ. Название организации в выписке и фактическое назначение здания отвечают на разные вопросы, поэтому прошу материалы по обоим.
Перед обсуждением декларации отделяю кадастровые объекты российской организации: сведения о них не включаются в отчётность по п. 6 ст. 386 НК РФ. Затем сверяю сумму к уплате: она определяется как разница между исчисленным налогом и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, — п. 2 ст. 382 НК РФ. В рабочей записи фиксирую, какая разница связана с базой, какая — с расчётом, а какая — только с составом декларации.
Рабочий перечень недвижимости свяжите с учётными регистрами и документами о правах на каждый объект.
Для разбора подготовьте комплект по спорной недвижимости и отметьте, из какого документа взят каждый показатель расчёта.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Документы о правах и сведения ЕГРН | Сопоставить объект, основание владения и кадастровую стоимость при проверке базы — п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 2 ст. 375 НК РФ. | Имеющиеся договоры, регистрационные сведения и выписки; для консультации подготовьте копии целиком. |
| Учётная политика и регистры основных средств | Проверить остаточную стоимость недвижимости и включённую в неё оценку будущих затрат — п. 3 ст. 375 НК РФ. | Действующая у компании редакция политики и выгрузки регистров с обозначением объектов. |
| Годовой расчёт и расчёты авансов | Восстановить итог к уплате и разделение сумм по объектам и ставкам — п. 2 ст. 382 НК РФ, п. 3 ст. 382 НК РФ. | Рабочие таблицы бухгалтерии вместе с пояснениями к использованным стоимостям. |
| Декларация и перечень кадастровых объектов | Сопоставить состав отчётности с исключением кадастровых объектов для российской организации — п. 6 ст. 386 НК РФ. | Копия подготовленной или представленной декларации; перечень недвижимости для сверки. |
| Заявление и документы об уничтожении | Подтвердить прекращение существования недвижимости для прекращения исчисления налога — п. 4.1 ст. 382 НК РФ. | Заявление налогоплательщика по утверждённой форме; имеющиеся подтверждающие документы. |
Дата представления отчётности и дата уплаты не совпадают. Сверяйте календарь отдельно для каждого действия.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Годовая уплата налога | Не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. | Ориентир — окончание налогового периода; дата закреплена непосредственно нормой. | п. 1 ст. 383 НК РФ |
| Уплата аванса | Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом. | После окончания отчётного периода; авансы уплачиваются, если региональный закон не предусматривает иное. | п. 1 ст. 383 НК РФ, п. 2 ст. 383 НК РФ |
| Представление годовой декларации | Не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. | По итогам налогового периода; российская организация с только кадастровыми объектами за этот период декларацию не представляет. | п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 3 ст. 386 НК РФ, п. 6 ст. 386 НК РФ |
| Прекращение исчисления при уничтожении | С первого числа месяца гибели или уничтожения объекта. | Месяц прекращения существования недвижимости; основание — заявление либо полученные налоговым органом сведения. | п. 4.1 ст. 382 НК РФ |
| Обращение в арбитражный суд по спору с органом | Для подачи заявления установлен трёхмесячный срок, если федеральный закон не устанавливает иной; при уважительной причине пропуска суд может восстановить срок подачи заявления. | Отсчёт начинается в день, когда организация узнала о нарушении своих прав и законных интересов. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Подготовку учётных данных удобно отделить от правового вопроса о недвижимости и выбранном основании расчёта.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответ зависит от недвижимости, её стоимости и документов компании.
Объект — недвижимость, отвечающая условиям п. 1 ст. 374 НК РФ, с учётом специальных исключений. Для среднегодовой базы важен учёт в качестве основных средств; для кадастровой — право собственности или хозяйственного ведения на недвижимость в Российской Федерации, а также получение её по концессионному соглашению.
Нет. База — среднегодовая стоимость, если иное не предусмотрено статьёй; она опирается на остаточную стоимость по правилам учёта. Для отдельных объектов используется кадастровая стоимость с предусмотренными особенностями — пп. 1–3 ст. 375 НК РФ.
Проверьте применимость кадастровой базы и стоимость из ЕГРН — п. 2 ст. 375 НК РФ. Налог — произведение ставки и базы с предусмотренными особенностями; к уплате — разница с исчисленными авансами — пп. 1–2 ст. 382 НК РФ. При изменении права собственности или хозяйственного ведения применяется коэффициент полных месяцев, если иное не предусмотрено статьёй: возникновение права до 15-го числа включительно или прекращение после него позволяет учесть месяц; в обратных случаях месяц не учитывается — п. 5 ст. 382 НК РФ.
Ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации; ст. 380 НК РФ предусматривает пределы и специальные категории. Общий предел — 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьёй, — п. 1 ст. 380 НК РФ. Ставку здания выбирают с учётом его категории и регионального правила.
Налог — ставка × база с предусмотренными особенностями; к уплате — налог минус исчисленные авансы — пп. 1–2 ст. 382 НК РФ. Расчёт раздельный по имуществу по местонахождению организации или постоянного представительства иностранной организации, каждого обособленного подразделения с отдельным балансом, каждого объекта недвижимости вне их местонахождения, по имуществу Единой системы газоснабжения, с кадастровой базой и облагаемому по разным ставкам — п. 3 ст. 382 НК РФ.
Льготу проверяйте по её основанию. Религиозные организации освобождаются в отношении имущества, используемого ими для религиозной деятельности, — п. 2 ст. 381 НК РФ. Нужны документы об использовании объекта, а не только о статусе организации.
Нет, российские организации их не включают. Если за истекший период были только кадастровые объекты, декларация не представляется — п. 6 ст. 386 НК РФ. При наличии обязанности в декларацию входят также сведения о среднегодовой стоимости движимых основных средств — п. 1 ст. 386 НК РФ. Это не делает движимое имущество объектом налога: объект проверяется по ст. 374 НК РФ.
Декларация представляется не позднее 25 февраля следующего за налоговым периодом года — п. 3 ст. 386 НК РФ. Налог уплачивается не позднее 28 февраля следующего года — п. 1 ст. 383 НК РФ. Для авансов предусмотрен срок не позднее 28-го числа месяца после отчётного периода — п. 1 ст. 383 НК РФ; обязанность по ним имеет региональную оговорку в п. 2 ст. 383 НК РФ.
Нет. Земельные участки и иные объекты природопользования исключены из объектов налога на имущество организаций — п. 4 ст. 374 НК РФ. Правила земельного налога требуют отдельной проверки.
Нет. Исчисление прекращается с первого числа месяца гибели или уничтожения объекта на основании заявления; подтверждающие документы можно приложить — п. 4.1 ст. 382 НК РФ. Без заявления основанием могут стать сведения, полученные налоговым органом.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу