НДПИ связан с добычей полезных ископаемых пользователями недр. Здесь разобраны объект налогообложения, выбор базы, документы для расчёта и декларации. Отдельно — ошибки при учёте добычи, сроки отчётности и вопросы для проверки адвокатом.
Коротко
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр, по п. 1 ст. 334 НК РФ. Налоговая база НДПИ определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому по п. 4 ст. 338 НК РФ. Расчет НДПИ зависит от вида базы: стоимости либо количества; правила исчисления установлены п. 1 ст. 343 НК РФ.
Начните с расхождений между сведениями о добыче и расчётом, а не с подбора похожей ставки.
п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ
п. 2, 4, 5 ст. 338 НК РФ
п. 1, 2 ст. 345 НК РФ
Название сырья, лицензия и запись в бухгалтерской программе отвечают на разные вопросы. Ошибка возникает, когда один документ заменяет всю проверку.
Адвокатская проверка полезна там, где разногласие касается квалификации добычи, а не только арифметики.
Добывающая организация, производственные специалисты и представитель работают с разными частями одного расчёта. Налогоплательщика определяет статус пользователя недр.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Организация — пользователь недр | Признаётся налогоплательщиком НДПИ. Для проверки статуса соберите документы о пользовании недрами; не подменяйте его фактом покупки уже добытого сырья у другого лица. | п. 1 ст. 334 НК РФ |
| Индивидуальный предприниматель — пользователь недр | Также назван налогоплательщиком. Исключение для личного потребления имеет отдельные условия: вид сырья, отсутствие запасов на государственном балансе и непосредственное личное использование. | п. 1 ст. 334 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ |
| Налогоплательщик при подготовке базы | Самостоятельно определяет базу по каждому полезному ископаемому, включая попутные компоненты. Бухгалтерский и производственный расчёты нужно сопоставить до заполнения отчётности. | п. 1, 4 ст. 338 НК РФ |
| Налоговый орган по месту нахождения плательщика | Получает декларацию организации; для ИП — по месту жительства. Уплата по участкам учитывает особенности статьи; при добыче за пределами России налог уплачивается по месту нахождения организации или жительства ИП. | п. 1 ст. 345 НК РФ, п. 2, 3 ст. 343 НК РФ |
| Адвокат при разборе документов | Сопоставляю факты добычи с объектом, исключениями и способом определения базы. Для обсуждения передайте спорный расчёт и исходные документы, чтобы правовой анализ опирался на конкретный вид сырья. | п. 1, 2 ст. 336 НК РФ, п. 2 ст. 338 НК РФ |
НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых; в центре расчёта находится добытое сырьё, а не общее название деятельности предприятия.
Объект охватывает полезные ископаемые, добытые на предоставленном пользователю участке недр, если иное не предусмотрено исключениями. Для извлечения из отходов добывающего производства значимо отдельное лицензирование, а для добычи за пределами России — условия о территории и предоставленном участке: п. 1 ст. 336 НК РФ.
Налоговая база НДПИ не всегда выражается в деньгах. По общему правилу используется стоимость; натуральное количество применяется для угля, углеводородного сырья (кроме сырья нового морского месторождения по подп. 2 п. 2), калийных солей, железной руды (кроме окисленных железистых кварцитов), горно-химического сырья, содержащего металлы (апатит-штаффелитовых, апатит-магнетитовых, маложелезистых апатитовых руд), многокомпонентных комплексных руд с участков недр полностью или частично на территории Красноярского края, апатит-нефелиновых, апатитовых, фосфоритовых руд. Углеводородное сырьё нового морского месторождения требует отдельной проверки условий: п. 2 ст. 338 НК РФ.
НК РФ связывает расчет НДПИ с соответствующей базой: процентная доля либо произведение ставки и количества. Это правило действует с оговоркой об ином порядке, предусмотренном самой статьёй; один универсальный множитель для всей добычи из него не следует: п. 1 ст. 343 НК РФ.
Налоговая декларация по НДПИ появляется в календаре плательщика с периода начала фактической добычи. Подавать её нужно по месту нахождения или месту жительства плательщика, поэтому местонахождение участка и адрес подачи нельзя автоматически считать одинаковыми: п. 1 ст. 345 НК РФ.
Отправная точка — пользование недрами, а не только наличие добытого сырья на складе.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку с документов о статусе пользователя недр и фактическом характере операций. После этого сопоставляю происхождение сырья с объектом и исключениями по ст. 336 НК РФ. Так вопрос о плательщике не смешивается с вопросом о том, какой объём включён в расчёт.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Предмет разногласия удобно выделить до обсуждения суммы: происхождение сырья, выбор базы, потери или отчётность.
Спор об отдельном лицензировании извлечения из отходов и исключении для собственных отвалов. Налогообложению при первоначальной добыче должны были подлежать сами ископаемые, а не отвалы: подп. 2 п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ.
Основное сырьё учтено, а сведения о компонентах не выделены. Анализ касается самостоятельного определения базы по каждому добытому ископаемому, включая полезные компоненты, извлекаемые попутно: п. 1, 4 ст. 338 НК РФ.
Стоимость использована там, где требуется количество, либо не учтено правило о новом морском месторождении углеводородного сырья. Сопоставляются вид добычи и условия специального способа оценки: п. 2 ст. 338 НК РФ.
В расчёте заявлена нулевая ставка для потерь, но спорны технологическая связь или пределы нормативов. Нужны материалы разработки и документы о нормативах, а не только акт списания: подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ.
Проверяются место уплаты с учётом особенностей статьи и доля добычи, если налог не исчисляется по каждому участку. При добыче за пределами России место уплаты — адрес организации или жительства ИП: п. 2, 3 ст. 343 НК РФ.
Разногласие связано с периодом начала фактической добычи или штрафом за подачу. При отсутствии по поздней декларации суммы налогов к уплате действует предусмотренное освобождение: п. 1 ст. 345 НК РФ, п. 3 ст. 119 НК РФ.
Имущество, реализация и прибыль могут фигурировать в учёте добывающей компании. Расчёт НДПИ требует проверки объекта добычи; соседние налоги рассчитываются отдельно.
| Сопоставление | Предмет НДПИ | Что проверить отдельно | Норма |
|---|---|---|---|
| НДПИ и налог на имущество организаций | Для НДПИ проверяется добыча полезных ископаемых на предоставленном участке с учётом исключений. | Наличие оборудования или недвижимости не заменяет проверку происхождения добытого сырья. Соседнюю тему нельзя рассчитывать по правилам об объекте НДПИ. | п. 1, 2 ст. 336 НК РФ |
| НДС и НДПИ | Обязанность подавать декларацию по НДПИ начинается с периода фактической добычи. | Не переносите дату продажи на начало этой обязанности. Сведения о реализации и документы о фактической добыче сопоставляйте отдельно. | п. 1 ст. 345 НК РФ |
| НДПИ и налог на прибыль | Налоговая база определяется по каждому добытому ископаемому как стоимость либо количество по правилам о соответствующем сырье. | Общий финансовый результат предприятия не подставляется вместо базы добычи. Порядок учёта НДПИ в расходах здесь не рассматривается. | п. 1, 2, 4 ст. 338 НК РФ |
| Нулевая ставка и отсутствие объекта | Нормативные потери рассматриваются в правилах ставки. Не признаются объектом дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов и извлекаемые при разработке месторождений или строительстве и эксплуатации подземных сооружений. | Разделите основание ставки и основание невключения сырья в объект. Для них нужны разные факты и разные подтверждающие материалы. | подп. 5 п. 2 ст. 336 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ |
Санкцию нужно сопоставлять с нарушением и его субъектом. Нормы о задержке перечисления денег банком нельзя превращать в штраф добывающей компании.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Декларация не представлена в срок | Налогоплательщик | 5% не уплаченной в срок суммы налога к уплате по декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её подачи; не более 30% и не менее 1000 рублей. | п. 1 ст. 119 НК РФ |
| По поздней декларации нет налога к уплате | Налогоплательщик | Освобождение от ответственности за непредставление декларации в срок при отсутствии суммы налогов, подлежащей уплате на её основании. | п. 3 ст. 119 НК РФ |
| Грубое нарушение правил учёта без занижения базы | Организация | В одном налоговом периоде при отсутствии признаков нарушения по п. 2 этой статьи — 10 000 рублей; более одного налогового периода — 30 000 рублей. | п. 1, 2 ст. 120 НК РФ |
| Грубое нарушение учёта с занижением базы | Организация | 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Требуется установить именно признаки грубого нарушения, а не только расхождение в итоговой сумме. | п. 3 ст. 120 НК РФ |
Отсутствие первичных документов или регистров входит в определение грубого нарушения по ст. 120 НК РФ. Ответственность директора не выводится из санкции, адресованной организации.
адвокат · рег. № 78/8790
При проверке НДПИ я сначала ищу место, где производственное описание превращается в налоговый показатель. Если бухгалтерия получила общий объём «сырья», я уточняю, какие ископаемые и попутные компоненты за ним стоят. Самостоятельная база по каждому виду добычи предусмотрена п. 1, 4 ст. 338 НК РФ; без такого разделения обсуждение итогового налога преждевременно.
Отдельно я сопоставляю лицензию с документами о происхождении спорного материала. Добыча из недр, извлечение из отходов и собственные отвалы не описываются одним правилом: для них различаются условия объекта и исключения по ст. 336 НК РФ. Советую сохранять не только итоговый расчёт, но и исходные производственные сведения, на которых он основан.
Когда спор касается потерь, я проверяю технологическое основание и нормативы по подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ. Когда вопрос в декларации — устанавливаю начало фактической добычи по п. 1 ст. 345 НК РФ. Эти проверки помогают сформулировать конкретное расхождение: какой показатель оспаривается, из какого документа он взят и какое правило к нему применено.
Составьте связку «сырьё — участок — база — расчёт — декларация». Каждое расхождение должно иметь собственный источник, иначе исправление суммы не объясняет причину ошибки.
Передайте документы в той версии, на которой основаны спорные показатели.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Лицензия и сведения об участке недр | Сопоставить статус пользователя и границы участка с объектом добычи по ст. 334 НК РФ, п. 3 ст. 336 НК РФ. | Копия действующего документа со всеми относящимися к спору приложениями; реквизиты выдачи сохраняются. |
| Производственные сведения о добыче | Разделить ископаемые и попутные компоненты, проверить источник объёма для базы по п. 1, 4 ст. 338 НК РФ. | Имеющиеся первичные записи и сводные отчёты с подписями ответственных составителей, если они предусмотрены формой. |
| Материалы о потерях и нормативах | Проверить технологическую связь потерь и пределы нормативов по подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ. | Технические материалы и документы об утверждении нормативов; сохраните сведения о периоде их применения. |
| Расчёт базы и суммы по видам сырья | Проследить выбор стоимости или количества и арифметику по п. 2 ст. 338 НК РФ, п. 1 ст. 343 НК РФ. | Рабочий расчёт с исходными показателями и пояснениями составителя; готовую сумму передайте вместе с расшифровкой. |
| Декларация и подтверждение подачи | Сверить начало обязанности, адресата и соблюдение срока по ст. 345 НК РФ. | Копия поданного документа и имеющиеся подтверждения получения; отдельно приложите материалы разногласий с инспекцией. |
Отделите событие, с которого возникает отчётность, от предельных дат подачи и уплаты. Название налогового периода само по себе не сообщает эти даты.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Начало обязанности подавать декларацию | Начиная с налогового периода, в котором начата фактическая добыча. | Ориентир — начало добычи по производственным документам, а не последующая реализация сырья. | п. 1 ст. 345 НК РФ |
| Подача декларации по НДПИ | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. | После истечения периода, за который готовится декларация; подача по месту нахождения или жительства плательщика. | п. 1, 2 ст. 345 НК РФ |
| Уплата исчисленного налога | Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. | По итогу соответствующего налогового периода; не подменяйте эту дату сроком представления декларации. | ст. 344 НК РФ |
Дата начала добычи нужна для определения первого периода отчётности. Предельные даты подачи декларации и уплаты налога проверяйте отдельно; подготовьте подтверждения обоих действий.
Как адвокат ведёт поручение компании
Бухгалтерия готовит исходные показатели; правовой разбор нужен при споре о применимом правиле.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Вопросы о ставке и формуле начинаются с вида сырья и условий добычи. Ни заполненный чужой бланк, ни общий итог бухгалтерии этих сведений не заменяют.
НДПИ связан с добычей полезных ископаемых. Налогоплательщиком НДПИ признаётся организация или индивидуальный предприниматель — пользователь недр по п. 1 ст. 334 НК РФ. Для объекта учитываются происхождение сырья и исключения по ст. 336 НК РФ; одного наличия ископаемого на складе недостаточно для такой квалификации.
Нет. Стоимость используется по общему правилу, если иное не установлено специальными положениями. Для перечисленных видов сырья база — натуральное количество; новое морское месторождение углеводородного сырья требует проверки отдельного правила по п. 2 ст. 338 НК РФ. База разделяется по видам добычи и применяемым ставкам.
П. 1 ст. 343 НК РФ предусматривает процентную долю базы, если иное не установлено статьёй, и произведение ставки на величину базы, когда она определяется как количество по специальному перечню. Поэтому сначала выбирают вид базы. Налоговая ставка НДПИ проверяется применительно к сырью, а не к общему обороту компании.
Подготовьте сведения о добытых ископаемых, попутных компонентах, участках и использованном способе определения базы по ст. 338 НК РФ. Приложите расчёт с расшифровкой показателей. Если заявлены нормативные потери, нужны технические материалы и нормативы для проверки подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ.
Обязанность возникает с налогового периода начала фактической добычи, а не с продажи. Налоговая декларация по НДПИ представляется по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя по п. 1 ст. 345 НК РФ. Дату начала добычи сверяйте с производственными документами.
Подача — не позднее 25-го числа следующего за истекшим налоговым периодом месяца по п. 2 ст. 345 НК РФ. Уплата — не позднее 28-го числа следующего месяца по ст. 344 НК РФ. Сроки разные: отправка декларации сама по себе не подтверждает исполнение обязанности по уплате.
Чужой документ пригоден лишь для сравнения структуры. Для своего расчёта база определяется самостоятельно по каждому добытому ископаемому по п. 1, 4 ст. 338 НК РФ. Заполнение декларации по НДПИ проверяйте по собственным показателям и условиям добычи. При подготовке используйте форму и порядок заполнения, применимые к вашему периоду.
Нужны вид сырья, условия добычи и показатели периода. Базу выбирают по п. 2 ст. 338 НК РФ. По п. 1 ст. 343 НК РФ налог — процентная доля базы, если иное не предусмотрено статьёй; для количества по специальному перечню — ставка × база. Итог требует проверки специальных правил и применимых налоговых вычетов. Одних сведений об объёме добычи недостаточно.
Да, если извлечение подлежит отдельному лицензированию: подп. 2 п. 1 ст. 336 НК РФ, с учётом исключений п. 2. Ископаемые из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных перерабатывающих производств не признаются объектом, если при добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке: подп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ.
П. 3 ст. 119 НК РФ освобождает налогоплательщика от ответственности за позднее представление декларации, если на её основании отсутствует сумма налогов к уплате. Для остальных случаев нужно проверить состав нарушения и расчёт санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ, а не исходить только из даты подачи.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу