Общественно значимая организация — статус для целей аудиторского законодательства. Здесь разобраны признаки ОЗО, выбор аудиторской организации по реестру, открытый конкурс и требования к руководителю аудита. Начните с проверки основания статуса.
Коротко
Общественно значимые организации определяются по признакам ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ: среди них публичные акционерные общества, кредитные и страховые организации, государственные корпорации. Аудиторские услуги им вправе оказывать только аудиторские организации из соответствующего реестра по ч. 2 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Для ОЗО на финансовом рынке нужен допуск через реестр Банка России по ч. 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ.
Перед согласованием аудиторского задания разделите проверку статуса заказчика, допуска исполнителя и состава команды. Результаты сохраните вместе с материалами выбора аудитора.
ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ
ч. 2, 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ
ч. 1–4 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ
Ошибки при выборе аудитора возникают, когда сходное название принимают за правовой статус, а известность исполнителя — за подтверждение допуска. Проверяйте документы по каждому применимому требованию.
Правовая проверка нужна до выбора аудитора, если документы заказчика или кандидата допускают разные прочтения.
Заказчик и исполнитель имеют разные статусы. Руководитель аудита — отдельный участник внутри аудиторской организации; его соответствие требованиям проверяется наряду с допуском самой организации.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Общественно значимая организация | Заключает договор обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности с аудиторской организацией, определённой по результатам открытого конкурса, проводимого не реже чем один раз в пять лет. | ч. 4 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ |
| Аудиторские организации | Вправе оказывать аудиторские услуги ОЗО, если сведения о них внесены в реестр аудиторских организаций, оказывающих такие услуги. Проверять следует сведения об исполнителе договора. | ч. 2 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ |
| Банк России | Вносит сведения об аудиторских организациях в реестр для оказания услуг ОЗО на финансовом рынке; соответствующий допуск исполнителя проверяется по этому реестру. | ч. 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ |
| Руководитель аудита общественно значимой организации | Должен быть работником аудиторской организации по основному месту работы и иметь опыт участия в оказании услуг ОЗО в течение трёх лет, непосредственно предшествовавших году начала услуги. | ч. 1 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ |
| Уполномоченный федеральный орган совместно с Банком России | Вправе устанавливать правила открытого конкурса на договор обязательного аудита ОЗО, если иные правила не установлены другими федеральными законами. | ч. 4 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ |
ОЗО — характеристика заказчика аудиторских услуг, связанная с его формой, деятельностью, капиталом или отчётностью.
Публичные акционерные общества относятся к ОЗО по п. 1 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Отдельное основание предусмотрено для организаций, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам, и организаций, чья бухгалтерская (финансовая) отчётность включается в проспект ценных бумаг, — п. 2 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Проверять эти обстоятельства следует раздельно.
К ОЗО также отнесены кредитные организации и названные законом головные организации банковских групп и холдингов, страховые организации, общества взаимного страхования и перечисленные участники финансового рынка по п. 3–5 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Категории, указанные в п. 2–5 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ, именуются ОЗО на финансовом рынке согласно ч. 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ.
Государственные корпорации, государственные компании и публично-правовые компании названы в п. 6 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. По п. 7 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ основанием служит доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале не менее 25 процентов. По п. 8 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ — представление и (или) раскрытие отчётности в соответствии с законом о консолидированной финансовой отчётности. Проверка только формы организации не охватывает все основания.
Допуск к услугам ОЗО проверяется по сведениям об аудиторской организации.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сверяю сторону договора с реестровыми сведениями, а затем уточняю категорию заказчика. Для финансового рынка проверяю специальный допуск по ч. 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Так юридическая проверка исполнителя опирается на его статус, а не на рекламное описание услуг.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Об аудиторской деятельности
Обращения по ОЗО связаны с квалификацией заказчика и юридической проверкой выбора аудитора.
Проверка государственной доли и остальных оснований ОЗО. Документы об участии сопоставляются с признаками п. 7 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ, чтобы изменение капитала оценивалось вместе с формой и деятельностью организации.
Определение статуса при допуске ценных бумаг к организованным торгам или включении отчётности в проспект по п. 2 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Для оказания услуг ОЗО на финансовом рынке аудиторская организация должна быть внесена Банком России в специальный реестр по ч. 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ.
Сопоставление аудиторской организации, указанной в проекте договора, с реестром для услуг ОЗО. Правовая основа — ч. 2 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ; для финансового рынка отдельно проверяется допуск по ч. 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ.
Проверка выбора аудиторской организации для обязательного аудита: от основания процедуры до результатов отбора. Требование открытого конкурса предусмотрено ч. 4 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ; документы должны показывать, каким образом определён исполнитель.
Сверка основного места работы, опыта участия в услугах ОЗО и ограничений назначения. Требования ч. 1, 3 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ применяются к конкретному кандидату, поэтому сведения о фирме не заменяют проверку специалиста.
Для ОЗО из п. 3–5 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ проверяются обучение и профильный опыт по ч. 2 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ, а также запрет назначения аудитора, подписавшего ненадлежащее заключение в течение трёх лет непосредственно перед годом начала услуги, по ч. 4 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ.
Сходство слов «общественный», «значимый» и «аудиторский» не означает совпадения правовых ролей.
| Признак | Общественно значимая организация | Аудиторская организация | Норма |
|---|---|---|---|
| Роль в услуге | Заказчик относится к ОЗО по признакам формы, деятельности, капитала или отчётности. | Исполнитель оказывает аудиторские услуги ОЗО при наличии сведений в соответствующем реестре. | ч. 1, 2 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ |
| Финансовый рынок | К этой категории относятся ОЗО, названные в пунктах 2–5 части 1 статьи. | Для оказания услуг этой категории требуется внесение сведений Банком России в специальный реестр. | ч. 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ |
| Выбор по конкурсу | Для договора обязательного аудита имеет значение результат открытого конкурса. | Аудиторская организация для такого договора определяется по результатам указанной процедуры. | ч. 4 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ |
| Связь с руководителем аудита | Статус заказчика определяет применимость требований к руководителю аудита ОЗО. | Руководитель должен работать в аудиторской организации по основному месту работы и иметь предусмотренный опыт. | ч. 1 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ |
При исключении исполнителя из реестра ч. 4 ст. 5.6 Закона № 307-ФЗ допускает завершение аудита отчётности за год, в котором он был утверждён для обязательного аудита. Исключение не должно быть связано с нарушением требования о членстве в СРО аудиторов; завершение допускается при условии, что иное решение не принято такой общественно значимой организацией с учётом раскрытой информации об основаниях исключения.
Порог государственной собственности относится к одному из оснований ОЗО. Рассчитывайте долю в уставном или складочном капитале по документам об участии, не подменяя её долей бюджетного финансирования.
| Показатель | Как проверить | Норма |
|---|---|---|
| Доля государственной собственности | Основание ОЗО возникает для организаций, в уставных (складочных) капиталах которых эта доля составляет не менее 25 процентов. При равенстве порогу условие также выполнено. | п. 7 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ |
| Пример доли в капитале | Пример: условный размер капитала — 40 млн рублей, доля государственной собственности — 10 млн рублей. Доля: 10 / 40 = 0,25, то есть 25 %. Порог достигнут; расчёт касается именно государственной собственности в капитале. | п. 7 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ |
| Проверяемая величина | В числителе — денежная величина государственной собственности в капитале, в знаменателе — весь уставный или складочный капитал; результат переводится в проценты. Состав собственников подтвердите документально: сумма субсидий не выражает долю собственности. | п. 7 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ |
| Иные признаки при недостижении порога | Недостижение долей указанного порога не завершает проверку статуса. Сопоставьте организацию с основаниями публичного общества, обращения ценных бумаг, финансовой деятельности, особой государственной формы и консолидированной отчётности. | п. 1–6, 8 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ |
Размер капитала и участия в примере условные; порог взят из закона. Расчёт доли служит проверке основания статуса ОЗО, а не определению цены аудиторских услуг.
Несоответствие аудитора или руководителя аудита специальным требованиям нужно отделять от денежного наказания. Проверка допуска не позволяет назначить штраф по составу, который касается другого действия и другого участника.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Назначение аудитора, подпадающего под запреты назначения | Аудитор с неснятой или непогашенной судимостью за умышленное преступление либо с иным ограничением по части 3. | Не может быть назначен руководителем аудита ОЗО. Для ОЗО из п. 3–5 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ действует также запрет части 4. | ч. 3, 4 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ |
Отдельного штрафа за статус общественно значимой организации закон не устанавливает. Несоблюдение аудиторской организацией требований ч. 1–4 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ при назначении руководителя аудита является основанием для принятия решения об исключении сведений об этой организации из соответствующего реестра — п. 4 ч. 1 ст. 5.6 Закона № 307-ФЗ.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку ОЗО с документа, который объясняет её статус: сведений о публичной форме, обращении ценных бумаг, виде деятельности, государственной собственности или консолидированной отчётности. Основания перечислены в ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Такой порядок позволяет сформулировать, какое обстоятельство нужно подтвердить, вместо обсуждения того, насколько деятельность организации полезна обществу.
Затем я разбираю выбор исполнителя. В проекте договора сверяю наименование аудиторской организации с реестровыми сведениями по ч. 2, 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ, а для обязательного аудита изучаю материалы открытого конкурса по ч. 4 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Вопросы к исполнителю составляю отдельно по допуску фирмы и по кандидатуре руководителя аудита.
Для руководителя я проверяю подтверждения основного места работы, опыта, необходимого обучения и ограничений назначения по ч. 1–4 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ. Если письмо аудиторской организации содержит лишь заверение о квалификации, я уточняю, какими документами подтверждено каждое применимое требование. Правовая работа здесь предшествует подписанию задания и не заменяет сам аудит отчётности.
Проведение аудита общественно значимых организаций начинается с юридической квалификации заказчика и проверки права исполнителя оказывать услуги. Соберите результаты проверок в материалах выбора аудиторской организации.
Для юридической проверки подготовьте документы по основанию ОЗО, исполнителю и руководителю аудита. Перечень ниже — рабочий набор для проверки, а не установленная законом форма заявления.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Документы о форме и деятельности заказчика | Сопоставить признаки организации с ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. | Действующие документы организации; подтверждение источника сведений. |
| Сведения о капитале и государственной собственности | Проверить основание по п. 7 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. | Документы об участии и размере капитала с указанием даты сведений. |
| Сведения о ценных бумагах и отчётности | Установить основания по п. 2, 8 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. | Документы об организованных торгах, проспекте или консолидированной отчётности. |
| Подтверждение реестровых сведений исполнителя | Сверить допуск по ч. 2, 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. | Сведения соответствующего реестра с идентификацией аудиторской организации. |
| Материалы открытого конкурса и проект договора | Проверить связь результатов выбора с договором по ч. 4 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. | Материалы процедуры заказчика; проект с указанием сторон и предмета аудита. |
| Сведения о руководителе аудита | Проверить работу, опыт, обучение и ограничения по ч. 1–4 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ. | Подтверждения от аудиторской организации по каждому применимому требованию. |
Для выбора аудитора важен интервал конкурса, а для руководителя — опыт и ограничения, отсчитываемые относительно года начала услуги.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Открытый конкурс на обязательный аудит | Не реже чем один раз в пять лет. | Проверяется периодичность проведения конкурса; результаты сопоставляются с заключаемым договором. | ч. 4 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ |
| Проверка опыта руководителя аудита ОЗО | Три года участия в оказании аудиторских услуг ОЗО. | Непосредственно предшествовавшие году начала оказания аудиторской услуги. | п. 2 ч. 1 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ |
| Профильное повышение квалификации при опыте в ином виде деятельности | Не менее 120 часов: альтернатива трёхлетнему профильному опыту при опыте аудита иного вида деятельности из п. 3–5 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. | В течение года непосредственно перед годом начала услуги ОЗО из п. 3–5 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ; обучение по тематике соответствующего вида деятельности. | п. 2 ч. 2 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ |
| Проверка признания виновным в злоупотреблении полномочиями аудитора | В течение пяти лет. | Предшествовавших году начала оказания аудиторской услуги ОЗО. | п. 2 ч. 3 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Документы заказчика можно собрать внутри организации; юридическую квалификацию и спорные условия допуска стоит разобрать до согласования аудиторского задания.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы разделяют статус заказчика, реестры исполнителей и требования к руководителю аудита.
Это организация, относящаяся к категориям ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ для целей аудиторского законодательства. Основания связаны с публичной формой, ценными бумагами, финансовой деятельностью, особыми государственными формами, государственной собственностью в капитале или консолидированной отчётностью. Начните с конкретного признака и подтверждающего документа.
Сама характеристика деятельности как социально значимой не названа основанием ОЗО в ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Общественную полезность проекта следует отделять от юридических признаков заказчика аудита. Организацию нужно сопоставить с категориями этой нормы: вывод делается по форме, деятельности, капиталу и отчётности.
Часть 2 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ предусматривает реестр аудиторских организаций, оказывающих услуги ОЗО. Часть 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ — специальный реестр Банка России для услуг ОЗО на финансовом рынке. Проверяется допуск исполнителя; статус заказчика определяется по признакам ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Эти проверки отвечают на разные вопросы.
Сверьте сторону договора с реестровыми сведениями по ч. 2, 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Сведения открыты и размещаются на официальных сайтах органа контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере и Банка России соответственно — ч. 1, 2, 8 ст. 5.4 Закона № 307-ФЗ. Если сведения исключены, возможность завершить ранее порученный обязательный аудит проверяется с оговорками ч. 4 ст. 5.6 Закона № 307-ФЗ.
Аудиторские услуги ОЗО вправе оказывать только аудиторские организации с соответствующими реестровыми сведениями по ч. 2 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Для ОЗО на финансовом рынке применяется специальный допуск по ч. 3 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Руководитель аудита должен работать в аудиторской организации по основному месту работы согласно п. 1 ч. 1 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ.
Для договора обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности ОЗО аудиторская организация определяется по открытому конкурсу не реже чем один раз в пять лет — ч. 4 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Правила могут устанавливать уполномоченный федеральный орган совместно с Банком России, если иные правила не установлены другими федеральными законами.
Порог — не менее 25 процентов государственной собственности в уставном или складочном капитале по п. 7 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ. Равенство порогу включено в это условие. Если доля меньше, проверьте другие основания ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ: отсутствие данного признака не заменяет проверку публичной формы, деятельности и отчётности.
Нужен опыт участия в услугах ОЗО в течение трёх лет непосредственно перед годом начала услуги — п. 2 ч. 1 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ. Для ОЗО из п. 3–5 ч. 1 ст. 5.1 Закона № 307-ФЗ ч. 2 ст. 5.2 Закона № 307-ФЗ требует также обучения и трёхлетнего профильного опыта либо, при опыте аудита иного вида деятельности из тех же категорий, профильного повышения квалификации не менее 120 часов в предшествующем году.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу