Аудиторская организация и индивидуальный аудитор получают профессиональный статус через реестр СРО. Разберите, кто отвечает за аудиторскую услугу, чем подтверждается квалификация и как проверить допуск исполнителя до начала работы.
Коротко
Руководитель аудита — аудитор, отвечающий в аудиторской организации за оказание аудиторской услуги аудируемому лицу, в том числе возглавляющий аудиторскую группу: ч. 5 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. Право коммерческой организации осуществлять аудиторскую деятельность возникает с даты внесения сведений в реестр аудиторов и аудиторских организаций, а не с регистрации юридического лица: ч. 2 ст. 3 Закона № 307-ФЗ.
Перед началом проверки сопоставьте исполнителя, его статус и документы о квалификации.
ч. 1, 2 ст. 3 Закона № 307-ФЗ
ч. 1, 2, 5 ст. 4 Закона № 307-ФЗ
ч. 1, 3, п. 3 ч. 6 ст. 11 Закона № 307-ФЗ
Ошибки при проверке статуса затрагивают право на аудиторскую деятельность, а не только оформление документов.
Основанием для обращения может стать расхождение между заявленной ролью исполнителя и подтверждённым статусом.
Профессиональный статус организации, статус физического лица и ответственность за конкретную услугу проверяются отдельно.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Коммерческая организация | Приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов. | ч. 2 ст. 3 Закона № 307-ФЗ |
| Физическое лицо | Признаётся аудитором с даты внесения сведений в реестр; определение аудитора включает получение квалификационного аттестата и членство в саморегулируемой организации аудиторов. | ч. 1, 2 ст. 4 Закона № 307-ФЗ |
| Аудитор, являющийся работником аудиторской организации | На основании трудового договора вправе участвовать в аудиторской деятельности этой организации, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных законом. | ч. 3 ст. 4 Закона № 307-ФЗ |
| Индивидуальный аудитор | Вправе осуществлять аудиторскую деятельность и оказывать прочие услуги в соответствии с законом, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами. | ч. 4 ст. 4 Закона № 307-ФЗ |
| Руководитель аудита | Аудитор, отвечающий в аудиторской организации за оказание аудиторской услуги аудируемому лицу, в том числе аудитор, возглавляющий аудиторскую группу. | ч. 5 ст. 4 Закона № 307-ФЗ |
| Саморегулируемая организация аудиторов | Выдаёт квалификационный аттестат при выполнении претендентом условий об экзамене и стаже; дата выдачи определяется датой решения о выдаче аттестата. | ч. 1, 7 ст. 11 Закона № 307-ФЗ |
Слово «аудитор» описывает профессиональный статус, а «руководитель аудита» — роль при оказании услуги.
Аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом саморегулируемой организации аудиторов, по ч. 1 ст. 3 Закона № 307-ФЗ. Для начала аудиторской деятельности требуется внесение сведений в реестр по ч. 2 ст. 3 Закона № 307-ФЗ. Поэтому при выборе исполнителя изучают не только его наименование, но и основание допуска к деятельности.
Для физического лица закон связывает статус с аттестатом, членством в СРО и записью в реестре: ч. 1, 2 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. Аудитор, работающий в аудиторской организации по трудовому договору, участвует в её деятельности на основании ч. 3 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. Индивидуальный аудитор вправе действовать самостоятельно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, по ч. 4 ст. 4 Закона № 307-ФЗ.
Руководитель аудита отвечает в аудиторской организации за оказание услуги аудируемому лицу; закон включает в эту роль аудитора, возглавляющего группу, — ч. 5 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. Различайте исполнителя по договору и ответственного специалиста. Запись в реестре не отменяет требований независимости: при оказании аудиторских услуг аудиторская организация и аудитор должны быть независимы и соблюдать правила независимости по ч. 3 ст. 8 Закона № 307-ФЗ; ограничения на проведение конкретного аудита и участие в нём установлены ч. 4–6 ст. 8 Закона № 307-ФЗ.
Определение связывает ответственность за услугу с аудитором внутри аудиторской организации.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я проверяю, какое лицо отвечает за услугу и какими документами подтверждён его статус аудитора. Назначение ответственного специалиста важно сопоставить с документами организации и сведениями реестра. Формулировка должности без такой проверки оставляет неясным, о чьих полномочиях идёт речь.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Об аудиторской деятельности
Обращения по профессиональному статусу связаны с конкретным исполнителем, аттестатом или записью в реестре.
Заказчик проверяет, вправе ли коммерческая организация приступить к аудиторской деятельности. Для оценки сопоставляют сведения реестра и дату начала исполнения; право возникает с даты внесения сведений по ч. 2 ст. 3 Закона № 307-ФЗ.
В названии коммерческой организации сохранено слово «аудиторская», хотя профессиональная регистрация не подтверждена. Ограничение при отсутствии записи в течение трёх месяцев после записи в ЕГРЮЛ установлено ч. 3 ст. 3 Закона № 307-ФЗ.
В документах аудиторской группы неясно, кто отвечает за услугу аудируемому лицу. Проверке подлежат роль ответственного специалиста и его статус аудитора; определение руководителя аудита содержится в ч. 5 ст. 4 Закона № 307-ФЗ.
Претендент получил отказ и сопоставляет его причину с подтверждениями стажа, образования и сдачи экзамена. Основания отказа перечислены в ч. 6 ст. 11 Закона № 307-ФЗ, а возможность оспорить решение в суде закреплена в ч. 8 ст. 11 Закона № 307-ФЗ.
Специалист предъявляет действительный аттестат, выданный по прежнему закону. Оценивают его тип и пределы участия, за исключением обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности общественно значимых организаций: ч. 3.1 ст. 4 Закона № 307-ФЗ.
Аудитор собирает сведения об обучении для проверки ежегодного и суммарного объёма. Программы должны быть утверждены СРО; начало обязанности и минимальная продолжительность обучения определены ч. 9 ст. 11 Закона № 307-ФЗ.
Организация и ответственный аудитор участвуют в оказании одной услуги, но основания их статуса различаются.
| Признак | Руководитель аудита | Аудиторская организация | Норма |
|---|---|---|---|
| Кого обозначает понятие | Аудитор, отвечающий за оказание аудиторской услуги аудируемому лицу; сюда относится и аудитор, возглавляющий аудиторскую группу. | Коммерческая организация, являющаяся членом саморегулируемой организации аудиторов. | ч. 5 ст. 4 Закона № 307-ФЗ; ч. 1 ст. 3 Закона № 307-ФЗ |
| Что проверяют в реестре | Сведения о физическом лице: признание аудитором связано с датой внесения сведений о нём в профессиональный реестр. | Сведения о коммерческой организации: с их внесением возникает право осуществлять аудиторскую деятельность. | ч. 2 ст. 4 Закона № 307-ФЗ; ч. 2 ст. 3 Закона № 307-ФЗ |
| К чему относится аттестат | Квалификационный аттестат входит в определение аудитора наряду с членством в СРО; ответственным за услугу должен быть аудитор. | Определение аудиторской организации указывает коммерческую организацию и её членство в СРО, а не личный аттестат юридического лица. | ч. 1, 5 ст. 4 Закона № 307-ФЗ; ч. 1 ст. 3 Закона № 307-ФЗ |
Объём повышения квалификации оценивается по каждому календарному году и за последовательный период. Суммарный результат не заменяет годовой минимум.
| Показатель | Как проверить | Норма |
|---|---|---|
| Годовая продолжительность | Минимальную продолжительность устанавливает СРО; она не может быть менее 20 часов в каждый год. Сопоставьте продолжительность подтверждённых программ с годом их прохождения. | ч. 9 ст. 11 Закона № 307-ФЗ |
| Сумма за последовательные годы | Обучение не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. Складывайте часы только после проверки принадлежности программ соответствующим годам. | ч. 9 ст. 11 Закона № 307-ФЗ |
| Пример проверки объёма | Условный аудитор прошёл 40 + 40 + 40 = 120 часов за три последовательных календарных года. Каждый год содержит не менее 20 часов; пример показывает выполнение числовых минимумов, но отдельно нужно проверить требования СРО к программам и продолжительности. | ч. 9 ст. 11 Закона № 307-ФЗ |
| Тематическое обучение руководителя аудита | Это обучение засчитывается в счёт общего обучения. | ч. 10 ст. 11 Закона № 307-ФЗ |
Часы распределены в примере условно. Законодательные минимумы взяты из ч. 9 ст. 11 Закона № 307-ФЗ; СРО устанавливает минимальную продолжительность обучения. Тематическое обучение по ч. 10 ст. 11 Закона № 307-ФЗ относится к экономической деятельности соответствующего вида общественно значимых организаций, названных в этой части.
Уголовный состав связан со злоупотреблением полномочиями и существенным вредом. Само расхождение в документах о квалификации не подтверждает перечисленные признаки.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Использование полномочий вопреки задачам деятельности в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если причинён существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства. | Частный аудитор | Штраф от 100 000 до 300 000 рублей либо в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет; либо принудительные работы до трёх лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью до трёх лет или без такового; либо арест до шести месяцев; либо лишение свободы до трёх лет с лишением указанного права до трёх лет. | ч. 1 ст. 202 УК РФ |
Отдельного штрафа за отсутствие профессионального статуса аудитора закон не устанавливает. До записи в реестре коммерческая организация не приобретает право на аудиторскую деятельность, а физическое лицо не признаётся аудитором: ч. 2 ст. 3 Закона № 307-ФЗ, ч. 2 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. Сам статус руководителя аудита по ч. 5 ст. 4 Закона № 307-ФЗ не означает наличия состава по ч. 1 ст. 202 УК РФ: нужны указанная цель, существенный вред и причинная связь. Нарушения обязательных требований и требований СРО входят в предмет внешнего контроля по ч. 1 ст. 10.1 Закона № 307-ФЗ.
адвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку аудиторского исполнителя с сопоставления имён и наименований. В договоре может фигурировать аудиторская организация, в переписке — руководитель группы, а документы об обучении относиться к другому специалисту. Чтобы не соединить разные статусы, я отдельно проверяю запись о коммерческой организации и сведения о физическом лице. Правовые основания такого разграничения — ч. 2 ст. 3 Закона № 307-ФЗ и ч. 1, 2 ст. 4 Закона № 307-ФЗ.
Затем я выясняю, какой аудитор отвечает за услугу аудируемому лицу, по ч. 5 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. Для претендента на аттестат проверяю последовательность экзамена, подтверждения стажа и обращения в СРО по ч. 1, 6 ст. 11 Закона № 307-ФЗ. Если вопрос касается действующего аудитора, сопоставляю документы о повышении квалификации с календарными годами по ч. 9 ст. 11 Закона № 307-ФЗ. В правовом заключении разделяю подтверждённые сведения и документы, которые ещё нужно запросить: это помогает сформулировать конкретные вопросы исполнителю или СРО.
Разбор допуска начинается с определения исполнителя и завершается проверкой конкретного ответственного аудитора.
Для проверки статуса соберите документы именно о выбранном исполнителе и ответственном специалисте. Перечень ниже — ориентир для правового разбора.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Сведения из реестра СРО | Установить наличие записи и дату профессионального допуска организации либо признания физического лица аудитором: ч. 2 ст. 3 Закона № 307-ФЗ, ч. 2 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. | Сведения реестра аудиторов и аудиторских организаций; сохранить идентифицирующие данные лица. |
| Квалификационный аттестат | Проверить документ о квалификации конкретного аудитора и тип прежнего аттестата: ч. 1, 3.1 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. | Аттестат выдаёт СРО; форму и порядок выдачи устанавливает СРО по ч. 7 ст. 11 Закона № 307-ФЗ. |
| Трудовой договор | Подтвердить основание участия аудитора как работника аудиторской организации: ч. 3 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. | Между аудитором и аудиторской организацией; для проверки запросить подтверждение соответствующего основания участия. |
| Документы об образовании и стаже | Сопоставить сведения претендента с условиями выдачи аттестата и допуска к экзамену: ч. 1, 3 ст. 11 Закона № 307-ФЗ. | Документы претендента об образовании и работе; подготовить подтверждения периодов и характера деятельности. |
| Подтверждения повышения квалификации | Проверить программу, календарный год и продолжительность обучения по ч. 9, 10 ст. 11 Закона № 307-ФЗ. | Документы о пройденном обучении; сопоставить названия программ с программами, утверждёнными СРО. |
Даты регистрации организации, включения в реестр и получения аттестата имеют разное значение.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Использование аудиторского наименования без записи в реестре | По истечении трёх месяцев без внесения сведений коммерческая организация не вправе использовать в своём наименовании слово «аудиторская» и производные от слова «аудит». | С даты внесения записи о коммерческой организации в ЕГРЮЛ. | ч. 3 ст. 3 Закона № 307-ФЗ |
| Подача заявления о выдаче аттестата после экзамена | Отказ предусмотрен, если до получения СРО заявления прошло более одного года. | Со дня принятия единой аттестационной комиссией решения о сдаче квалификационного экзамена. | п. 3 ч. 6 ст. 11 Закона № 307-ФЗ |
| Повышение квалификации аудитора | В каждом календарном году; минимум устанавливает СРО: не менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. | Начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора. | ч. 9 ст. 11 Закона № 307-ФЗ |
Как адвокат ведёт поручение компании
Сведения о статусе можно собрать самостоятельно; юридического разбора требуют противоречия между документами.
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы различают профессиональный статус исполнителя и должностные названия со стороны аудируемого лица.
Это аудитор, отвечающий в аудиторской организации за оказание аудиторской услуги аудируемому лицу, в том числе аудитор, возглавляющий аудиторскую группу, по ч. 5 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. Проверять нужно статус конкретного физического лица, а также его роль при оказании услуги, а не только наименование организации в договоре.
Определение руководителя аудита в ч. 5 ст. 4 Закона № 307-ФЗ указывает на аудитора, ответственного за услугу. Статус аудитора включает квалификационный аттестат и членство в СРО по ч. 1 ст. 4 Закона № 307-ФЗ, а признание аудитором связано с записью в реестре по ч. 2 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. Название роли не заменяет этих условий.
Такое обозначение может относиться к представителю проверяемой стороны. Руководителем аудита по ч. 5 ст. 4 Закона № 307-ФЗ является аудитор в аудиторской организации, отвечающий за услугу аудируемому лицу. При чтении задания нужно уточнить, какую сторону представляет названное лицо, и не переносить на него роль аудитора только из-за слова «руководитель».
Название должности не заменяет квалификационный аттестат и членство в СРО, указанные в ч. 1 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. Физическое лицо признаётся аудитором с даты внесения сведений в реестр по ч. 2 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. Поэтому должностное название и подтверждение профессионального статуса следует проверять раздельно.
Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО по ч. 2 ст. 3 Закона № 307-ФЗ. Документы о создании юридического лица не заменяют профессиональную запись; до поручения услуги сопоставьте сведения реестра с данными исполнителя.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность и оказывать прочие услуги в соответствии с законом, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, по ч. 4 ст. 4 Закона № 307-ФЗ. При выборе исполнителя эту оговорку нужно учитывать вместе с его профессиональным статусом.
Нужны сданный экзамен и на дату подачи заявления стаж аудиторской деятельности либо ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности не менее трёх лет; не менее двух лет из последних трёх лет этого стажа — работа в аудиторской организации: п. 1, 2 ч. 1 ст. 11 Закона № 307-ФЗ. Для допуска к экзамену нужно высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе: ч. 3 ст. 11 Закона № 307-ФЗ.
Да. Аттестат выдаётся без ограничения срока действия по ч. 7 ст. 11 Закона № 307-ФЗ, но обучение по утверждённым СРО программам обязательно ежегодно с года, следующего за годом получения аттестата. Минимальную продолжительность устанавливает СРО: не менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год — ч. 9 ст. 11 Закона № 307-ФЗ.
Решение об отказе может быть оспорено в суде по ч. 8 ст. 11 Закона № 307-ФЗ. Перед подготовкой обращения сопоставьте причину отказа с условиями выдачи, требованием к образованию и периодом между решением о сдаче экзамена и получением заявления СРО: ч. 6 ст. 11 Закона № 307-ФЗ. Для этого нужны документы претендента и само решение об отказе.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу