Выездная налоговая проверка гражданина касается правильности исчисления и уплаты налогов. Разберитесь, как проверить решение инспекции, какие документы подготовить, когда допустим доступ в жильё и как защитить свои права при проверке.
Коротко
Выездную налоговую проверку проводит налоговый орган на основании решения его руководителя или заместителя: проверяют правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено соответствующей главой, — п. 1, 4 ст. 89 НК РФ. Отсутствие помещения позволяет проводить проверку в инспекции. В жильё против воли проживающих доступ допускается лишь в случаях, установленных федеральным законом, или по судебному решению — п. 5 ст. 91 НК РФ.
Отделите назначение проверки от доступа в помещение и от истребования документов.
п. 1, 2 ст. 89 НК РФ
п. 1, 5 ст. 91 НК РФ
п. 3 ст. 93 НК РФ
Спор о пределах налогового контроля требует точной фиксации действий, требований и переданных документов.
Консультация полезна, когда спор касается конкретного полномочия инспектора или содержания документа.
Полномочия назначить проверку, исследовать документы и дать экспертное заключение принадлежат разным участникам.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик | Обязан обеспечить возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Ознакомление с подлинниками проходит на его территории, кроме проверки по месту нахождения налогового органа и выемки. | п. 12 ст. 89 НК РФ |
| Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа | Принимает решение, на основании которого проводится выездная проверка; решение определяет налоги, периоды и сотрудников, которым поручена проверка. | п. 1, 2 ст. 89 НК РФ |
| Должностное лицо налогового органа | При выездной проверке вправе осматривать территории, помещения, документы и предметы для выяснения обстоятельств контроля. Нужны утверждённое мотивированное постановление и понятые; об осмотре составляется протокол. | п. 1, 3, 5 ст. 92 НК РФ |
| Проверяемое лицо | При назначении экспертизы вправе заявить отвод, предложить эксперта и дополнительные вопросы, знакомиться с заключением; присутствовать при экспертизе и давать объяснения эксперту — с разрешения должностного лица. | п. 7 ст. 95 НК РФ |
| Эксперт | Даёт письменное заключение от своего имени с описанием исследований, выводами и обоснованными ответами. Может отказаться от заключения при недостаточных материалах или отсутствии необходимых знаний. | п. 5, 8 ст. 95 НК РФ |
Порядок проведения выездной налоговой проверки начинается с решения, а не с устного сообщения инспектора.
Налоговый контроль в форме выездной проверки касается правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, если иное не предусмотрено соответствующей главой. Проверка налогоплательщика проводится по одному или нескольким налогам; их перечень должен быть отражён в решении — п. 2–4 ст. 89 НК РФ.
Решение в отношении физического лица выносит налоговый орган по месту его жительства либо орган, уполномоченный проводить проверки в пределах соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено этим пунктом. Для крупнейших налогоплательщиков решение принимает орган, поставивший их на соответствующий учёт, — п. 2 ст. 89 НК РФ.
Проверяемый период выездной налоговой проверки охватывает не более трёх календарных лет перед годом назначения, а также завершившиеся до решения налоговые периоды года назначения, если иное не предусмотрено Кодексом, — п. 4 ст. 89 НК РФ. При подаче уточнённой декларации в рамках проверки проверяют период, за который она представлена, — п. 4 ст. 89 НК РФ.
Продолжительность самой проверки и глубина проверяемого периода — разные величины. Период проведения выездной налоговой проверки считают от решения о назначении до справки о проведённой проверке; в справке фиксируются её предмет и сроки — п. 8, 15 ст. 89 НК РФ.
Защита жилья сохраняется и при проведении налогового контроля.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я сначала выясняю статус помещения и содержание предъявленного документа. Решение о назначении выездной проверки и судебное решение для доступа в жильё имеют разное назначение. При разногласиях по доступу фиксирую, какое основание назвали проверяющие и кто из проживающих выразил свою волю.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Повод для обращения может возникнуть до определения суммы налоговых претензий.
Требования инспекции сопоставляют с указанными в решении налогами и периодами. В решении также должны быть перечислены сотрудники, которым поручена проверка, — п. 2 ст. 89 НК РФ.
Гражданин не может предоставить помещение для проверки. При таком условии выездная проверка налоговой инспекции может проводиться по месту нахождения налогового органа — п. 1 ст. 89 НК РФ.
При осмотре проверяют постановление и участие понятых. Лицо, чьи территории, помещения, документы или предметы осматривают, либо его представитель вправе участвовать — п. 1, 3 ст. 92 НК РФ.
Выемка затронула документы или предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Изымать их нельзя; состав изъятого отражают в протоколе либо описях — п. 5, 7 ст. 94 НК РФ.
При недостаточной ясности или полноте заключения назначают дополнительную экспертизу тому же или другому эксперту. При необоснованности заключения или сомнениях в его правильности назначают повторную экспертизу другому эксперту — п. 10 ст. 95 НК РФ.
Инспекторы продолжают действия на территории налогоплательщика, связанные с проверкой. На срок приостановления эти действия и истребование документов у проверяемого налогоплательщика приостанавливаются — п. 9 ст. 89 НК РФ.
Незаконное препятствие осмотру нежилых помещений и отказ от входа в жильё оцениваются по разным основаниям.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Незаконный отказ в доступе или незаконное воспрепятствование доступу к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения | Должностные лица | Штраф должностному лицу — десять тысяч рублей за незаконное препятствие доступу к осмотру. | ст. 19.7.6 КоАП РФ |
| Воспрепятствование доступу проверяющих на территории или в помещения, за исключением жилых помещений; составлен акт о воспрепятствовании | Проверяемое лицо | Самостоятельное определение налоговым органом суммы налога к уплате по имеющимся данным о проверяемом лице или по аналогии. | п. 3 ст. 91 НК РФ |
Штрафная норма адресована должностным лицам. Распространять её на гражданина только потому, что он является проверяемым налогоплательщиком, нельзя: субъект прямо назван в ст. 19.7.6 КоАП РФ. Для жилых помещений действует защита воли проживающих с исключениями для федерального закона и судебного решения — п. 5 ст. 91 НК РФ.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю работу с решения о проверке и календаря событий: когда оно вынесено, какие налоги и периоды названы, кто включён в состав проверяющих. Затем сопоставляю с ним каждое требование о документах. Такой разбор помогает обсуждать конкретные действия инспекции: решение должно содержать предмет проверки, периоды и сведения о сотрудниках — п. 2 ст. 89 НК РФ.
При выемке я проверяю не только перечень документов, но и то, как описаны их индивидуальные признаки. Для гражданина особенно важно сохранить возможность пользоваться документами после изъятия подлинников: заверенные должностным лицом копии передаются по правилам п. 7, 8 ст. 94 НК РФ. Я составляю перечень расхождений между фактически изъятым и протоколом.
Экспертизу я разбираю по вопросам, исходным материалам и выводам, а возражения связываю с конкретными фрагментами заключения. Проверяемое лицо вправе дать объяснения, поставить дополнительные вопросы и просить дополнительную или повторную экспертизу — п. 9 ст. 95 НК РФ. При подготовке жалобы я отделяю спор о назначении проверки от претензий к отдельному осмотру или выемке.
Организация выездной налоговой проверки для проверяемого гражданина — это прежде всего учёт полученных и переданных документов.
В жалобе на назначение проверки и в апелляционной жалобе на итоговое решение оспариваются разные акты.
Гражданин оспаривает властное решение или действие инспекции административным иском.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Предмет обращения | Можно оспорить решение о назначении проверки либо действия инспекторов, если гражданин полагает, что нарушены его права, созданы препятствия к их осуществлению или незаконно возложены обязанности. | ч. 1 ст. 218 КАС РФ |
| Предварительная жалоба | Для решения территориальной инспекции и действий её сотрудников требуется обжалование в вышестоящий налоговый орган. Исключения действуют для актов ФНС России и актов по итогам рассмотрения жалоб. | п. 2 ст. 138 НК РФ |
| Отсчёт срока после жалобы | При оспаривании первоначального решения инспекции после обязательной жалобы отсчёт связан с днём, когда гражданину стало известно о решении вышестоящего налогового органа по жалобе, либо с истечением срока её разрешения. | п. 3 ст. 138 НК РФ |
| Содержание административного иска | Указывают инспекцию, реквизиты спорного решения, нарушенные права, нормы для проверки законности, сведения о досудебной жалобе и требование признать решение или действие незаконным. При рассмотренной жалобе прилагают копию ответа вышестоящего органа. | ч. 2, 3 ст. 220 КАС РФ |
| Государственная пошлина | За административный иск физического лица о признании ненормативного акта недействительным или решения, действия государственного органа незаконным — 3000 рублей. | подп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ |
Собирайте материалы отдельно по назначению проверки, передаче документов и проведённым мероприятиям.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Решение о проведении проверки | Показывает проверяемые налоги, периоды и состав сотрудников. Его данные нужны для сопоставления с последующими действиями — п. 2 ст. 89 НК РФ. | Решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа — п. 1 ст. 89 НК РФ. |
| Истребованные документы | Подтверждают обстоятельства, которые проверяет инспекция. Состав определяется требованием о необходимых для проверки документах — п. 1 ст. 93 НК РФ. | На бумаге — копии, заверенные проверяемым лицом; при передаче по телекоммуникационным каналам — усиленная квалифицированная электронная подпись лица либо представителя, п. 2 ст. 93 НК РФ. |
| Протокол и опись выемки | Позволяют сопоставить фактически изъятое с наименованиями, количеством и индивидуальными признаками; копия протокола вручается или высылается лицу — п. 7, 10 ст. 94 НК РФ. | Копия протокола вручается под расписку или высылается лицу. Изъятые документы нумеруют, прошнуровывают и скрепляют печатью или подписью налогоплательщика; отказ отмечают в протоколе — п. 9, 10 ст. 94 НК РФ. |
| Заключение эксперта | Содержит исследования, выводы и ответы на вопросы; изучается при подготовке объяснений и возражений — п. 8, 9 ст. 95 НК РФ. | Письменно от имени эксперта — п. 8 ст. 95 НК РФ. |
| Жалоба и подтверждающие материалы | Фиксируют, какие действия инспекции нарушили права и что просит гражданин; документы могут подтверждать доводы — п. 2, 5 ст. 139.2 НК РФ. | Письменная жалоба с подписью лица или представителя; полномочия уполномоченного представителя подтверждаются документами — п. 1, 4 ст. 139.2 НК РФ. |
Дни по налоговым требованиям считаются рабочими, если не названы календарными; течение начинается на следующий день после события — п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Проведение проверки | Не более двух месяцев; продление до четырёх, в исключительных случаях — до шести месяцев. | Со дня вынесения решения о назначении до дня составления справки. | п. 6, 8 ст. 89 НК РФ |
| Представление документов гражданином | 10 рабочих дней. | Получение требования инспекции определяет начало отсчёта; первым днём течения срока служит следующий за получением день. | п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Передача копий изъятых подлинников, если сразу изготовить или передать их невозможно | В течение пяти рабочих дней после изъятия. | После изъятия документов; течение срока начинается на следующий день. | п. 8 ст. 94 НК РФ, п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ |
| Обращение гражданина в суд для защиты прав, нарушенных выездной проверкой | Три месяца по ч. 1 ст. 219 КАС РФ для оспаривания назначения проверки или действий инспекторов после обязательной жалобы, если КАС не установил иной срок. | Со дня, когда гражданину стало известно о решении вышестоящего налогового органа по жалобе; если оно не принято вовремя — со дня истечения срока принятия решения по жалобе. | ч. 1 ст. 219 КАС РФ |
Начало судебного срока после обязательной жалобы на первоначальное решение инспекции или действия проверяющих определяется п. 3 ст. 138 НК РФ.
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответы о полномочиях ФНС, проверяемом периоде и правах при работе с документами.
Налоговый орган по месту жительства физического лица либо орган, уполномоченный на проверки в этом субъекте Российской Федерации, если иное не предусмотрено этим пунктом. Для крупнейших налогоплательщиков — орган, поставивший их на такой учёт. Решение содержит налоги, периоды и проверяющих — п. 2 ст. 89 НК РФ.
До двух месяцев; продление — до четырёх, в исключительных случаях до шести месяцев — п. 6 ст. 89 НК РФ. Срок считают от решения до справки — п. 8 ст. 89 НК РФ. Приостановление оформляют решением: всего до шести месяцев; если за это время не получена запрошенная у иностранных государственных органов информация, срок можно увеличить на три месяца — п. 9 ст. 89 НК РФ.
Не более трёх календарных лет перед годом назначения и завершившиеся до решения налоговые периоды года назначения, если иное не предусмотрено Кодексом, — п. 4 ст. 89 НК РФ. При подаче уточнённой декларации в рамках проверки проверяют период этой декларации — п. 4 ст. 89 НК РФ.
Против воли проживающих — только в случаях федерального закона или по судебному решению — п. 5 ст. 91 НК РФ. Если помещение предоставить невозможно, проверка может проходить в налоговом органе — п. 1 ст. 89 НК РФ. Решение о проверке не заменяет основания доступа в жильё.
Необходимые для проверки документы истребует инспектор. На бумаге представляют заверенные проверяемым лицом копии. Нотариального удостоверения требовать нельзя, если иное не предусмотрено законодательством. При необходимости инспектор вправе ознакомиться с подлинниками — п. 1, 2 ст. 93 НК РФ.
Лицо, чьи территории, помещения, документы или предметы осматривают, либо его представитель вправе участвовать. Осмотр проводится при понятых и оформляется протоколом — п. 3, 5 ст. 92 НК РФ. Нужно мотивированное постановление, утверждённое руководителем или заместителем налогового органа, — п. 1 ст. 92 НК РФ.
Приостанавливаются истребование документов у проверяемого и действия на его территории, связанные с проверкой. Истребованные подлинники возвращаются, кроме полученных при выемке. Приостановление и возобновление оформляют решениями; основания включают информацию от иностранных органов, экспертизу и перевод документов — п. 9 ст. 89 НК РФ.
В последний день проверки проверяющий составляет справку с её предметом и сроками и вручает налогоплательщику или представителю. При уклонении от получения справку направляют заказным письмом — п. 15 ст. 89 НК РФ. Днём составления справки заканчивается срок проверки — п. 8 ст. 89 НК РФ.
Не вступившее в силу решение о привлечении к налоговой ответственности либо об отказе в привлечении обжалуют в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобой через вынесшую его инспекцию, до дня вступления решения в силу. Решения самой ФНС России исключены — п. 1, 2, 4 ст. 139.1 НК РФ.
Да. Можно заявить отвод, предложить эксперта и дополнительные вопросы, знакомиться с заключением. Присутствовать при экспертизе и давать объяснения эксперту — с разрешения должностного лица. После предъявления заключения можно дать объяснения, заявить возражения, просить дополнительную или повторную экспертизу — п. 7, 9 ст. 95 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту