Требование о представлении пояснений — обращение налоговой за объяснением расхождений при камеральной проверке. Разберитесь, когда нужны пояснения, когда — копии документов, как определить срок ответа и сообщить, что собрать документы вовремя невозможно.
Коротко
Требование о представлении пояснений к декларации направляют при ошибках, противоречиях и несоответствии сведений. Налогоплательщику предлагают пояснить данные или внести исправления; на пояснения отведено пять рабочих дней по п. 3 ст. 88 НК РФ и п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Истребование документов при собственной проверке — другая процедура: срок составляет десять рабочих дней по п. 3 ст. 93 НК РФ и п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
Начните с основания требования и перечня запрошенного: пояснения, документы и информация требуют разной подготовки.
п. 3, 4 ст. 88 НК РФ
п. 3 ст. 93 НК РФ
п. 2–5 ст. 93.1 НК РФ
Ошибки начинаются с подмены предмета ответа: пояснения, исправления декларации и передача копий выполняют разные задачи.
Обратитесь за консультацией с самим требованием и декларацией, к которой возникли вопросы.
Проверьте, в каком качестве к вам обращаются: проверяемого налогоплательщика или обладателя сведений о другом лице.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик | Представляет пояснения относительно ошибок и расхождений в декларации либо вносит соответствующие исправления. Вправе дополнить пояснения выписками из регистров налогового и (или) бухгалтерского учёта и иными подтверждающими документами. | п. 3, 4 ст. 88 НК РФ |
| Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку | Обязано рассмотреть пояснения и документы налогоплательщика. Если после их рассмотрения либо при отсутствии пояснений налоговый орган установит налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, акт проверки составляют должностные лица налогового органа. | п. 5 ст. 88 НК РФ |
| Проверяемое лицо | Передаёт истребуемые документы лично, через представителя, заказным письмом либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Бумажные документы представляет в заверенных копиях. | п. 2 ст. 93 НК РФ |
| Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа | В течение двух рабочих дней со дня получения уведомления о невозможности представить документы вовремя вправе продлить срок либо отказать. Выносит отдельное решение. | п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Участники сделки или иные лица, располагающие документами (информацией) об этой сделке | Могут получить запрос вне налоговой проверки, если у налогового органа возникла обоснованная необходимость получить документы или информацию относительно конкретной сделки. | п. 2 ст. 93.1 НК РФ |
Основание запроса важнее его названия: по нему определяется содержание ответа.
Требование о представлении пояснений налоговая направляет, когда при камеральной проверке обнаруживает ошибки в декларации, противоречия между представленными документами или несовпадение данных с имеющимися у неё сведениями. Правило об этих расхождениях не относится к камеральной проверке заявления на получение налоговых вычетов в упрощённом порядке — п. 3 ст. 88 НК РФ.
Пояснения можно дополнить подтверждениями по п. 4 ст. 88 НК РФ. Обязательный запрос документов требует основания по п. 7 ст. 88 НК РФ. Например, если уточнённая декларация подана по истечении двух лет со дня установленного срока её подачи и уменьшает налог либо увеличивает убыток, инспекция вправе истребовать первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей, и аналитические регистры налогового учёта, по которым сформированы показатели до и после изменений, — п. 8.3 ст. 88 НК РФ.
Собственная проверка не обязательна для получения запроса о чужой сделке. При обоснованной необходимости документы или информацию о конкретной сделке могут истребовать у её участников и иных располагающих ими лиц вне проверки — п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Поэтому ответ на требование о представлении пояснений и исполнение запроса о сделке нужно готовить с учётом разных оснований.
Объём документов при камеральной проверке ограничен с оговорками, прямо установленными законом.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю каждый запрошенный документ с основанием требования. Если инспекция просит объяснить расхождение, проверяю, почему к пояснению добавлен обязательный перечень копий. В ответе разграничиваю добровольные подтверждения достоверности декларации и документы, обязанность представить которые следует из конкретного основания проверки.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Содержание ответа зависит от того, какие сведения инспекция проверяет и у кого они находятся.
Суммы в декларации не совпали с документами налоговой. Пояснение должно раскрывать причину несовпадения; при обнаружении ошибки предусмотрено внесение исправлений — п. 3 ст. 88 НК РФ.
После уточнения сумма налога стала меньше. Инспекция вправе запросить пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей; к объяснению можно приложить подтверждения — п. 3, 4 ст. 88 НК РФ.
Если декларация по соответствующим доходам не подана в срок, инспекция проводит проверку по имеющимся сведениям и вправе потребовать необходимые пояснения — п. 1.2 ст. 88 НК РФ.
Передававшиеся ранее документы можно не представлять при своевременном уведомлении с реквизитами прежней отправки. Исключены возвращённые подлинники и утрата из-за непреодолимой силы — п. 5 ст. 93 НК РФ.
Запрос поступает лицу, располагающему сведениями о деятельности проверяемого налогоплательщика. К требованию прилагается копия поручения об истребовании — п. 1, 4 ст. 93.1 НК РФ.
Обоснованная необходимость получить сведения о сделке позволяет направить запрос её участникам или иным обладателям информации. В поручении должны быть сведения, позволяющие идентифицировать сделку — п. 2, 3 ст. 93.1 НК РФ.
За непредставление пояснений и документов предусмотрены разные штрафы. Учтите предмет требования, обязанность отвечать и условия состава.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Непредставление в срок обычных документов по налоговой проверке; состав не охватывает специальные нарушения по декларациям, международной налоговой отчётности, документам контролируемых иностранных компаний и расчёту сумм налога на доходы физических лиц налогового агента | Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент), не представивший документы в установленный срок | Взыскание 200 рублей штрафа за каждый документ, не представленный в установленный срок | п. 1 ст. 126 НК РФ |
| Неправомерное несообщение или несвоевременное сообщение обязательных сведений, в том числе пояснений по п. 3 ст. 88 НК РФ при непредставлении в срок уточнённой декларации, если нет признаков правонарушения по ст. 126 НК РФ | Лицо | Штраф 5 000 рублей | п. 1 ст. 129.1 НК РФ |
| Те же деяния, совершённые повторно в течение календарного года | Лицо | Штраф 20 000 рублей | п. 2 ст. 129.1 НК РФ |
| Непредставление в срок сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ представить имеющиеся документы о нём либо заведомо недостоверные документы; кроме нарушений по ст. 126.1 НК РФ и банковским сведениям | Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем — получатель запроса о другом налогоплательщике | Штраф 1 000 рублей | п. 2 ст. 126 НК РФ |
Для пояснений необходимы условия п. 1 ст. 129.1 НК РФ. По п. 6 ст. 93.1 НК РФ непередача документов влечёт ответственность по ст. 126 НК РФ, а неправомерное несообщение информации — по ст. 129.1 НК РФ. По п. 2 ст. 126 НК РФ штраф для организации или индивидуального предпринимателя составляет 10 000 рублей.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю работу с сопоставления требования и декларации: выписываю каждое названное инспекцией расхождение и ищу документ, который объясняет его происхождение. Затем отделяю фактическую ошибку от ситуации, когда одна операция отражена в разных источниках по-разному. Мне нужен ответ по существу замечания, поэтому я не заменяю объяснение общим письмом о несогласии с проверкой.
При большом перечне копий я отдельно проверяю доступность каждого документа. В рабочей описи отмечаю, что уже отправлялось, что хранится у представителя, а что ещё предстоит найти. Для уведомления о невозможности уложиться в срок готовлю конкретное описание препятствий и предлагаемый срок передачи по п. 3 ст. 93 НК РФ. Само уведомление не рассматриваю как состоявшееся продление.
Я сохраняю требование, версию ответа, перечень приложений и подтверждения отправки вместе. Это позволяет сопоставить вопросы инспекции с фактически переданными материалами. Если требование выходит за допустимые границы истребования, готовлю доводы по каждому спорному пункту, проверяя их по п. 7 ст. 88 НК РФ. Для обсуждения такой ситуации на консультации прошу принести всю переписку, включая приложения к требованию.
Собирайте ответ вокруг конкретных расхождений и запрошенных документов, сохраняя историю их передачи.
Подбирайте материалы по содержанию вопросов инспекции; отдельно сохраняйте доказательства прежнего представления копий.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Требование и приложение с перечнем вопросов | Нужны для сопоставления основания запроса и объёма ответа. При истребовании сведений о другом налогоплательщике к требованию прилагается копия поручения — п. 4 ст. 93.1 НК РФ. | Сохраните полученный экземпляр налогового органа вместе с приложениями. |
| Пояснения и подтверждения показателей декларации | Раскрывают причины ошибок, противоречий или изменения показателей. Выписки из регистров и иные подтверждения можно приложить дополнительно — п. 3, 4 ст. 88 НК РФ. | Налогоплательщик готовит ответ по каждому расхождению и перечень приложений. |
| Копии истребованных документов | Исполняют требование о документах собственной проверки; бумажные копии заверяются проверяемым лицом, нумеруются и прошиваются — п. 2 ст. 93 НК РФ. | Проверяемое лицо; нотариальное удостоверение не требуется, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. |
| Уведомление о невозможности представить документы вовремя | Сообщает причины задержки и сроки, в которые документы могут быть представлены; служит основанием для решения о продлении либо отказе — п. 3 ст. 93 НК РФ. | Проверяемое лицо; письменное уведомление с указанием препятствий и предлагаемых сроков. |
| Уведомление о прежней передаче документов | Позволяет не передавать документы повторно, если уведомить инспекцию в срок ответа; исключения — возвращённые подлинники и утрата из-за непреодолимой силы. Пункт 5 ст. 93 НК РФ. | Укажите реквизиты документа, с которым передавались приложения, и наименование налогового органа. |
Для сроков в днях применяются рабочие дни; отсчёт начинается на следующий день после события — п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Пояснить расхождения в декларации | Пять рабочих дней | После получения требования о пояснениях к выявленным ошибкам или расхождениям | п. 3 ст. 88 НК РФ |
| Представить документы собственной проверки гражданина | Десять рабочих дней | После получения требования о представлении документов | п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Ответить о другом налогоплательщике или о сделке вне проверки | Пять рабочих дней при проверке другого налогоплательщика; десять рабочих дней по конкретной сделке вне проверки | После получения соответствующего требования; в тот же срок сообщают об отсутствии документов или информации | п. 5 ст. 93.1 НК РФ |
| Оспорить требование территориальной инспекции административным иском гражданина | Три месяца | Со дня, когда гражданину стало известно о решении вышестоящего налогового органа по жалобе на требование, либо со дня истечения срока принятия решения по этой жалобе | ч. 1 ст. 219 КАС РФ; п. 2, 3 ст. 138 НК РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Перед подготовкой ответа сверьте основание требования, вид запрошенных сведений и адресата отправки.
Инспекция просит объяснить выявленные при камеральной проверке ошибки, противоречия или несоответствие сведений. Для декларации такое требование предусматривает п. 3 ст. 88 НК РФ: нужно представить необходимые пояснения либо внести соответствующие исправления. Подтверждения достоверности данных можно приложить по п. 4 ст. 88 НК РФ.
Объясните причины каждого расхождения и соотнесите их с показателями декларации. Дополнительно можно направить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учёта и иные документы, подтверждающие достоверность данных. Это право предусмотрено п. 4 ст. 88 НК РФ; исправлять верные показатели только ради согласия с требованием не следует.
Сопоставьте вопросы инспекции с декларацией, изложите объяснение по каждому спорному показателю и подберите подтверждения. Пояснения по ошибкам и противоречиям представляет налогоплательщик; дополнительные документы допускает п. 4 ст. 88 НК РФ. Если обнаружена ошибка, п. 3 ст. 88 НК РФ предусматривает внесение соответствующих исправлений.
В течение пяти рабочих дней по п. 3 ст. 88 НК РФ и п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Отсчёт начинается на следующий день после получения требования — п. 2 ст. 6.1 НК РФ. При окончании срока в выходной, нерабочий праздничный или иной нерабочий день последний день переносится на ближайший следующий рабочий день — п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
Для налогоплательщиков, обязанных представлять декларацию по налогу на добавленную стоимость электронно, пояснения направляются по установленному формату через оператора электронного документооборота. Если передать их на бумаге или не по формату, они не считаются представленными — п. 3 ст. 88 НК РФ. Это правило относится к проверке такой декларации.
Нотариального удостоверения копий требовать нельзя, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Бумажные документы передаются в копиях, заверенных проверяемым лицом; листы нумеруются и прошиваются по установленным требованиям. Электронные способы представления также предусмотрены п. 2 ст. 93 НК РФ.
Да, по решению руководителя или заместителя руководителя налогового органа. Проверяемое лицо в течение дня, следующего за днём получения требования, письменно сообщает о невозможности представить документы, объясняет причины и указывает предлагаемые сроки. Инспекция вправе продлить срок или отказать отдельным решением — п. 3 ст. 93 НК РФ.
При выявлении ошибок в декларации или противоречий между сведениями подготовьте необходимые пояснения либо внесите исправления по п. 3 ст. 88 НК РФ. При повторном истребовании документов уведомите о прежней передаче с реквизитами отправки и названием инспекции. Правило не действует для возвращённых подлинников и документов, утраченных вследствие непреодолимой силы, — п. 5 ст. 93 НК РФ.
Да, если оно нарушает ваши права или незаконно возлагает обязанности. Требование территориальной инспекции сначала обжалуют в вышестоящий налоговый орган по п. 1, 2 ст. 138 НК РФ. Для гражданина судебное оспаривание осуществляется административным иском по ч. 1, 3 ст. 218 КАС РФ; начало судебного срока после налоговой жалобы определяется п. 3 ст. 138 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту