После акта проверки налоговая рассматривает доказательства и возражения гражданина. Разберите извещение, участие в рассмотрении, продление процедуры и значение итогового решения: когда оно вступает в силу и какой орган обращает его к исполнению.
Коротко
Рассмотрение материалов налоговой проверки — этап, на котором руководитель инспекции или его заместитель оценивает акт, доказательства и возражения проверяемого лица. Гражданин вправе участвовать лично и через представителя, а до рассмотрения — знакомиться с материалами по п. 1–2 ст. 101 НК РФ. При апелляционном обжаловании момент вступления решения в силу зависит от решения вышестоящего налогового органа по ст. 101.2 НК РФ.
Сопоставьте полученные документы: извещение приглашает к участию, итоговое решение определяет дальнейшее исполнение.
п. 2 ст. 101 НК РФ
п. 2 ст. 101 НК РФ
п. 1–2 ст. 101.2 НК РФ, п. 1–2 ст. 101.3 НК РФ
Ошибки при подготовке к рассмотрению мешают связать возражения с конкретными доказательствами и датами процедуры.
Я проверяю документы рассмотрения вместе с возражениями гражданина, чтобы подготовить позицию по спорным выводам инспекции.
Проверяемый гражданин может участвовать в рассмотрении лично и одновременно через представителя. Полномочия участников процедуры различаются.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка | Вправе участвовать в рассмотрении, до него ознакомиться с материалами проверки и дополнительных мероприятий, делать выписки и снимать копии. Надлежащее извещение допускает рассмотрение в его отсутствие, если участие не признано обязательным. | п. 2 ст. 101 НК РФ |
| Представитель проверяемого лица при ознакомлении и рассмотрении | Участвует в процессе рассмотрения материалов, знакомится с доказательствами до рассмотрения и представляет письменные возражения проверяемого лица. Участие представителя возможно наряду с личным участием самого гражданина. | п. 1–2 ст. 101 НК РФ |
| Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа — рассмотрение акта и возражений | Рассматривает акт, другие материалы и письменные возражения; извещает проверяемое лицо о времени и месте рассмотрения. Принимает решение по итогам рассмотрения либо решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля. | п. 1–2 ст. 101 НК РФ |
| Вышестоящий налоговый орган | Рассматривает апелляционную жалобу; его решение определяет вступление в силу неотменённой и необжалованной частей первоначального решения. При отмене и принятии нового решения оно вступает в силу со дня принятия. | п. 1–2 ст. 101.2 НК РФ |
Акт проверки, рассмотрение доказательств и итоговое решение — разные элементы процедуры.
Перед оценкой материалов руководитель инспекции или его заместитель проверяет явку, извещение и полномочия представителя, разъясняет права и обязанности по п. 3 ст. 101 НК РФ. По п. 1, 7 ст. 101 НК РФ после рассмотрения акта, доказательств и письменных возражений принимается решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении или назначаются дополнительные мероприятия налогового контроля. Отказ в привлечении может содержать недоимку: п. 8 ст. 101 НК РФ.
Если назначены дополнительные мероприятия, их результаты также рассматриваются вместе с материалами проверки и письменными возражениями проверяемого лица по п. 1 ст. 101 НК РФ. Для подготовки позиции существенно, какие новые сведения появились и какие выводы акта они затрагивают. Право предварительно ознакомиться с ними закреплено в п. 2 ст. 101 НК РФ.
При апелляционном обжаловании вступление решения в силу определяется ст. 101.2 НК РФ; обращение к исполнению возложено на вынесший его орган по п. 1–2 ст. 101.3 НК РФ. Для гражданина без статуса ИП действует п. 5.2 ст. 138 НК РФ: при подаче жалобы исполнение решения приостанавливается в части обжалуемых сумм, не уплаченных к дате получения жалобы налоговым органом, до вступления в законную силу судебного акта об их взыскании.
Апелляционная жалоба влияет на момент вступления решения инспекции в силу.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю дату оставления жалобы без рассмотрения с окончанием срока её подачи. Для проверки исполнения нужны первоначальное решение инспекции и документ вышестоящего органа, а также подтверждения их получения.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Содержание работы зависит от того, на какой стадии находятся материалы гражданина.
Проверяю, какие время и место назначены инспекцией, готовлю участие проверяемого лица лично или через представителя. Право участвовать закрепляет п. 2 ст. 101 НК РФ.
Гражданин хочет изучить материалы до рассмотрения. Подготавливаю заявление, перечень нужных копий и вопросов к документам с учётом права на ознакомление по п. 2 ст. 101 НК РФ.
По акту уже подготовлены доводы, но их нужно связать с документами проверки. Рассмотрению подлежат и акт, и другие материалы, и письменные возражения по п. 1 ст. 101 НК РФ.
Получено решение о продлении рассмотрения материалов налоговой проверки. Проверяю, какой этап продлён и соблюдён ли предел продления, установленный п. 1 ст. 101 НК РФ.
После первоначального рассмотрения появились дополнительные материалы. Готовлю позицию с учётом их последующего рассмотрения и права гражданина на ознакомление по п. 1–2 ст. 101 НК РФ.
Вышестоящий орган оставил акт в части или принял новое решение. Сопоставляю документы, определяю неотменённые положения и дату вступления решения в силу по п. 1–2 ст. 101.2 НК РФ.
Нарушение права гражданина на участие и объяснения влечёт отмену решения. Штрафы эксперту, переводчику и специалисту относятся к их собственным нарушениям при проверке.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Отказ от участия в проведении налоговой проверки, налогового мониторинга | Эксперт, переводчик или специалист | Штраф в размере 500 рублей. | п. 1 ст. 129 НК РФ |
| Дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода | Эксперт — за заведомо ложное заключение; переводчик — за заведомо ложный перевод | Штраф в размере 5000 рублей. | п. 2 ст. 129 НК РФ |
| Не обеспечена возможность проверяемого лица участвовать в рассмотрении лично и (или) через представителя либо представить объяснения | Налоговый орган, вынесший решение с нарушением существенных условий процедуры | Отмена решения о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении вышестоящим налоговым органом или судом. | п. 14 ст. 101 НК РФ |
Иные нарушения процедуры могут повлечь отмену, если привели или могли привести к неправомерному решению: п. 14 ст. 101 НК РФ.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю с сопоставления акта, извещения и письменных возражений. Важно видеть, какие документы гражданин успел изучить до рассмотрения и какие доводы подготовил по каждому выводу инспекции. По п. 1–2 ст. 101 НК РФ руководитель рассматривает не только акт, но и другие материалы проверки вместе с возражениями; предварительное ознакомление помогает строить позицию по доказательствам, а не по одному изложению инспектора.
Если гражданин просит отложение рассмотрения материалов налоговой проверки, я проверяю извещение и причины неявки. По подп. 2 п. 3 ст. 101 НК РФ руководитель выясняет, извещены ли участники, и решает, рассматривать материалы без них или отложить рассмотрение. При неявке лица, участие которого необходимо, он обязан отложить рассмотрение по подп. 5 п. 3. Само отсутствие надлежаще извещённого лица переноса не требует, если участие не признано обязательным по п. 2.
После апелляционного обжалования я сверяю резолютивные части решений. Для вопроса об исполнении важно, какие положения отменены и принято ли новое решение. Применяю правила п. 1–3 ст. 101.2 НК РФ вместе с п. 1–2 ст. 101.3 НК РФ, а не ориентируюсь только на дату первоначального акта.
Выстройте подготовку вокруг доказательств инспекции и собственной письменной позиции. Отдельно сохраните документы о ходе рассмотрения и обжаловании.
До суда решение инспекции нужно обжаловать в вышестоящий налоговый орган. Апелляционная жалоба предназначена для решения, которое ещё не вступило в силу: п. 1–2 ст. 138 НК РФ.
Для спора гражданина с инспекцией подготовьте первоначальное решение, документы апелляционного обжалования и доказательства того, какие выводы затрагивают ваши права.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Что оспаривает гражданин | Гражданин оспаривает нарушающее его права решение инспекции административным иском в суде общей юрисдикции после обжалования в вышестоящий налоговый орган. Если решение по налоговой жалобе не принято в установленный срок, можно обращаться в суд. | ч. 1, 3 ст. 218 КАС РФ, п. 2 ст. 138 НК РФ |
| Что указать в административном иске | Назовите инспекцию, номер и дату решения, нарушенные права и нормы для проверки его законности. Сформулируйте требование о признании решения незаконным; укажите дату подачи налоговой жалобы и результат её рассмотрения, приложите копию ответа, если жалобу рассмотрели. | п. 2–3, 6–7, 9–10 ч. 2, ч. 3 ст. 220 КАС РФ |
| Как проверить возможность участия | Сохраните извещение, заявление об ознакомлении и документы о фактическом доступе к материалам. Они позволяют сопоставить ход процедуры с правом участвовать лично или через представителя и знакомиться с доказательствами до рассмотрения. | п. 2 ст. 101 НК РФ |
| Как учитывать апелляционное решение | При частичной отмене отделите отменённые положения от неотменённых и необжалованных. Если вышестоящий орган принял новое решение, приложите его вместе с первоначальным для точного определения предмета спора. | п. 1–2 ст. 101.2 НК РФ |
| Когда гражданин обращается против решения инспекции | Гражданин оспаривает решение инспекции административным иском в трёхмесячный срок по ч. 1 ст. 219 КАС РФ. По п. 3 ст. 138 НК РФ его считают со дня, когда гражданин узнал о решении вышестоящего налогового органа по жалобе, либо со дня истечения срока принятия решения по ней; учитывайте продление, приостановление и дополнительные документы. | ч. 1 ст. 219 КАС РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ |
Соберите документы по движению материалов и по существу спорных выводов. Сохраните подтверждения передачи заявлений и получения решений.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Акт налоговой проверки и материалы | Сопоставить изложенные нарушения с доказательствами; акт и другие материалы рассматриваются вместе с возражениями по п. 1 ст. 101 НК РФ. | Представьте полученный акт и копии материалов, изученных при ознакомлении. |
| Извещение о рассмотрении | Установить назначенные время и место, подготовить личное участие или участие представителя по п. 2 ст. 101 НК РФ. | Извещение налогового органа; сохраните полученный документ вместе с подтверждением получения. |
| Заявление об ознакомлении и протокол | Подтвердить обращение за доступом и состоявшееся ознакомление с доказательствами по п. 2 ст. 101 НК РФ. | Заявление подаёт проверяемое лицо или представитель; по окончании ознакомления составляется протокол. |
| Письменные возражения | Зафиксировать доводы по акту и другим материалам, подлежащие рассмотрению по п. 1 ст. 101 НК РФ. | Письменные возражения проверяемого лица или его представителя с документами по спорным выводам. |
| Первоначальное решение и решение по апелляционной жалобе | Сопоставить отменённые положения, оставшуюся часть и дату вступления решения в силу по п. 1–3 ст. 101.2 НК РФ. | Документы соответствующих налоговых органов; сохраните полные тексты и подтверждения получения. |
Срок рассмотрения материала налоговой проверки начинается после стадии возражений. Сроки в днях ниже — рабочие; отсчёт со следующего дня после события, окончание в нерабочий день переносится на ближайший рабочий: п. 2, 6–7 ст. 6.1 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Принятие решения после рассмотрения | В течение 10 рабочих дней; продление рассмотрения и вынесения решения — не более чем на один месяц. | После истечения срока возражений по акту; после дополнительных мероприятий — срока возражений по дополнению к акту. | п. 1, 6.2 ст. 101 НК РФ |
| Обеспечение ознакомления | Не позднее двух рабочих дней. | Со дня подачи проверяемым лицом или его представителем заявления об ознакомлении. | п. 2 ст. 101 НК РФ |
| Направление вступившего в силу решения после апелляционного рассмотрения | В течение трёх рабочих дней. | Со дня вступления в силу соответствующего решения; адресат — инспекция, вынесшая первоначальное решение. | п. 2 ст. 101.3 НК РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Извещение, ознакомление и решение по апелляционной жалобе требуют разных действий.
Это оценка акта, других материалов проверки и письменных возражений руководителем инспекции или его заместителем. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принимается итоговое решение либо решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля по п. 1 ст. 101 НК РФ.
О времени и месте рассмотрения извещает руководитель налогового органа или его заместитель по п. 2 ст. 101 НК РФ. Сохраните извещение и сопоставьте его с материалами проверки: к назначенному рассмотрению можно подготовить личное участие и участие представителя.
Да, руководитель инспекции или его заместитель извещает проверяемое лицо о времени и месте по п. 2 ст. 101 НК РФ. Для ознакомления с материалами предусмотрен доступ на территории налогового органа; это отдельное действие до рассмотрения, для которого подают заявление.
По п. 1 ст. 101 НК РФ решение принимается в течение 10 рабочих дней после истечения срока возражений по акту; продление — не более месяца. После дополнительных мероприятий отсчёт тех же 10 рабочих дней идёт от истечения срока возражений по дополнению к акту: п. 1 ст. 101 НК РФ. Рабочие дни и начало отсчёта определяют п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ.
Оно увеличивает время рассмотрения и вынесения решения в пределах, установленных п. 1 ст. 101 НК РФ: не более чем на один месяц. Сопоставьте решение о продлении с документами процедуры, чтобы отличить продление от назначения дополнительных мероприятий налогового контроля.
Участвовать лично и через представителя — право проверяемого лица по п. 2 ст. 101 НК РФ. При подготовке обращения укажите проверку и свою позицию по участию. Если вас надлежаще известили, неявка допускает рассмотрение без вас, кроме случая признания участия обязательным.
Нет, надлежаще извещённое лицо может отсутствовать, и это не препятствует рассмотрению по п. 2 ст. 101 НК РФ. Исключение — руководитель или заместитель признал участие обязательным. Сообщите о причине отсутствия и заранее подготовьте представителя и письменные доводы.
Подайте заявление об ознакомлении в течение срока для возражений. Инспекция обеспечивает доступ не позднее двух рабочих дней со дня подачи по п. 2 ст. 101 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Материалы можно осматривать, делать выписки и снимать копии; по окончании составляется протокол.
Со дня решения вышестоящего налогового органа по жалобе вступают в силу неотменённая и необжалованная части первоначального акта по п. 1 ст. 101.2 НК РФ. Если первоначальное решение отменено и принято новое, новое вступает в силу со дня принятия по п. 2 ст. 101.2 НК РФ.
Решение вступает в силу в день оставления апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока её подачи: п. 3 ст. 101.2 НК РФ. Для гражданина без статуса ИП при подаче жалобы исполнение приостанавливается в части обжалуемых сумм, не уплаченных к дате получения жалобы налоговым органом, до вступления в силу судебного акта об их взыскании: п. 5.2 ст. 138 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту