Налоговый вычет по ПДС связан со сберегательными взносами по договору долгосрочных сбережений с негосударственным пенсионным фондом. Разберитесь, какие платежи учитывать, как подтвердить взносы и почему перед выплатой нужно проверить условия договора.
Коротко
Налоговый вычет по ПДС предоставляется по сберегательным взносам в негосударственный пенсионный фонд при соблюдении условий договора и ограничений по числу договоров. Учитываться могут также взносы работодателя в пользу работника, который одновременно является вкладчиком и участником договора. Основание — подп. 2 п. 1, подп. 1 и 4 п. 2 ст. 219.2 НК РФ. Размер учитываемых взносов и сумма возвращаемого налога — разные величины: лимит вычета установлен для расходов на сбережения.
Начните с платежей, действующих договоров и выбранного способа получения вычета.
Подп. 3 п. 2 ст. 219.2 НК РФ
Подп. 4 п. 2 ст. 219.2 НК РФ
Подп. 2 и 7 п. 2 ст. 219.2 НК РФ
Ошибки возникают при смешении взносов, налоговой экономии и условий сохранения права на вычет.
На консультации я сопоставляю документы фонда с причиной отказа или изменением договора.
Участие в договоре, перечисление взносов и подтверждение расходов выполняют разные функции.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик | Вправе учитывать сберегательные взносы по договору с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу либо в пользу членов семьи, близких родственников и детей-инвалидов под опекой или попечительством. Перечень получателей включает супруга, родителей, детей, усыновителей, усыновлённых, дедушек, бабушек, внуков, полнородных и неполнородных братьев и сестёр. | Подп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ |
| Работодатель | Может уплачивать учитываемые сберегательные взносы в пользу своего работника, являющегося одновременно вкладчиком и участником соответствующего договора долгосрочных сбережений. | Подп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ |
| Негосударственный пенсионный фонд | Выдаёт налогоплательщику документ, подтверждающий фактические взносы налогоплательщика и сберегательные взносы работодателя; представляет сведения для упрощённого предоставления вычетов в рамках обмена информацией. | Подп. 3 п. 2 ст. 219.2 НК РФ |
| Налоговый агент — работодатель | Предоставляет вычет до окончания периода при обращении налогоплательщика, наличии документов и удержании взносов из выплат налогоплательщику с перечислением в фонд этим работодателем. | Подп. 3 п. 2 ст. 219.2 НК РФ |
Программа долгосрочных сбережений — ПДС; для вычета значение имеют договор и фактические сберегательные взносы.
Вычет по ПДС объединён общим лимитом с вычетами по пенсионным взносам, пополнению индивидуального инвестиционного счёта и взносам по добровольному страхованию жизни — подп. 1 п. 2 ст. 219.2 НК РФ. Для ИИС речь идёт о счетах, открытых начиная с 1 января 2024 года — подп. 3 п. 1 ст. 219.2 НК РФ. Учитываемые расходы на сбережения нужно складывать.
Договор ПДС заключается с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу либо в пользу членов семьи, близких родственников и детей-инвалидов под опекой или попечительством. Взносы работодателя учитываются, если работник одновременно вкладчик и участник договора — подп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ.
Базовый минимум от заключения договора до обращения за назначением выплат — десять лет — подп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ. Переходный срок зависит от года заключения и основания права на периодическую выплату. При переводе средств засчитывается срок прекращённого с переводом договора — подп. 2 п. 1, п. 4 ст. 219.2 НК РФ.
При несоблюдении минимального срока или иных условий п. 2 ст. 219.2 НК РФ ранее неуплаченный из-за вычета налог восстанавливается и уплачивается с пенями. Исключения: расторжение по причинам, не зависящим от воли сторон; перевод средств в другой НПФ; прямая оплата фондом по поручению налогоплательщика дорогостоящего лечения медицинской организации или предпринимателю, осуществляющему медицинскую деятельность, без выплаты налогоплательщику. Восстановление также исключено, если налог уже уплачен по п. 2 ст. 213.1 НК РФ — подп. 7 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Ограничение связано со статусом в периоде получения дохода.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я проверяю обстоятельства, относящиеся к налоговому периоду, до подготовки заявления. Договор с фондом и подтверждение платежей сами по себе не устраняют это ограничение. Поэтому при разборе права на вычет я отделяю подтверждение взносов от проверки статуса налогоплательщика.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Предмет проверки меняется в зависимости от плательщика, получателя и истории сбережений.
Налогоплательщик оплатил взносы и собирает подтверждение фонда для декларации либо проверяет передачу сведений в налоговый орган для упрощённого вычета — подп. 3 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Работодатель перечислял удержанные взносы в фонд. Для вычета до окончания налогового периода проверяются документы и перечисление именно этим работодателем — подп. 3 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Взносы по договору в пользу ребёнка требуют проверки возрастных условий, очного обучения и возможности увеличения совокупного лимита. Увеличение не применяется при обращении к работодателю до конца периода — подп. 1 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Договор прекращён с переводом денежных (выкупных) сумм. Для ограничения по числу договоров предусмотрено исключение, а срок прежнего договора засчитывается в минимальный — подп. 2 п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
При превышении числа договоров договоры без взносов за весь срок действия должны быть прекращены к подаче декларации или заявления. Для вычета через работодателя — на 28 февраля следующего года; последнее правило действует по 31 декабря 2026 года включительно — подп. 4 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Проверяется период прекращения вычета по действующим договорам и договорам с переводом средств. Назначение выплат до минимального срока выделено в исключение из правила о прекращении вычета — подп. 2 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Сберегательные взносы по ПДС и пополнение индивидуального инвестиционного счёта входят в общую систему, но подтверждаются по-разному.
| Признак | Взносы по ПДС | Взносы на индивидуальный инвестиционный счёт | Норма |
|---|---|---|---|
| Основание расходов | Сберегательные взносы по договору с негосударственным пенсионным фондом; учитываются также взносы работодателя при одновременном статусе работника как вкладчика и участника. | Денежные средства, внесённые налогоплательщиком на индивидуальный инвестиционный счёт, открытый начиная с 1 января 2024 года. | Подп. 2 и 3 п. 1 ст. 219.2 НК РФ |
| Подтверждение для декларации | Документ негосударственного пенсионного фонда о фактических взносах. Для упрощённого предоставления нужны сведения в налоговом органе. | Документы о факте зачисления денежных средств на счёт; возможны подтверждающие сведения в рамках упрощённого предоставления. | Подп. 3 п. 2 ст. 219.2 НК РФ |
| Прекращение вычета | С периода назначения выплат, кроме назначения до минимального срока; правило затрагивает и другие договоры, заключённые до назначения выплат, а также договоры с переводом ранее внесённых средств. | С периода прекращения договора, кроме прекращения до минимального срока либо перевода всех активов на другой счёт, вновь открытый тому же физическому лицу. | Подп. 2 п. 2 ст. 219.2 НК РФ |
Сначала определите учитываемые взносы за налоговый период, затем примените совокупный предел расходов.
| Условие | Учитываемая сумма | Норма |
|---|---|---|
| Общий предел | Не более 400 000 рублей за налоговый период в совокупности по пенсионным, сберегательным, страховым взносам и пополнению индивидуального инвестиционного счёта. Для взносов в пользу детей предусмотрено увеличение, описанное далее. | Подп. 1 п. 2 ст. 219.2 НК РФ |
| Пример: только взносы по ПДС | Внесено 350 000 рублей, иных учитываемых взносов нет, условия вычета соблюдены. Учитываемая сумма: min(350 000; 400 000) = 350 000 рублей. Это размер вычета по расходам. | Подп. 1 п. 2 ст. 219.2 НК РФ |
| Дополнение за взносы в пользу детей | Если собственные учитываемые взносы превышают 400 000 рублей, предел увеличивается только на взносы в пользу своих детей, включая усыновлённых, до 18 лет, а при очном обучении в образовательной организации — до 24 лет. Вычет не может превышать ни фактические учитываемые взносы, ни 500 000 рублей. Через работодателя до конца периода увеличение не применяется. | Подп. 1 п. 2 ст. 219.2 НК РФ |
| Состояние договора в периоде | Взносы учитываются, если договор заключён в соответствующем налоговом периоде, действовал в течение всего периода либо прекращён с переводом денежных (выкупных) сумм в другой негосударственный пенсионный фонд. Для индивидуального инвестиционного счёта действует перевод всех активов на вновь открытый тому же лицу счёт. | Подп. 1 п. 2 ст. 219.2 НК РФ |
Цифры расходов в примерах условные. Если собственные учитываемые взносы составили 450 000 рублей, включая 20 000 рублей в пользу ребёнка, отвечающего возрастным условиям, предел равен 400 000 + 20 000 = 420 000 рублей; вычет — 420 000 рублей. Это не сумма возврата налога: она зависит также от доходов и исчисленного НДФЛ. Основание — подп. 1 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Штраф связан с неуплатой налога вследствие неправомерного уменьшения налоговой базы, а не с самим обращением за вычетом.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Неуплата или неполная уплата НДФЛ вследствие неправомерного завышения вычета по ПДС и занижения налоговой базы | Налогоплательщик | Взыскание 20 процентов неуплаченной суммы налога в виде штрафа. | П. 1 ст. 122 НК РФ |
| Умышленное совершение деяния, описанного в предыдущей строке | Налогоплательщик | Взыскание 40 процентов неуплаченной суммы налога в виде штрафа. | П. 3 ст. 122 НК РФ |
Освобождение по п. 4 ст. 122 НК РФ действует, если от установленного срока уплаты до решения о привлечении к ответственности непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счёта и (или) средства, зачтённые в счёт предстоящей обязанности по конкретному налогу, достаточные для его полной или частичной уплаты. От штрафа освобождают в части, соответствующей этому сальдо и (или) зачтённым средствам. Восстановление налога с пенями при нарушении условий ПДС предусмотрено отдельно подп. 7 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор вычета по ПДС с истории взносов: кто перечислял деньги, в чью пользу заключён договор и каким документом фонд подтверждает платежи. Затем сопоставляю эту историю с выбранным способом оформления. При подаче декларации и при получении через работодателя подтверждение расходов играет разную роль — подп. 3 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
При наличии нескольких договоров я составляю хронологию их действия и переводов между фондами. Отдельно отмечаю договоры без взносов: их прекращение может иметь значение для права на вычет при превышении допустимого количества договоров. Для перевода денежных (выкупных) сумм действует специальное исключение — подп. 4 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Перед обращением за выплатами я проверяю, как назначение отразится на дальнейших вычетах и нет ли основания для восстановления ранее неуплаченного налога. Здесь важны дата заключения, основание выплаты и соблюдение минимального срока с учётом переходного правила п. 4 ст. 219.2 НК РФ. Я готовлю расчёт по документам фонда и разделяю вопросы прекращения вычета и восстановления налога — подп. 2 и 7 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Соберите сведения не только о перечислениях, но и о действии договоров в соответствующем налоговом периоде.
Подтверждение фонда относится к фактическим взносам; договор и история переводов помогают проверить условия вычета.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Документ о фактических взносах | Основание для вычета при представлении декларации; подтверждает также фактические сберегательные взносы работодателя — подп. 3 п. 2 ст. 219.2 НК РФ. | Выдаёт негосударственный пенсионный фонд по форме и в порядке, утверждённым уполномоченным органом по контролю и надзору в области налогов и сборов. |
| Договор долгосрочных сбережений | Позволяет установить дату заключения, получателя и условия назначения выплат. Для зачёта срока при переводе нужна история прекращённого договора — подп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ. | Договор налогоплательщика с негосударственным пенсионным фондом; подготовьте действующий договор и документы о переводе денежных (выкупных) сумм. |
| Подтверждение удержаний и перечислений работодателем | Для получения до окончания периода проверяются удержание взносов из выплат налогоплательщику и перечисление в фонд этим работодателем — подп. 3 п. 2 ст. 219.2 НК РФ. | Документы о фактических взносах; сведения об удержании и перечислении сопоставляются с документом фонда. |
| Документы о прекращении договоров без взносов | Нужны для проверки специального правила при превышении количества договоров и отсутствии взносов по лишним договорам — подп. 4 п. 2 ст. 219.2 НК РФ. | Подготовьте документы соответствующего фонда о прекращении договора и сведения об отсутствии сберегательных взносов за время его действия. |
Для переходного сокращения важен не только год заключения договора ПДС, но и основание права на периодическую выплату. Перед обращением за выплатой проверьте оба условия.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Обращение участника за назначением выплат после наступления оснований для них | Базовый минимум — не менее десяти лет; переходное сокращение зависит от года заключения и основания права на периодическую выплату — п. 4 ст. 219.2 НК РФ. | С даты заключения договора до даты обращения за назначением выплат; засчитывается срок прекращённого с переводом денежных (выкупных) сумм договора. | Подп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ |
| Исчисление минимального срока по переходному правилу для ПДС | При заключении в 2024–2026 годах — 5 лет; в 2027 году — 6 лет; в 2028 году — 7 лет; в 2029 году — 8 лет; в 2030 году — 9 лет. | С даты заключения соответствующего договора долгосрочных сбережений. | Подп. 1–5 п. 4 ст. 219.2 НК РФ |
| Прекращение лишнего договора без взносов для вычета через работодателя | По состоянию на 28 февраля года, следующего за налоговым периодом вычета; правило применяется по 31 декабря 2026 года включительно. | После налогового периода, за который работодатель предоставляет вычет, если превышение числа договоров вызвано договорами без сберегательных взносов. | Подп. 4 п. 2 ст. 219.2 НК РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответ зависит от фактических взносов, числа договоров и способа оформления.
Да, при соблюдении условий для сберегательных взносов по договору долгосрочных сбережений с негосударственным пенсионным фондом. Учитываются взносы налогоплательщика и взносы работодателя в пользу работника, который одновременно является вкладчиком и участником договора. Проверяются также минимальный срок, количество договоров и подтверждение расходов — подп. 2 п. 1, подп. 3 и 4 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Общий предел — 400 000 рублей — подп. 1 п. 2 ст. 219.2 НК РФ. При превышении этой суммы собственными взносами предел увеличивается на взносы в пользу своих детей, включая усыновлённых, до 18 лет, а при очном обучении в образовательной организации — до 24 лет — подп. 1 п. 2 ст. 219.2 НК РФ. Вычет ограничен фактическими взносами и 500 000 рублей; через работодателя до конца периода увеличение не применяется — подп. 1 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Документ негосударственного пенсионного фонда о фактических взносах налогоплательщика и сберегательных взносах работодателя. Он выдаётся по утверждённой форме и в установленном порядке. При наличии подтверждающих сведений в налоговом органе возможно упрощённое предоставление вычета — подп. 3 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Да, до окончания налогового периода при обращении к налоговому агенту — работодателю. Нужны подтверждающие документы; взносы должны удерживаться из выплат в вашу пользу и перечисляться этим работодателем в соответствующий негосударственный пенсионный фонд — подп. 3 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Для вычета нельзя быть участником одновременно более трёх договоров в течение срока действия договора; исключение — прекращение с переводом средств в другой фонд. Превышение из-за договоров без взносов за весь срок действия устраняется их прекращением к подаче декларации или заявления на упрощённый вычет. Через работодателя — на 28 февраля следующего года; последнее правило применяется по 31 декабря 2026 года включительно — подп. 4 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Да, супруг или супруга включены в круг получателей по договору, заключённому налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом. Названы также родители, дети, усыновители, усыновлённые, дедушки, бабушки, внуки, полнородные и неполнородные братья и сёстры, дети-инвалиды под опекой или попечительством — подп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ.
Срок действия прекращённого с переводом договора засчитывается в минимальный срок договора, заключённого с переводом денежных (выкупных) сумм. Сам перевод нужно отличать от прекращения договора с получением денег: для этих действий установлены разные налоговые условия — подп. 2 п. 1, подп. 7 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Начиная с налогового периода назначения выплат по договору, кроме назначения до истечения минимального срока. Прекращение охватывает и другие договоры, заключённые до назначения выплат, а также последующие договоры с переводом средств из таких прежних договоров. Последствия нарушения условий сохранения вычета определяются отдельно — подп. 2 и 7 п. 2 ст. 219.2 НК РФ.
Да. Вычеты не применяются к физическим лицам, имевшим такой статус хотя бы в течение одного дня налогового периода получения соответствующего дохода — п. 5 ст. 219.2 НК РФ. Поэтому проверять нужно статус в нужном периоде, а не только на дату обращения за вычетом — п. 5 ст. 219.2 НК РФ.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту