Налог на криптовалюту в России зависит от того, получена ли цифровая валюта при майнинге или доход возник при её продаже. Разберитесь, как различаются налоговые базы, по какой котировке оценивается добытая валюта и какие ошибки приводят к штрафу.
Коротко
Доход в виде цифровой валюты от майнинга признаётся доходом в натуральной форме: его оценивают по рыночной котировке на дату фактического получения — п. 1 ст. 211 НК РФ. Для налогового резидента база по майнингу выделена отдельно от базы по приобретению, продаже и иному выбытию цифровой валюты — подп. 8.3 п. 2.1 и подп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ. Поэтому добычу и последующую продажу нужно различать при расчёте.
Начните с происхождения цифровой валюты: выписка о продаже и запись о получении награды за майнинг описывают разные события.
п. 1 ст. 211 НК РФ
подп. 8.3 п. 2.1, подп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ
п. 1, 4 ст. 122 НК РФ
Ошибку в налоге может вызвать неверная классификация операции ещё до применения процентной ставки.
Консультация помогает разобрать операции до подготовки возражений на расчёт инспекции.
Для расчёта имеют значение статус физического лица, вид полученного дохода и источник данных о цене. Эти роли не следует объединять под названием криптоплатформы.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации | Доходы в виде цифровой валюты, полученной от майнинга, образуют отдельную налоговую базу в составе совокупности, к которой применяется шкала для соответствующих доходов резидента. | подп. 8.3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ |
| Физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации | Доходы от приобретения, продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты выделяются в базу, отличную от майнинга. Соответствующие доходы уменьшаются на предусмотренные для неё налоговые вычеты с учётом особенностей их применения. | п. 6 ст. 210 НК РФ |
| Налогоплательщик | При получении добытой цифровой валюты имеет доход в натуральной форме. Для определения его стоимости используется рыночная котировка на дату фактического получения дохода. | п. 1 ст. 211 НК РФ |
| Иностранный организатор торговли (включая биржу) | Цена закрытия может служить рыночной котировкой, если объём торгов превышает 100 миллиардов рублей за соответствующий торговый день, а сведения о котировках размещаются на официальном сайте в течение трёх лет, предшествующих операции. | п. 2 ст. 282.3 НК РФ |
Рублёвая выплата после продажи и получение добытой валюты — разные основания для налоговой квалификации.
Налог на криптовалюту в России нужно разбирать по виду дохода. В отношении налоговых резидентов цифровая валюта от майнинга выделена в самостоятельную базу; приобретение, продажа и иное выбытие валюты перечислены в другой группе баз. Это разделение закреплено подп. 8.3 п. 2.1 и подп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ.
Добытая цифровая валюта относится к натуральному доходу. Её стоимость определяется по рыночной котировке на дату фактического получения соответствующего дохода в порядке, аналогичном правилам оценки цифровой валюты, — п. 1 ст. 211 НК РФ. Банковская выписка о последующей продаже сама по себе не показывает эту исходную оценку.
Для котировки используется цена закрытия подходящего иностранного организатора торговли. При нескольких площадках или торговых парах налогоплательщик вправе выбрать котировку. Цену в иностранной валюте либо в иностранных цифровых правах, курс которых привязан к иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания дохода — п. 2 ст. 282.3 НК РФ.
Доход в виде цифровой валюты, полученной при майнинге в Российской Федерации, отнесён к доходам от российских источников — подп. 9.3 п. 1 ст. 208 НК РФ. Само размещение интерфейса кошелька за рубежом не заменяет проверку того, где осуществлялся майнинг.
Раздельное определение баз предшествует применению ставок.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор с истории получения валюты и документов о её продаже. У налогового резидента майнинг и выбытие валюты отнесены к разным базам — подп. 8.3 п. 2.1 и подп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ. Поэтому сначала я распределяю операции по их содержанию, затем проверяю применённую шкалу.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Поводом для обращения бывает как исходный расчёт, так и разногласие с инспекцией по уже заявленному доходу.
Нужно оценить полученную цифровую валюту как натуральный доход по котировке на дату фактического получения. Рублёвый вывод для такой оценки не является исходной датой — п. 1 ст. 211 НК РФ.
Проверяется отнесение дохода к базе по приобретению, продаже и иному выбытию цифровой валюты. Для налогового резидента она выделена в подп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ.
Рассчитывается совокупность баз, в которую входит доход от добычи валюты. Ставку выбирают по этой совокупности, с исключением доходов, облагаемых по другим шкалам, — п. 1 ст. 224 НК РФ.
Сопоставляются цены закрытия иностранных организаторов торговли и торговые пары. При наличии нескольких подходящих вариантов право выбора предусмотрено п. 2 ст. 282.3 НК РФ.
Проверяется сумма налога, не уплаченная в срок, и число месяцев просрочки. Отсутствие налога к уплате по поданной с опозданием декларации даёт освобождение — п. 1, 3 ст. 119 НК РФ.
Различаются неправильный расчёт и умышленное деяние. Дополнительно проверяется покрытие недоимки положительным сальдо и зачтёнными суммами за весь значимый период — п. 1, 3, 4 ст. 122 НК РФ.
Для сравнения операций налогового резидента сначала определите актив и способ получения дохода.
| Признак | Цифровая валюта | Цифровые финансовые активы | Норма |
|---|---|---|---|
| Группа налоговых баз | Доходы от приобретения, продажи и иного выбытия цифровой валюты названы отдельной базой. | Доходы от операций с цифровыми финансовыми активами образуют другую базу; выплаты, привязанные к дивидендам выпустившего актив лица, выделены отдельно. | подп. 4, 5, 13 п. 6 ст. 210 НК РФ |
| Получение при майнинге | Добытая цифровая валюта прямо отнесена к доходам в натуральной форме. | Для активов, полученных безвозмездно или с частичной оплатой, предусмотрено самостоятельное правило определения стоимости. | п. 1, подп. 1.2 п. 2 ст. 211 НК РФ |
| Какие операции перечислены | Для отдельной базы названы приобретение, продажа и иное выбытие цифровой валюты. | Перечислены выплаты без выкупа, выплаты в денежной форме при выкупе и доходы от отчуждения, включая мену. | подп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ; п. 1 ст. 214.11 НК РФ |
Ниже — шкалы для физического лица — налогового резидента Российской Федерации за налоговый период. Ставка применяется к сумме налоговых баз соответствующей группы, а не ко всей выручке от продажи валюты. Майнинг и продажа относятся к разным группам.
| Доход и величина совокупности баз | Расчёт налога | Норма |
|---|---|---|
| Продажа валюты: не более 2,4 миллиона рублей | 13 % от совокупности баз, включающей доходы от приобретения, продажи и иного выбытия валюты. | п. 1.1 ст. 224 НК РФ |
| Продажа валюты: более 2,4 миллиона рублей | 312 000 рублей + 15 % от превышения над 2,4 миллиона рублей. | п. 1.1 ст. 224 НК РФ |
| Пример: годовая база от продажи — 3 миллиона рублей | При отсутствии других баз этой совокупности: 312 000 + (3 000 000 − 2 400 000) × 15 % = 402 000 рублей. | п. 1.1 ст. 224 НК РФ |
| Майнинг: совокупность баз до 2,4 миллиона рублей включительно | 13 % от соответствующей совокупности баз. | п. 1 ст. 224 НК РФ; подп. 8.3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ |
| Майнинг: свыше 2,4 миллиона до 5 миллионов рублей включительно | 312 000 рублей + 15 % от превышения над 2,4 миллиона рублей. | п. 1 ст. 224 НК РФ |
| Майнинг: свыше 5 миллионов до 20 миллионов рублей включительно | 702 000 рублей + 18 % от превышения над 5 миллионами рублей. | п. 1 ст. 224 НК РФ |
| Майнинг: свыше 20 миллионов до 50 миллионов рублей включительно | 3 402 000 рублей + 20 % от превышения над 20 миллионами рублей. | п. 1 ст. 224 НК РФ |
| Майнинг: более 50 миллионов рублей | 9 402 000 рублей + 22 % от превышения над 50 миллионами рублей. | п. 1 ст. 224 НК РФ |
База от продажи и отсутствие других доходов в примере условные; ставки и пороги взяты из п. 1.1 ст. 224 НК РФ. В совокупность для майнинга не входят доходы, облагаемые по другим ставкам, — п. 1 ст. 224 НК РФ. Для физического лица, имевшего статус иностранного агента хотя бы один день налогового периода, действует ставка 30 % по п. 6 ст. 224 НК РФ.
Просрочка декларации и занижение налога различаются по основанию и расчёту штрафа.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Непредставление декларации в установленный срок | Налогоплательщик | 5 % не уплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления; не более 30 % этой суммы и не менее 1 000 рублей. | п. 1 ст. 119 НК РФ |
| Неуплата или неполная уплата вследствие занижения базы, неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия) | Налогоплательщик | Штраф 20 % неуплаченной суммы налога. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Умышленное совершение того же деяния | Налогоплательщик | Штраф 40 % неуплаченной суммы налога. | п. 3 ст. 122 НК РФ |
Ответственность за занижение применяется при отсутствии признаков нарушений, связанных с нерыночными условиями контролируемых сделок и неправомерным невключением прибыли контролируемой иностранной компании, — п. 1 ст. 122 НК РФ. Непрерывное покрытие недоимки положительным сальдо единого налогового счёта и (или) зачтёнными суммами со срока уплаты до решения освобождает от ответственности в соответствующей части — п. 4 ст. 122 НК РФ. Если по поданной с опозданием декларации нет налога к уплате, действует освобождение по п. 3 ст. 119 НК РФ.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
При разборе криптовалютных операций я прошу не ограничиваться банковской выпиской. Мне нужны история начислений за майнинг, история сделок и сведения о переводах между кошельками. Затем я сопоставляю эти записи: какая валюта добыта, какая куплена, какая продана. У налогового резидента доход от майнинга и доходы от выбытия валюты относятся к разным базам — подп. 8.3 п. 2.1 и подп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ.
Отдельно я проверяю исходные данные оценки. Для дохода от майнинга важна котировка на дату фактического получения, поэтому цена поздней продажи не заменяет первоначальную стоимость дохода — п. 1 ст. 211 НК РФ. Я сохраняю расчёт в таком виде, чтобы можно было проследить связь между начислением, количеством валюты и выбранной ценой закрытия.
Если инспекция уже начислила штраф, я изучаю не только арифметику недоимки. Проверяю, на чём основан вывод об умысле, и запрашиваю у доверителя историю налогового счёта. Непрерывное покрытие недоимки со срока уплаты до решения влияет на ответственность в соответствующей части по п. 4 ст. 122 НК РФ. Итог разбора оформляю через конкретные расхождения в датах, оценке и расчёте.
Сведите операции в реестр, где начисления от майнинга отделены от покупок и продаж. Рядом сохраните источник каждой суммы.
Подготовьте материалы, по которым можно связать доход с конкретной операцией и воспроизвести рублёвую оценку.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| История начислений от майнинга | Показывает количество валюты и дату получения натурального дохода для оценки по п. 1 ст. 211 НК РФ. | Сохраните исходную электронную выгрузку сервиса или кошелька вместе с пояснением владельца о происхождении записей. |
| Данные о цене закрытия | Позволяют проверить котировку, площадку, торговую пару и рублёвый пересчёт по п. 2 ст. 282.3 НК РФ. | Сохраните сведения иностранного организатора торговли и собственный расчёт с обозначением источника цены. |
| История покупок и продаж | Нужна для отделения операций по выбытию валюты от дохода от майнинга — подп. 8.3 п. 2.1, подп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ. | Подготовьте выгрузки площадки, подтверждения платежей и пояснение о связи кошельков с владельцем. |
| Решение о привлечении к ответственности и сведения налогового счёта | Дают возможность проверить основание штрафа и непрерывное покрытие недоимки по п. 1, 3, 4 ст. 122 НК РФ. | Сохраните полученные от налогового органа электронные документы с приложениями и реквизитами отправления. |
Для обращения гражданина в суд с требованием о признании решения налогового органа незаконным отсчёт связан с осведомлённостью о нарушении прав. Обязательный досудебный порядок, установленный федеральным законом, должен быть соблюдён — ч. 3 ст. 218 КАС РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Подать административный иск об оспаривании решения налогового органа, которым нарушены права при начислении налога с цифровой валюты | Три месяца для судебного оспаривания начисления; при ином сроке, установленном Кодексом административного судопроизводства, применяется этот иной срок | Со дня, когда гражданину стало известно о нарушении его прав, свобод и законных интересов решением налогового органа. Сохраните документ, по которому можно установить эту дату. | ч. 1 ст. 219 КАС РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответ зависит от вида цифрового актива, способа получения дохода и налогового статуса физического лица.
У налогового резидента базы выделены отдельно: доход в виде добытой цифровой валюты относится к одной группе, доход от приобретения, продажи и иного выбытия — к другой. Это следует из подп. 8.3 п. 2.1 и подп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ. Для применения шкалы каждую базу учитывают в соответствующей совокупности.
Да, полученная при майнинге цифровая валюта признаётся натуральным доходом. Её оценивают по рыночной котировке на дату фактического получения дохода — п. 1 ст. 211 НК РФ. Поэтому для оценки нужны записи о начислении валюты, даже когда банковского поступления от продажи ещё нет.
Для совокупности баз, включающей продажу цифровой валюты, применяется 13 % до 2,4 миллиона рублей включительно и 312 000 рублей плюс 15 % превышения — п. 1.1 ст. 224 НК РФ, подп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ. Для лица со статусом иностранного агента действует специальная ставка по п. 6 ст. 224 НК РФ.
Прогрессивная шкала для совокупности баз, в которую входит майнинг: ставки от 13 % до 22 % в зависимости от суммы — п. 1 ст. 224 НК РФ, подп. 8.3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Доходы, облагаемые по другим шкалам, в эту совокупность не включают. Статус иностранного агента меняет ставку по п. 6 ст. 224 НК РФ.
Да, при сделках через несколько подходящих иностранных организаторов торговли налогоплательщик вправе выбрать котировку одного из них. При разных торговых парах можно выбрать торговую пару — п. 2 ст. 282.3 НК РФ. Для оценки майнинга этот порядок используется через п. 1 ст. 211 НК РФ.
Их налоговые базы перечислены раздельно: операции с цифровыми финансовыми активами и операции с цифровой валютой — подп. 4, 13 п. 6 ст. 210 НК РФ. Для ЦФА доходами признаются выплаты без выкупа, выплаты в денежной форме при выкупе и доходы от отчуждения, включая мену, — п. 1 ст. 214.11 НК РФ. Сам по себе выкуп без денежной выплаты в этом перечне не назван.
Нет, если по декларации, представленной с нарушением срока, отсутствует сумма налога к уплате, налогоплательщик освобождается от ответственности за её просрочку по п. 3 ст. 119 НК РФ. Для этой проверки сопоставьте поданную декларацию и рассчитанную по ней сумму налога.
При умышленном занижении штраф составляет 40 % неуплаченного налога — п. 3 ст. 122 НК РФ. За неправильное исчисление или другие неправомерные действия без умысла предусмотрено 20 %, если отсутствуют признаки специальных нарушений о контролируемых сделках и прибыли контролируемых иностранных компаний, — п. 1 ст. 122 НК РФ. Непрерывное покрытие недоимки на налоговом счёте влияет на ответственность по п. 4 ст. 122 НК РФ.
Да, гражданин вправе требовать в суде признания решения налогового органа незаконным, если считает, что оно нарушает его права или незаконно возлагает обязанности. Перед судебным оспариванием начислений по цифровой валюте необходимо соблюсти обязательный досудебный порядок, когда он установлен федеральным законом, — ч. 1, 3 ст. 218 КАС РФ. Сохраните решение инспекции и расчёт начислений.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту