Платят ли пенсионеры НДФЛ

Ответ складывается из двух правил: что считается доходом для налогообложения и какие поступления освобождены от налога. Первое закреплено в ст. 209 НК РФ, второе — в ст. 217 НК РФ ч.2. При этом вопрос о том, платят ли пенсионеры НДФЛ, нельзя решать только по факту назначения пенсии. Сокращение НДФЛ обозначает налог на доходы физических лиц, в том числе получаемые пенсионером. Для ответа нужно назвать само поступление: пенсия это, социальная доплата или иной доход. Один человек может получать несколько видов выплат, и налоговые последствия у них могут различаться.

Пункт 2 ст. 217 НК РФ ч.2 прямо освобождает пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые и накопительные пенсии. В нём же названа фиксированная выплата к страховой пенсии, в том числе с учётом её повышения. Речь идёт о пенсиях, назначенных в установленном законодательством порядке. Если поступление относится к перечисленным выплатам, с него не нужно платить НДФЛ. Основание здесь — вид выплаты, прямо названный в законе, а не общее освобождение любых денег, которые получает пенсионер.

Социальные доплаты к пенсиям тоже включены в п. 2 ст. 217 НК РФ ч.2. Условие нормы: они выплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации и её субъектов. Пенсию и такую доплату не следует рассматривать как облагаемый доход только потому, что деньги поступили получателю. В то же время слово «доплата» само по себе ещё не объясняет налоговый режим. Нужно различать предусмотренную законом социальную доплату к пенсии и другое поступление, которому плательщик дал похожее название.

Для остальных доходов отправной точкой служит ст. 209 НК РФ. Она связывает объект налогообложения с получением дохода и его источником. Для налоговых резидентов Российской Федерации названы источники как в России, так и за её пределами. Для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами, — источники в России. Налоговое резидентство здесь означает статус, по которому статья различает эти группы получателей. Сама ст. 209 не устанавливает общего исключения для пенсионеров. Следовательно, освобождение пенсии нельзя переносить на другое поступление без подходящего основания из закона.

Есть и специальные освобождения для выплат, связанных с пенсионными накоплениями. Пункты 53 и 54 ст. 217 НК РФ ч.2 называют единовременную и срочную пенсионную выплаты, осуществляемые в порядке законодательства о финансировании выплат за счёт пенсионных накоплений. Пункт 48 касается сумм пенсионных накоплений, выплачиваемых правопреемникам умершего застрахованного лица, то есть лицам, к которым переходит право на эти суммы. Это разные основания освобождения. Для каждого имеет значение, что именно выплачено и в каком предусмотренном законом качестве человек получает деньги.

Помощь бывшего работодателя также нельзя целиком приравнивать к пенсии. Например, п. 8 ст. 217 НК РФ ч.2 предусматривает освобождение единовременной выплаты бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи. В этом же пункте названы выплаты членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию. Здесь имеют значение и получатель, и повод помощи, и её единовременный характер. Одной связи выплаты с прежней работой или выхода получателя на пенсию недостаточно, чтобы применить именно это основание.

Отдельное правило касается оплаты медицинских услуг. По п. 10 ст. 217 НК РФ ч.2 освобождение предусмотрено для сумм, уплаченных работодателем за медицинские услуги бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Норма говорит о средствах, оставшихся после уплаты налога на прибыль организаций. Она также устанавливает условия оплаты: допускает перечисление медицинской организации, выдачу предназначенных для лечения наличных получателю либо зачисление таких средств на его банковский счёт. Здесь нужно сопоставить с нормой и основание увольнения, и назначение денег, и способ оплаты.

У пенсионера могут быть и поступления, освобождение которых вообще не связано с пенсией. Так, п. 5 ст. 217 НК РФ ч.2 называет получаемые алименты, а п. 17.3 — доходы от реализации собственной макулатуры, образующейся в быту. Эти примеры показывают, почему ответ нужно давать по каждому доходу отдельно. Если человек одновременно получает пенсию и другие деньги, наличие второго поступления не отменяет освобождения самой пенсии. И наоборот: освобождение пенсионной выплаты не распространяется автоматически на всё остальное. Для конкретной суммы нужно найти соответствующий вид дохода и соблюсти условия именно той нормы, которая к нему относится.