Платят ли НДФЛ по договору ГПХ

Если вы выполняете работу по договору гражданско-правового характера (ГПХ), сначала выясните, кто выплачивает вам вознаграждение. Для расчётов по НДФЛ имеет значение, является ли заказчик налоговым агентом — лицом, обязанным рассчитать налог с вашего дохода, удержать его и перечислить в бюджет. Российские организации и индивидуальные предприниматели выполняют эту обязанность по п. 1 ст. 226 НК РФ. В таком случае исполнитель получает деньги после удержания налога.

При денежной оплате работы удержание происходит в момент фактической выплаты дохода. Заказчик, действующий как налоговый агент, вычитает начисленный НДФЛ из выплачиваемого вознаграждения. Для исполнителя это означает, что нужно различать сумму дохода и сумму, полученную после удержания. Перечисление удержанного налога в бюджет остаётся обязанностью заказчика, а не получателя выплаты — п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ.

У заказчика есть свои сроки перечисления удержанного НДФЛ. За удержания с 1-го по 22-е число месяца налог перечисляют не позднее 28-го числа этого месяца. Когда удержание из вознаграждения пришлось на промежуток с 23-го по последнее число месяца, перечислить налог заказчик обязан не позднее 5-го числа следующего месяца. Если налог с оплаты по ГПХ удержан с 23 по 31 декабря, заказчику нужно перечислить его до окончания последнего рабочего дня этого года. Эти сроки адресованы налоговому агенту по п. 6 ст. 226 НК РФ.

Если заказчик — обычный гражданин, который не выступает налоговым агентом, порядок другой. Получив от него вознаграждение, вы самостоятельно рассчитываете НДФЛ и исполняете обязанность по его уплате. Это относится к доходам по гражданско-правовым договорам, включая наём и аренду имущества, — подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ. Отсутствие удержания при такой выплате не освобождает получателя от налога.

При самостоятельном расчёте нужно представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учёта. Рассчитанный по декларации налог уплачивается по месту жительства, а при его отсутствии — по месту учёта по иному предусмотренному законом основанию. С полученной от гражданина оплаты по ГПХ рассчитаться по налогу нужно не позднее 15 июля следующего года. Основание для такого порядка — п. 3 и 4 ст. 228 НК РФ.

Если заказчик является налоговым агентом, но выдал вознаграждение без удержания, выясните, как оформлена эта выплата и передавались ли сведения о неудержанном налоге. Для доходов с неудержанным налогом подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ предусматривает самостоятельный расчёт, но делает исключение для доходов, сведения о которых агент представил в установленном порядке. Уже удержанные суммы учитываются при расчёте по п. 2 ст. 228 НК РФ. Если же неправомерное неудержание выявлено налоговой проверкой, налог доначисляют агенту — п. 10 ст. 226 НК РФ.