Нужно ли платить НДФЛ

НДФЛ — налог на доходы физических лиц. Чтобы понять, надо ли платить его самостоятельно, сначала определяют, за что получен доход и кто его выплатил. Ст. 226 НК РФ регулирует расчёт и перечисление налога налоговым агентом. Ст. 228 НК РФ перечисляет случаи самостоятельного расчёта и уплаты гражданином. Эти обязанности нельзя различать только по тому, поступили ли деньги на руки целиком: отсутствие удержания ещё не объясняет, какой порядок применяется к конкретному доходу.

Налоговый агент — лицо, которое по закону рассчитывает налог с выплачиваемого дохода, удерживает его у получателя и перечисляет в бюджет. В ст. 226 НК РФ названы, в частности, российские организации и индивидуальные предприниматели. Если доход входит в сферу этой статьи, перечисление налога возложено на агента. Например, при выплате заработной платы удержание производится непосредственно из дохода работника. Получение суммы после удержания не означает освобождения от НДФЛ: налог уплачивается через агента за счёт дохода гражданина.

По п. 4 ст. 226 НК РФ агент удерживает начисленный налог при фактической выплате дохода. Для дохода в натуральной форме, то есть полученного не деньгами, и материальной выгоды предусмотрено удержание за счёт денежных доходов, которые выплачивает тот же агент. При этом действует ограничение: удержать можно не больше 50 процентов денежной выплаты. У этого правила есть исключения, прямо названные в статье. Если вы получили имущество вместо денег, уточните у агента, удержал ли он налог из денежных выплат и в какой сумме.

Самостоятельная уплата по ст. 228 НК РФ предусмотрена, в частности, для вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам от лиц и организаций, которые не являются налоговыми агентами. В эту группу включены доходы от найма или аренды имущества. Например, если арендатор не выступает налоговым агентом, вопрос об уплате решается по правилам этой статьи. Здесь значение имеет роль плательщика, а не одно лишь название договора. Сам факт заключения договора с организацией ещё не заменяет установления её обязанности удерживать налог.

Продажа собственного имущества и имущественных прав также названа в п. 1 ст. 228 НК РФ. Однако эта норма прямо предусматривает исключения для доходов, которые не подлежат налогообложению, и допускает иной порядок по правилам главы о НДФЛ. Ответ «с любой продажи обязательно надо заплатить налог» был бы неверным. Установить, платится ли НДФЛ с конкретной продажи, можно только с учётом применимого исключения. Само упоминание продажи в перечне не отменяет возможности освобождения дохода от налога.

Похожая оговорка есть для подарков от физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Ст. 228 НК РФ охватывает дарение и денег, и имущества, но исключает случаи, когда такой доход не облагается налогом. Нельзя выводить обязанность уплаты только из слова «подарок» или, наоборот, считать любой подарок освобождённым. В той же статье отдельно названы доходы налоговых резидентов от источников за пределами России, с установленными исключениями, и вознаграждения наследникам авторов произведений и изобретений.

Если налоговый агент удержал налог не полностью либо совсем его не удержал, применяется специальная оговорка подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ. Из этого правила исключены доходы, сведения о которых агент представил в предусмотренном законом порядке. Уточните у агента, передал ли он сведения: если доход не входит в исключения, рассчитать и уплатить налог нужно самостоятельно. При самостоятельном расчёте уже удержанный налог учитывается. Кроме того, по п. 10 ст. 226 НК РФ неправомерно неудержанные суммы, выявленные налоговой проверкой, доначисляются агенту.

Для плательщиков, перечисленных в п. 1 ст. 228 НК РФ, предусмотрена подача налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта. По п. 4 этой статьи сумма, рассчитанная исходя из декларации, уплачивается не позднее 15 июля следующего года. Этот срок относится именно к такому порядку уплаты. Его нельзя переносить на перечисления налогового агента: для агента ст. 226 НК РФ устанавливает собственные сроки. При определении суммы к самостоятельной уплате учитывают налог, который агент уже удержал при выплате дохода. При этом п. 2 ст. 228 НК РФ прямо запрещает уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет, понесённые физическим лицом. Такие убытки нельзя просто вычесть из полученного дохода при расчёте.