Можно ли уменьшить налог по УСН на сумму НДС

Если вы хотите уменьшать УСН на НДС, сначала определите, что именно собираетесь уменьшить: уже рассчитанный налог или доходы при расчёте налоговой базы. Для объекта «доходы минус расходы» налоговая база представляет собой разницу между учитываемыми доходами и расходами. Разрешённый расход сокращает эту разницу перед применением налоговой ставки. Он не вычитается целиком из готовой суммы налога. Такой порядок расчёта следует из п. 1 и 4 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

При УСН «доходы» оплаченный поставщику НДС не даёт права уменьшить налог или авансовый платёж. Для этого объекта п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2 предусматривает уменьшение, в частности, на страховые взносы при соблюдении установленных условий. НДС к таким платежам не относится. Поэтому переносить сумму налога из покупки в расчёт уменьшения УСН «доходы» нельзя, даже если поставщику уже перечислена вся стоимость товара.

Для объекта «доходы минус расходы» действует другое правило. НДС по приобретённым товарам, выполненным работам или оказанным услугам можно отнести к расходам, если покупка оплачена и подлежит включению в расходы. Это касается именно налога, связанного с покупкой. Связь с разрешённым расходом обязательна: оплата приобретения, которое не учитывается при УСН, не позволяет отдельно списать относящийся к нему НДС. Основание — подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч.2.

Перед включением суммы в расходы также установите, принимается ли этот НДС к вычету. Вычет НДС — отдельный способ учёта налога, который нельзя совмещать с включением той же суммы в расходы по УСН. Если НДС принимается к вычету, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч.2 исключает его из таких расходов. Это ограничение нужно учитывать и тогда, когда остальные условия по покупке выполнены.

Собственный НДС, перечисляемый как налог, следует отличать от НДС поставщика по оплаченной покупке. Подпункт 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч.2 разрешает учитывать уплаченные налоги и сборы с исключениями; НДС прямо входит в эти исключения. Списать его по этому основанию нельзя. Для НДС в составе приобретений применяется специальное правило подп. 8, а не общее правило об уплаченных налогах.

При покупке товаров для перепродажи не учитывайте одну сумму НДС дважды: отдельно и внутри стоимости товара. Подпункт 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч.2 предусматривает расходы на стоимость таких товаров за вычетом расходов, относящихся к подп. 8. В расчёте нужно разграничить стоимость покупки и относящийся к ней НДС. Затем налог или авансовый платёж рассчитывается с учётом принятой величины расходов по п. 4 ст. 346.21 НК РФ ч.2.