Может ли налоговая проводить проверки

Налоговая может проверить налогоплательщика в порядке выездной налоговой проверки. Это проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, правила которой установлены ст. 89 НК РФ. Исчисление означает расчёт суммы налога. Само право на проверку не означает, что инспекторы могут произвольно выбирать её предмет или продолжительность. Закон связывает проведение проверки с решением уполномоченного руководителя и определяет её границы. Поэтому ответ на вопрос о полномочиях налоговой начинается с содержания этого решения.

По п. 1 ст. 89 НК РФ основанием служит решение руководителя налогового органа или его заместителя. Обычно проверку проводят на территории или в помещении налогоплательщика. Если предоставить помещение невозможно, она может проходить по месту нахождения налогового органа. Следовательно, слово «выездная» не означает, что во всех случаях инспекторы обязаны работать исключительно у проверяемого. Место проведения и наличие решения — разные вопросы: перенос работы в налоговый орган не заменяет основание для проверки.

Кто вправе вынести решение, определяет п. 2 ст. 89 НК РФ. Для организации предусмотрен налоговый орган по месту её нахождения, для физического лица — по месту жительства. Закон также допускает решение налогового органа, уполномоченного проводить выездные проверки на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Для крупнейшего налогоплательщика решение принимает орган, поставивший его на учёт в этом качестве. Поэтому полномочия органа оценивают с учётом того, кого именно проверяют.

В решении должны быть сведения о налогоплательщике: наименования организации либо фамилия, имя и отчество физического лица. Кроме того, указываются предмет проверки, проверяемые периоды, должности, фамилии и инициалы сотрудников, которым она поручена. Предмет — это конкретные налоги, правильность расчёта и уплаты которых будут проверять. По п. 3 ст. 89 НК РФ проверка может касаться одного налога или нескольких. Нельзя оценить её объём только по общему названию: нужно прочитать перечисление налогов и периодов в решении.

Проверяемый период и продолжительность проверки не совпадают. Первый показывает, за какое время исследуют налоговые обязательства. По п. 4 ст. 89 НК РФ общее правило охватывает не более трёх календарных лет перед годом вынесения решения. Также могут проверяться налоговые периоды года назначения проверки, завершившиеся до даты решения. В самой норме предусмотрена оговорка об иных правилах Кодекса. Поэтому утверждение, что проверять текущий год нельзя вообще, не соответствует приведённому правилу.

Отдельно п. 4 ст. 89 НК РФ регулирует уточнённую декларацию — декларацию, которой налогоплательщик исправляет ранее представленные сведения. Если её представили в рамках соответствующей выездной проверки, проверяется период, за который она подана. Это положение нужно учитывать вместе с общим правилом о пределах проверяемого времени. Содержание уточнения и указанный в декларации период имеют значение для понимания того, какие обязательства исследует налоговый орган.

Продолжительность работы инспекторов регулируется отдельно. По п. 6 ст. 89 НК РФ выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок допускается продлить до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Согласно п. 8 этой статьи отсчёт ведётся со дня решения о назначении проверки до дня составления справки о проведённой проверке. При оценке продолжительности поэтому имеют значение документы о начале, продлении и завершении проверки, а не только дни присутствия инспекторов в помещении.

Закон допускает и приостановление проверки. По п. 9 ст. 89 НК РФ основаниями могут быть истребование документов или информации, получение сведений от иностранных государственных органов, экспертиза либо перевод документов на русский язык. Приостановление и возобновление оформляют решениями руководителя или его заместителя. На время приостановления прекращаются связанные с проверкой действия налогового органа в помещении налогоплательщика и истребование документов у него. Подлинники возвращаются, кроме документов, полученных при выемке. Поэтому паузу нужно отличать от продления срока.

Проверка может затрагивать филиалы и представительства. Пункт 7 ст. 89 НК РФ позволяет исследовать их деятельность в рамках проверки налогоплательщика. Самостоятельная проверка такого подразделения предусмотрена по региональным и местным налогам. Для неё установлены особые ограничения: нельзя проводить две и более проверки по тем же налогам за тот же период, а число выездных проверок одного подразделения за календарный год ограничено двумя. Продолжительность самостоятельной проверки филиала или представительства не должна превышать один месяц.

Предыдущая проверка не всегда исключает следующую. В п. 10 ст. 89 НК РФ повторной названа выездная проверка по тем же налогам за тот же период. В частности, её может проводить вышестоящий налоговый орган, контролирующий деятельность органа, который проводил проверку. Кроме того, п. 11 допускает проверку при реорганизации или ликвидации организации независимо от времени и предмета предыдущей. Для неё указан предел в три календарных года перед годом назначения. Одного факта прежней проверки поэтому недостаточно, чтобы признать новую недопустимой.