Кто платит подоходный налог

Подоходным налогом обычно называют НДФЛ — налог на доходы физических лиц. Чтобы установить, кто платит его с конкретной выплаты, нужно различать получателя дохода и лицо, перечисляющее удержанную сумму в бюджет. Гражданин получает облагаемый доход, но расчёт и перечисление во многих случаях выполняет источник выплаты. Вопрос нельзя решить только по тому, кому поступили деньги.

По ст. 226 НК РФ российская организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход, могут выступать налоговыми агентами. Это означает, что они обязаны рассчитать налог, удержать его у получателя и перечислить в бюджет. При выплате зарплаты работодатель вычитает НДФЛ из заработка сотрудника. Деньги для удержания берутся из дохода работника. Перечисление налога работодателем не означает, что сотрудник должен ещё раз заплатить ту же удержанную сумму.

Удержание связано с фактической выплатой дохода: такое правило закреплено в п. 4 ст. 226 НК РФ. Если человек получает выплаты от разных налоговых агентов, каждый рассчитывает налог без учёта доходов у остальных и удержанных ими сумм. Это правило п. 3 той же статьи касается расчёта агентом и не позволяет смешивать все поступления в один расчёт работодателя.

Сам получатель рассчитывает и уплачивает налог в случаях, перечисленных в ст. 228 НК РФ. Например, это вознаграждение по трудовому или гражданскому договору от лица, которое не является налоговым агентом. Сюда относятся и поступления по договорам найма либо аренды имущества. При сдаче имущества имеет значение, кто выплачивает доход и возложены ли на него обязанности агента.

Продажа собственного имущества и имущественных прав также названа в ст. 228 НК РФ. Однако норма прямо допускает исключения, когда доход освобождён от налогообложения, и другие правила этой главы. Сам факт продажи ещё не доказывает обязанность заплатить НДФЛ. Аналогичная оговорка об освобождении предусмотрена для подарков от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Если агент не удержал налог полностью или частично, нельзя автоматически считать, что получатель всегда должен самостоятельно декларировать такой доход. Подпункт 4 п. 1 ст. 228 НК РФ предусматривает самостоятельный расчёт, но делает исключение для доходов, сведения о которых агент передал в установленном порядке. При расчёте по этой статье уже удержанный налог засчитывается, так что повторно начислять его на всю выплату без такого зачёта нельзя.

Для получателей доходов, подпадающих под самостоятельный расчёт по ст. 228 НК РФ, предусмотрено представление налоговой декларации по месту учёта с учётом установленных законом правил. Для перечисления рассчитанной по декларации суммы получателю дохода отведено время до 15 июля включительно в году, следующем за истекшим налоговым периодом. Этот срок относится к описанному порядку самостоятельной уплаты и не заменяет сроки перечисления сумм, удержанных налоговым агентом.