Кто платит НДФЛ

НДФЛ — налог на доходы физических лиц. В вопросе о том, кто платит налог, нужно различать получателя дохода и того, кто перечисляет удержанную сумму в бюджет. Получатель остаётся налогоплательщиком. Налоговый агент — лицо, на которое закон возлагает расчёт, удержание и перечисление налога за получателя дохода. Такой порядок установлен ст. 226 НК РФ. Удержание НДФЛ из выплаты и самостоятельный перевод налога гражданином — разные способы исполнения налоговой обязанности.

По п. 1 ст. 226 НК РФ агентами выступают, в частности, российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых гражданин получает соответствующие доходы. Например, при выплате зарплаты работодатель, являющийся агентом, рассчитывает НДФЛ и удерживает его у работника. Гражданину выплачивается доход за вычетом удержанного налога. В этой ситуации именно работодатель перечисляет удержанную сумму в бюджет. Уплата через агента не означает, что налог перестал относиться к доходу работника.

Момент удержания тоже имеет значение. Пункт 4 ст. 226 НК РФ связывает удержание с фактической выплатой дохода. Если доход выдан в натуральной форме, то есть не деньгами, либо получена материальная выгода, закон предусматривает удержание за счёт денежных выплат того же агента с установленными ограничениями и исключениями. Сам факт получения неденежного дохода ещё не показывает, удалось ли удержать НДФЛ. Нужно различать сумму рассчитанного налога и сумму, действительно удержанную из денежных выплат.

Самостоятельный расчёт предусмотрен ст. 228 НК РФ. Один из случаев — вознаграждение по трудовому или гражданско-правовому договору от лица, которое не является налоговым агентом. Закон прямо относит сюда доходы от найма и аренды имущества. Например, если плату за аренду перечисляет гражданин, не выступающий агентом, получатель облагаемого дохода сам исполняет обязанности по этой статье. Значит, ответ на вопрос, нужно ли платить НДФЛ самостоятельно, нельзя получить только из названия договора: имеет значение и статус плательщика.

Другой случай из п. 1 ст. 228 НК РФ — продажа собственного имущества или имущественных прав. Но эта норма содержит исключение для доходов, которые не подлежат налогообложению, и оговорку об иных правилах закона. Так что неверно утверждать, что любая продажа автоматически означает обязанность заплатить НДФЛ. Сначала нужно установить, относится ли полученная сумма к облагаемому доходу. Перечисление денег покупателем само по себе ещё не решает вопрос о налоге и порядке его расчёта.

Та же статья предусматривает самостоятельную уплату для налоговых резидентов России, получающих доходы из источников за пределами страны. При этом предусмотрены исключения: в частности, для доходов, по которым налог рассчитывает агент. Среди других прямо названных случаев — определённые лотерейные выигрыши, авторские вознаграждения наследникам и облагаемые подарки от граждан, не являющихся предпринимателями. Эти категории нельзя объединять правилом о налогообложении любого поступления: для каждой нужно учитывать условия соответствующего подпункта п. 1 ст. 228 НК РФ.

Если агент не удержал налог полностью или частично, возможен порядок, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ. Однако из него исключены доходы, сведения о которых агент представил в установленном законом порядке. Пункт 5 ст. 226 НК РФ обязывает агента письменно сообщить гражданину и налоговому органу о невозможности удержания, сумме дохода и неудержанном налоге. В связи с этим отсутствие удержания и наличие такого сообщения нужно рассматривать вместе, прежде чем делать вывод о самостоятельном декларировании.

Отдельно п. 10 ст. 226 НК РФ регулирует неправомерное неудержание, выявленное налоговым органом при налоговой проверке. В этом случае соответствующие суммы доначисляются агенту. Это специальное правило отличается от обязанности гражданина самостоятельно рассчитать налог по ст. 228 НК РФ. Нельзя по одному лишь факту выплаты дохода без удержания автоматически выбирать любой из этих вариантов: у каждого есть свои предусмотренные законом основания.

Для налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 228 НК РФ, установлены самостоятельный расчёт и представление декларации в налоговый орган по месту учёта. При расчёте учитывают суммы, уже удержанные агентами: их нельзя игнорировать и повторно включать в сумму к уплате. Налог, рассчитанный исходя из декларации по этой статье, уплачивается не позднее 15 июля следующего года. Основание для такого срока — п. 4 ст. 228 НК РФ.

Документы о расходах также могут влиять на расчёт. По п. 11 ст. 226 НК РФ агент на основании заявления учитывает фактические, документально подтверждённые расходы, если закон разрешает учитывать их при исчислении налога. Одного заявления о потраченной сумме недостаточно: нужны документы об основании расходов и их оплате. Это правило не превращает любые личные траты в уменьшение налога. Оно касается только расходов, которые допускается учитывать по закону, и не меняет само по себе порядок уплаты через агента.