Кто должен платить налог на доходы физических лиц

Чтобы определить, кто платит налог на доходы, нужно различать получателя дохода и лицо, перечисляющее налог в бюджет. Налоговый агент — это лицо, на которое закон возлагает расчет, удержание и перечисление налога за получателя выплаты. По ст. 226 НК РФ агент удерживает сумму у гражданина. При этом участие агента не означает, что налог оплачивается за счет собственных средств организации: закон связывает его с удержанием из дохода налогоплательщика.

В п. 1 ст. 226 НК РФ названы российские организации, индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. К агентам отнесены также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в России. Их обязанности возникают в отношении предусмотренных этой статьей доходов, полученных от них или в результате отношений с ними. Само название плательщика еще не заменяет выяснения того, за что гражданин получил деньги.

Например, ст. 226 НК РФ прямо предусматривает перечисление предпринимателями на патентной системе удержанного налога с доходов наемных работников. Для доходов адвокатов в этой же статье закреплено, что расчет, удержание и уплату осуществляют коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. Здесь закон определяет конкретное лицо, выполняющее обязанности агента. Получение дохода гражданином и перечисление налога организацией оказываются частями одного порядка налогообложения.

Самостоятельный расчет предусмотрен п. 1 ст. 228 НК РФ. Прежде всего это вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам от физических лиц и организаций, которые не являются налоговыми агентами. В норме отдельно названы доходы по договорам найма или аренды имущества. При получении платы за аренду нужно учитывать статус того, кто ее выплачивает. Нельзя определять обязанность только по тому, что деньги поступили на счет гражданина.

Другая группа — доходы от продажи принадлежащего гражданину имущества и имущественных прав. Подпункт 2 п. 1 ст. 228 НК РФ относит их к самостоятельному расчету, но прямо сохраняет исключения для доходов, которые не облагаются налогом, и иные предусмотренные законом правила. Следовательно, вывод «любая продажа означает обязанность заплатить НДФЛ» неверен. Сначала нужно установить, относится ли выручка к облагаемому доходу, и лишь затем определять обязанность по расчету и уплате.

Доходы от источников за пределами России также названы в ст. 228 НК РФ. Правило касается налоговых резидентов Российской Федерации, с оговоренными в норме исключениями. В частности, из него исключены доходы, налог с которых рассчитывает налоговый агент. Резиденту нужно рассчитать налог с иностранного дохода самостоятельно, если он не подпадает под исключения. Имеют значение и статус получателя, и предусмотренный законом порядок расчета налога с конкретного дохода.

Закон отдельно перечисляет выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей и распространителями, в суммах, не превышающих 15 000 рублей. В ст. 228 НК РФ названы также вознаграждения наследникам или правопреемникам авторов произведений, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов. Для этих категорий обязанность связана с указанным в норме видом поступления. Нельзя переносить правило о вознаграждении наследнику автора на любое имущество, полученное по наследству.

Для подарков от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, ст. 228 НК РФ предусматривает самостоятельный расчет с исключениями для необлагаемых доходов. Дарение может быть как денежным, так и в натуральной форме. С подарков, освобожденных от налогообложения, платить НДФЛ не нужно. Перед расчетом налога проверьте, относится ли полученный подарок к необлагаемым доходам.

Если агент удержал налог лишь частично или вообще его не удержал, ответ тоже не сводится к автоматической самостоятельной уплате. Подпункт 4 п. 1 ст. 228 НК РФ предусматривает расчет гражданином по другим доходам, но исключает доходы, сведения о которых агент представил в установленном порядке. Кроме того, п. 10 ст. 226 НК РФ предусматривает доначисление налога агенту, когда налоговая проверка выявила неправомерное неудержание. Эти основания нужно разграничивать.

Для лиц, на которых распространяется самостоятельный расчет по ст. 228 НК РФ, предусмотрена подача декларации в налоговый орган по месту учета. При расчете учитываются суммы, уже удержанные агентами. Налог, рассчитанный по декларации с учетом этой статьи, уплачивается не позднее 15 июля следующего за истекшим налоговым периодом года. Этот срок относится к уплате по декларации; его нельзя использовать как срок перечисления налога налоговым агентом.

Если при расчете агентом учитываются расходы, применяется п. 11 ст. 226 НК РФ: требуется заявление налогоплательщика и документальное подтверждение фактически понесенных расходов, учитываемых по закону. Представляются оригиналы либо надлежащим образом заверенные копии документов об основании расходов и их оплате. Одного утверждения о потраченной сумме недостаточно. При передаче оригиналов агент обязан изготовить заверенные копии и хранить их в течение пяти лет.