Какой штраф грозит за занижение налоговой базы

Чтобы понять, какой штраф за занижение налоговой базы грозит в вашем случае, сначала сопоставьте правильную сумму налога с фактически уплаченной. Штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ рассчитывается от неуплаченной суммы, а не от всей налоговой базы. Налоговая база служит исходной величиной для исчисления налога. Её занижение должно привести к неуплате или неполной уплате: именно с этим последствием связана ответственность по этой норме.

Обычный размер взыскания составляет 20% недоплаты. Например, для расчёта нужно выделить ту часть налога, которая осталась неуплаченной вследствие занижения базы, и применить к ней эту ставку. Ошибка в размере базы и сумма недоплаты — разные показатели: использовать для штрафа размер скрытых доходов вместо неуплаченного налога неправильно. Основание такого расчёта — п. 1 ст. 122 НК РФ.

Если занижение было умышленным, ставка повышается до 40% неуплаченного налога. Поэтому при оценке начисленного штрафа нужно различать ошибочный расчёт и сознательное нарушение. Когда взыскание рассчитано по повышенной ставке, существенен вопрос, какие обстоятельства подтверждают умысел. Именно умышленное совершение нарушения служит основанием для применения п. 3 ст. 122 НК РФ.

Другая ситуация — недоплата из-за грубых нарушений учёта. К ним относятся отсутствие первичных документов, счетов-фактур либо регистров бухгалтерского или налогового учёта. Сюда же относится систематическое неправильное или несвоевременное отражение операций и ценностей в учёте и отчётности: два раза и более за календарный год. Если такие нарушения повлекли занижение базы, штраф равен 20% неуплаченного налога, но не меньше 40 тысяч рублей — п. 3 ст. 120 НК РФ ч.1.

Минимум имеет практическое значение: даже когда процентный расчёт даёт меньший результат, при указанном грубом нарушении учёта применяется нижняя граница. Не смешивайте этот случай с нарушениями учёта без занижения базы: для них предусмотрены 10 тысяч рублей за один налоговый период и 30 тысяч рублей за более чем один период — п. 1 и п. 2 ст. 120 НК РФ ч.1.

Перед оценкой ответственности по ст. 122 НК РФ проверьте историю средств на едином налоговом счёте. Положительное сальдо — это положительный остаток на таком счёте. Учитываются также деньги, зачтённые под предстоящую уплату конкретного налога. Если достаточная сумма непрерывно сохранялась со срока уплаты до решения о привлечении к ответственности, действует освобождение в соответствующей части. Полное покрытие недоплаты даёт освобождение полностью, частичное — в пределах покрытой суммы. Для этого условия существенен весь промежуток времени, а не остаток лишь на дату решения — п. 4 ст. 122 НК РФ.