Какой минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»

Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» — это сумма, с которой сравнивают налог, исчисленный в общем порядке. По п. 6 ст. 346.18 НК РФ ч.2 она составляет 1 процент доходов за налоговый период. Правило относится именно к объекту, при котором доходы уменьшаются на расходы. Само наличие расходов не означает, что налог можно всегда рассчитывать только с оставшейся разницы. Закон предусматривает отдельный расчет от доходов, чтобы определить, какую сумму следует уплатить.

Налоговая база — это денежная величина, от которой рассчитывают налог. Для обычного расчета при выбранном объекте берут доходы за вычетом расходов: такое определение закреплено в п. 2 ст. 346.18 НК РФ ч.2. Для минимального налога база другая: доходы без вычитания расходов. Поэтому выражение «доходы минус расходы» обозначает объект налогообложения, но не формулу минимального налога. Подменять доходы прибылью, то есть разницей между поступлениями и затратами, при этом расчете нельзя.

Сначала нужно разграничить две суммы: налог в общем порядке и минимальный налог. Затем их сравнивают за один и тот же налоговый период. Если первая сумма меньше второй, применяется минимальный налог. Если обычный расчет дает большую сумму, оснований платить вместо нее меньшую сумму только потому, что она названа минимальной, нет. Это не право выбрать более удобный способ расчета. Условие применения прямо установлено п. 6 ст. 346.18 НК РФ ч.2.

При равенстве двух результатов условие о том, что обычный налог меньше минимального, не выполняется. Отдельной доплаты сверх совпавшей суммы из этого правила не следует. Минимальный налог также нельзя понимать как дополнительный налог, который всегда прибавляют к обычному. Норма предписывает сравнить результаты и связывает уплату минимального налога с тем, что обычный оказался ниже. Сложение двух рассчитанных сумм не соответствует такому порядку.

Большие расходы могут уменьшить обычную налоговую базу до нуля. По п. 2 ст. 346.18 НК РФ ч.2, если расходы превышают доходы по итогам отчетного или налогового периода, база за этот период принимается равной нулю. Но доходы от этого не исчезают. При наличии доходов расчет минимального налога по п. 6 той же статьи сохраняет значение: расходы не вычитаются из его базы. Поэтому при убытке и наличии доходов уплатите минимальный налог — 1 процент доходов за налоговый период.

Если доходов за налоговый период нет, процент от них также не образует положительной суммы. Это следует из самой формулы минимального налога. При этом отсутствие доходов и превышение расходов над доходами — разные ситуации. В первом случае отсутствует база для положительного минимального налога; во втором доходы могут быть, хотя расходы больше. Для ответа на вопрос об уплате нужно знать именно величину доходов, а не только итоговый финансовый результат деятельности.

Доходы и расходы для определения налоговой базы учитывают нарастающим итогом с начала налогового периода — п. 5 ст. 346.18 НК РФ ч.2. Это означает, что показатели собираются последовательно за весь прошедший от начала периода отрезок. Сам минимальный налог п. 6 связывает с налоговым периодом. Нельзя сделать окончательный вывод о его сумме только по отдельному поступлению или отдельному расходу: для сравнения нужны результаты за соответствующий период целиком.

Уплата минимального налога может повлиять на следующие налоговые периоды. Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ ч.2 разрешает включить в расходы разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. Речь идет о разнице, а не обо всей сумме минимального налога. Закон также допускает за счет этой разницы увеличить убытки, переносимые на будущее по правилам п. 7 той же статьи. Это право касается последующего расчета базы и не отменяет условие уплаты за завершенный период.

Перенос убытка означает уменьшение налоговой базы будущего периода на убыток прошлых периодов. Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ ч.2 связывает это право с применением УСН и объекта «доходы минус расходы» в период получения убытка. Документы должны подтверждать размер убытка и сумму уменьшения базы за каждый период; хранить их нужно весь срок использования этого права. При этом уменьшение обычной базы и расчет минимального налога остаются разными операциями: база минимального налога по п. 6 определяется через доходы. Учет прошлых убытков не превращает ее в разницу между доходами и расходами.