Какие ставки налога действуют при упрощённой системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения предусматривает разные ставки для разных объектов. Объект налогообложения — это то, что облагается налогом: доходы либо доходы, уменьшенные на расходы. Поэтому ответ на вопрос, какая ставка применяется к конкретному плательщику, начинается с определения его объекта. По п. 1 ст. 346.20 НК РФ ч.2 для доходов общая ставка составляет 6 процентов. По п. 2 этой статьи для доходов за вычетом расходов установлена общая ставка 15 процентов. В обоих пунктах прямо предусмотрены исключения из общего правила.

При объекте «доходы» ставка относится к доходам. Само наличие расходов не означает, что к плательщику применяется ставка для другого объекта. Формулировка «доходы минус расходы» обозначает самостоятельный объект: здесь процент относится к доходам, уменьшенным на величину расходов. Сравнивать только числа 6 и 15 недостаточно, поскольку они относятся к разным величинам. Для расчёта налога предпринимателю или организации нужно учесть выбранный объект, сумму доходов, а при объекте «доходы минус расходы» — также величину расходов.

Для объекта «доходы» п. 1 ст. 346.20 НК РФ ч.2 допускает региональные ставки от 1 до 6 процентов. Такая ставка должна быть установлена законом субъекта Российской Федерации. Применяйте процент, установленный региональным законом для вашего вида деятельности, при соблюдении критериев Правительства Российской Федерации. Чтобы воспользоваться понижением, проверьте ставку и условия её применения в законе своего региона: нижняя граница диапазона не является общей ставкой для всех плательщиков УСН.

У пониженной ставки есть условия, связанные с деятельностью и самим плательщиком. Речь идет об отдельных видах экономической деятельности, определяемых Правительством Российской Федерации, и о соответствии критериям, которые оно устанавливает. Значение имеют одновременно региональный закон и выполнение предусмотренных требований. Одного утверждения, что в регионе есть льгота для бизнеса, недостаточно, чтобы считать ее применимой к своим доходам. Право на понижение должно следовать из условий закона, а не только из названия налогового режима.

Для объекта «доходы минус расходы» действует отдельный диапазон. По п. 2 ст. 346.20 НК РФ ч.2 региональным законом могут устанавливаться ставки от 5 до 15 процентов. Здесь также названы отдельные виды экономической деятельности и критерии, определяемые Правительством Российской Федерации. Нельзя переносить нижнюю границу ставки для доходов на объект с вычетом расходов. У каждого объекта свое общее правило и свои пределы регионального понижения, даже когда оба плательщика работают на упрощенной системе.

Нулевая ставка предусмотрена п. 4 ст. 346.20 НК РФ ч.2 для индивидуальных предпринимателей. Она может вводиться законом субъекта Российской Федерации для впервые зарегистрированных предпринимателей, зарегистрировавшихся после вступления соответствующего закона в силу. Требуются также предусмотренные виды деятельности и соответствие установленным критериям. Эта возможность касается обоих объектов: как доходов, так и доходов, уменьшенных на расходы. Сам факт первой регистрации еще не означает, что предприниматель вправе считать налог по нулевой ставке: остальные условия сохраняют значение.

При выполнении условий п. 4 нулевая ставка применяется со дня государственной регистрации предпринимателя непрерывно в течение двух налоговых периодов. Для предпринимателей с объектом «доходы минус расходы» этот пункт также предусматривает освобождение от минимального налога в период действия нулевой ставки. В тексте нормы указано, что положения п. 4 не применяются с 1 января 2027 года. Поэтому при оценке права на такую ставку имеет значение период, к которому относится расчет, а не только дата начала предпринимательской деятельности.

Нарушение ограничений для нулевой ставки имеет прямо названное последствие. Согласно п. 4 ст. 346.20 НК РФ ч.2 предприниматель утрачивает право на ее применение и обязан уплатить налог по ставкам, предусмотренным п. 1, 2 или 3 этой статьи, за налоговый период нарушения. Следовательно, льгота связана с соблюдением ограничений на ее применение. Недостаточно установить, что условия выполнялись при регистрации: нарушение в период применения ставки тоже влияет на обязанность уплатить налог.

Особые территориальные правила в статье привязаны к конкретным периодам. Пункт 3 упоминает понижение в Крыму и Севастополе до 0 процентов за 2015–2016 годы и до 3 процентов для доходов за вычетом расходов за 2017–2021 годы. Пункт 3.1 предусматривает возможность ставки до 0 процентов в Донецкой Народной Республике, Луганской Народной Республике, Запорожской и Херсонской областях за 2023 и 2024 годы. Эти положения нельзя читать как бессрочное разрешение применять указанные проценты. Для расчета за другой период сами по себе приведенные исторические границы основанием не служат.