Какие мероприятия налогового контроля проводятся

Налоговый контроль — это деятельность по проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах. По ст. 82 НК РФ его проводят должностные лица налоговых органов в пределах своих полномочий. Поэтому ответ на вопрос, какие мероприятия налогового контроля возможны, начинается с разграничения общей проверки соблюдения закона и дополнительных действий при рассмотрении ее материалов. У этих действий разные задачи и основания.

К основным формам ст. 82 НК РФ относит налоговые проверки, получение объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и страховых взносов. Инспекция также проверяет сведения учета и отчетности, осматривает помещения и территории, используемые для получения дохода. Перечень допускает другие формы, но только предусмотренные НК РФ. Само название мероприятия не дает инспекции полномочий за пределами Кодекса.

Дополнительные мероприятия по п. 6 ст. 101 НК РФ нужны для получения доказательств того, было нарушение или нет. Их назначает руководитель налогового органа либо его заместитель. Это означает, что дополнительный сбор материалов служит установлению обстоятельств, а не только подтверждению уже высказанных претензий. Вывод об ответственности принимается по результатам рассмотрения материалов.

Для такого сбора доказательств предусмотрены истребование документов, допрос свидетеля и экспертиза — исследование с использованием специальных знаний. Кроме того, п. 6 ст. 101 НК РФ допускает осмотр территорий, помещений, документов и предметов, а также выемку документов и предметов. В решении должны быть обозначены причины назначения дополнительных мероприятий, срок и конкретная форма их проведения. По этим сведениям можно установить, какие именно действия назначены по проверке.

Обычно дополнительные мероприятия ограничены одним месяцем. Для проверки консолидированной группы налогоплательщиков и иностранного лица, указанного в п. 6 ст. 101 НК РФ, предусмотрены два месяца. Результаты оформляются дополнением к акту: в нем отражают начало и окончание мероприятий, собранные доказательства, выводы и предложения проверяющих. Такое оформление предусмотрено п. 6.1 ст. 101 НК РФ.

Получение новых материалов не лишает проверяемое лицо возможности спорить с выводами инспекции. Пункт 6.2 ст. 101 НК РФ позволяет подать письменные возражения в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту. Возражать можно против всего дополнения или отдельных положений, подкрепляя свою позицию документами либо их заверенными копиями.

Есть и ограничения на использование информации. Статья 82 НК РФ запрещает собирать и использовать сведения с нарушением закона, включая нарушение требований о профессиональной тайне. При рассмотрении материалов проверки п. 4 ст. 101 НК РФ не допускает использование доказательств, полученных с нарушением Кодекса. Поэтому значение имеет не только содержание собранных материалов, но и способ их получения.