Какие доходы учитываются при УСН

При упрощённой системе налогообложения (УСН) сначала определяют, относится ли поступление к доходам по правилам Налогового кодекса. Затем выясняют, нет ли основания исключить его из расчёта. Именно так построена ст. 346.15 НК РФ: общее правило сопровождается перечнем исключений. Поэтому вопрос о том, что считается доходом ИП на УСН «Доходы», нельзя решать только по факту получения денег. Нужны сведения о том, за что они получены и как облагаются.

Пункт 1 ст. 346.15 НК РФ отсылает к общему порядку определения доходов. Чтобы решить, учитывать ли конкретное поступление, проверьте его по общим правилам, к которым отсылает пункт 1. Кроме того, пункт 1.1 исключает доходы, названные в специальной норме Кодекса. Если рассчитываете на это исключение, сверьте вид дохода и условия его получения с перечнем, к которому отсылает пункт 1.1. Отсылка означает необходимость обратиться к соответствующим правилам, а не разрешение исключать любые поступления по своему усмотрению.

Для индивидуального предпринимателя (ИП) предусмотрено отдельное исключение. Дивиденды, облагаемые налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), не входят в объект налогообложения при УСН. Также исключаются доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам, на которые прямо ссылается подпункт 3 пункта 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Это не означает, что любой доход предпринимателя можно исключить из расчёта: правило касается определённых законом категорий. У организации тоже есть исключение для доходов, облагаемых налогом на прибыль по указанным в статье ставкам.

Ещё одно исключение связано с оплатой коммунальных услуг. Оно касается перечисленных в статье товариществ, управляющих организаций и кооперативов. Для него имеет значение, кому оказаны услуги и заключены ли предусмотренные законом договоры с ресурсоснабжающими организациями или региональными операторами. Само название платежа «за коммунальные услуги» не заменяет этих условий. Отдельно исключены суммы возмещения при изъятии земельных участков для государственных и муниципальных нужд, полученные указанными в статье правообладателями.

Особое правило установлено для аванса — полной или частичной оплаты предстоящей поставки, работы, услуги либо передачи имущественных прав. Оно применяется, если при получении оплаты лицо не было плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) либо было освобождено от соответствующих обязанностей, а при отгрузке стало плательщиком НДС. В таком случае доход периода отгрузки разрешено уменьшить на предъявленный покупателю НДС. Корректировка касается той части налога, которую покупатель не доплатил сверх стоимости приобретения.

Чтобы определить, какой доход у ИП на упрощенке войдёт в расчёт, нужно соотнести конкретное поступление с общим правилом и исключениями ст. 346.15 НК РФ. Если речь об авансе и НДС, дополнительно существенны статус предпринимателя в соответствующие периоды и получение налога сверх согласованной стоимости. Правило об уменьшении дохода не распространяется автоматически на всякую предоплату.