Какие бывают виды НДФЛ

Вопрос о том, какие виды НДФЛ существуют, удобнее решать через правила выбора ставки. Для расчёта НДФЛ выбирайте ставку с учётом вида дохода, его размера и категории получателя. В ст. 224 НК РФ варианты налогообложения разделены по нескольким признакам. Имеет значение, за что человек получил деньги, к какой категории относится получатель и каков размер доходов за налоговый период. Одна цифра без этих сведений ещё не объясняет, как рассчитывается налог с конкретной выплаты.

Один из вариантов — шкала из п. 1.2 ст. 224 НК РФ для определённой совокупности доходов налоговых резидентов Российской Федерации. Налоговая база здесь означает сумму, с которой рассчитывают налог. При базе не более 5 миллионов рублей ставка составляет 13 процентов. При превышении этого порога налог равен 650 тысячам рублей плюс 15 процентов с превышения. Повышенная ставка относится к части базы сверх порога, а не заменяет расчёт для всей суммы.

У этой шкалы есть границы применения: п. 1.2 ст. 224 НК РФ связывает её с прямо обозначенными в нём налоговыми базами. Переносить порог 5 миллионов рублей на любую выплату резиденту нельзя. Сам пункт также предусматривает исключение для случаев, охваченных п. 6 той же статьи. Выражение «ставка для резидента» без указания вида дохода может скрывать эти различия.

Другая группа — доходы со ставкой 35 процентов по п. 2 ст. 224 НК РФ. В неё входят выигрыши и призы в мероприятиях, которые проводят для рекламы товаров, работ или услуг, в облагаемой части превышения. Это правило связано именно с рекламной целью мероприятия: одного слова «выигрыш» для выбора ставки недостаточно. В этом же пункте названа экономия на процентах по заёмным или кредитным средствам, также с оговоркой о превышении установленных размеров.

Пункт 2 ст. 224 НК РФ относит к этой группе и определённые доходы от использования средств членов кредитных потребительских кооперативов. Норма упоминает плату за использование денег пайщиков и проценты по средствам, привлечённым сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами. Эти выплаты нельзя автоматически приравнивать к процентам по банковскому вкладу: статья описывает их раздельно и связывает с разными правилами.

Для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 3 ст. 224 НК РФ устанавливает ставку 30 процентов с исключениями. Среди исключений — дивиденды от участия в российских организациях со ставкой 15 процентов. Отдельно предусмотрены связанные с дивидендами выплаты по цифровым финансовым активам при условии, указанном в норме. Проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках, включая Центральный банк Российской Федерации, для нерезидентов также названы со ставкой 15 процентов.

Для ряда трудовых доходов нерезидентов действует иная шкала — п. 3.1 ст. 224 НК РФ. К ней отсылает п. 3, в частности, для высококвалифицированных специалистов, отдельных работников из государств Евразийского экономического союза, участников программы переселения соотечественников, членов экипажей и лиц, признанных беженцами или получивших временное убежище. При этом каждая категория описана в законе со своими условиями. Само по себе отсутствие статуса резидента не означает, что любая трудовая выплата облагается одинаково.

Шкала п. 3.1 ст. 224 НК РФ начинается с 13 процентов при соответствующем доходе до 2,4 миллиона рублей включительно. Далее предусмотрены ступени со ставками 15, 18, 20 и 22 процента на превышение соответствующего порога. Границы следующих ступеней составляют 5, 20 и 50 миллионов рублей. В расчёте после первой ступени участвует также фиксированная сумма налога, указанная в норме. Последнее достигнутое значение ставки нельзя просто умножить на весь доход.

Есть и узкие специальные варианты. Пункт 5 ст. 224 НК РФ предусматривает 9 процентов для процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года, и определённых доходов по ипотечным сертификатам участия, выданным до этой даты. Условие о времени выпуска относится к самим инструментам. Оно не позволяет считать ставку 9 процентов общей для любых ипотечных вложений или любых ценных бумаг.

Пункт 6 ст. 224 НК РФ выделяет ставку 30 процентов для описанных в нём доходов по российским ценным бумагам при учёте прав через перечисленные иностранные счета депо и непредставлении информации налоговому агенту. Там же отдельно названы доходы лиц, имевших статус иностранного агента хотя бы один день налогового периода получения дохода. Ограничения, связанные с таким статусом, присутствуют также в п. 3 и 3.1 статьи. Выбирать вид расчёта только по сумме поступлений было бы ошибкой.