Какая ставка НДФЛ применяется к иностранному работнику с патентом

Если иностранец работает по патенту и не является налоговым резидентом Российской Федерации, к его трудовому доходу применяется специальная шкала из п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Пункт 3 этой статьи прямо выделяет работу, предусмотренную ст. 227.1 НК РФ, из общего правила о налогообложении доходов нерезидентов. Поэтому одного указания на отсутствие резидентства недостаточно, чтобы удерживать с такого заработка 30 процентов. Сначала нужно установить, что доход получен именно от трудовой деятельности на основании патента.

При сумме соответствующих доходов за налоговый период до 2,4 миллиона рублей включительно ставка составляет 13 процентов. Если доход больше 2,4 миллиона, но не превышает 5 миллионов рублей, налог складывается из 312 тысяч рублей и 15 процентов с превышения над 2,4 миллиона. Повышенная ставка относится к части дохода за порогом. Она не означает, что весь заработок после достижения этого порога нужно обложить по более высокому проценту.

Следующая ступень охватывает доход свыше 5 миллионов и до 20 миллионов рублей включительно: 702 тысячи рублей плюс 18 процентов с превышения над 5 миллионами. При доходе свыше 20 миллионов и до 50 миллионов рублей включительно расчёт другой: 3402 тысячи рублей плюс 20 процентов с превышения над 20 миллионами. Если доход превышает 50 миллионов рублей, применяется сумма 9402 тысячи рублей и 22 процента с превышения над 50 миллионами. Эти границы и формулы закреплены в п. 3.1 ст. 224 НК РФ.

Значит, на вопрос, какой НДФЛ платит работник с патентом, нельзя во всех случаях ответить только «13 процентов». Для небольшого дохода нерезидента это начальная ставка, но по мере роста соответствующих доходов появляются следующие ступени. При этом правило касается заработка, для которого закон предусмотрел такое исключение. Само наличие патента не позволяет переносить эту шкалу на любые другие поступления иностранцу: в п. 3 ст. 224 НК РФ разные виды доходов выделены отдельно.

Есть и прямое ограничение: шкала п. 3.1 ст. 224 НК РФ не применяется к лицу, которое хотя бы один день налогового периода получения дохода имело статус иностранного агента. Для его доходов п. 6 той же статьи устанавливает 30 процентов. Иностранное гражданство и статус иностранного агента здесь нельзя смешивать: исключение связано именно с названным в законе статусом. Наличие патента само по себе это ограничение не отменяет.

Платежи за патент — отдельная часть расчёта. Статья 227.1 НК РФ называет их фиксированными авансовыми платежами, то есть суммами налога, которые вносятся заранее за период действия патента. В п. 2 указана основа расчёта — 1 200 рублей в месяц, но п. 3 требует её индексации на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент. Поэтому считать эту исходную сумму окончательным ежемесячным платежом нельзя. Аванс уплачивается до начала срока, на который патент выдаётся, продлевается или переоформляется, по правилу п. 4.

Для работы в организации или у индивидуального предпринимателя п. 6 ст. 227.1 НК РФ возлагает расчёт налога на налогового агента — того, кто рассчитывает налог с дохода работника. Исчисленный налог уменьшается на уплаченные авансы за период действия патента, относящиеся к соответствующему налоговому периоду. Это уменьшение суммы к удержанию, а не изменение самой ставки. Поэтому при обсуждении расчёта нужно различать начисленный по шкале налог и остаток после учёта платежей работника.

Уменьшение допускается только у одного налогового агента по выбору работника в течение налогового периода. Работник подаёт письменное заявление и документы об уплате авансов. Агенту также нужно получить уведомление налогового органа, подтверждающее право уменьшить налог. Одних платёжных документов для такого уменьшения недостаточно. Если работник обращается к работодателю за учётом авансов, предмет обращения — применение этого порядка, а не просьба установить пониженную ставку по усмотрению работодателя.

Для иностранца, работающего у физического лица для личных или домашних нужд, не связанных с предпринимательством, п. 5 ст. 227.1 НК РФ предусматривает самостоятельный расчёт общей суммы налога с учётом авансов. Это другой порядок расчёта по сравнению с работой в организации. Кроме того, п. 7 устанавливает предел учёта платежей: когда авансы за налоговый период оказались больше налога с фактического дохода, превышение не признаётся излишне уплаченным налогом. Его нельзя вернуть или зачесть по этому основанию. Поэтому уплата за патент и окончательная сумма налога не всегда совпадают.