Как платить налоги ИП на УСН «Доходы минус расходы»

ИП на УСН с объектом «Доходы минус расходы» платит налог с денежной разницы между доходами и расходами. Эта разница называется налоговой базой: к ней применяется налоговая ставка. Такое правило закреплено в п. 2 ст. 346.18 НК РФ ч.2. Если вы выясняете, какие налоги платить предпринимателю, нужно различать расчет налога по УСН и полный перечень его налоговых обязательств. Правила расчета УСН сами по себе такого перечня не устанавливают.

Сначала определите доходы и расходы за нужный период с начала года. Это и есть расчет нарастающим итогом по п. 5 ст. 346.18 НК РФ ч.2. При расчете за полугодие берут показатели всего полугодия, а за девять месяцев — показатели с начала года до окончания этого периода. Нельзя считать каждый следующий отчетный период как самостоятельный отрезок, забывая о предыдущих доходах и расходах.

Затем к полученной базе применяют ставку и учитывают ранее исчисленные авансы. Именно такой порядок для объекта «Доходы минус расходы» предусмотрен п. 4 ст. 346.21 НК РФ ч.2. Аванс — это платеж по налогу по итогам отчетного периода. Расчет делают по окончании первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Ранее исчисленные суммы засчитываются и в последующих авансах, и в годовом налоге по п. 5 той же статьи.

Поэтому при очередном расчете полезно отдельно видеть общий результат с начала года и уже исчисленные авансы. Общая сумма налога за прошедшую часть года не означает, что ее целиком нужно платить заново. Зачет предыдущих начислений входит в сам порядок расчета. Ошибка возникает, когда предприниматель определяет базу верно, но не учитывает авансы за предыдущие отчетные периоды.

Для авансов п. 7 ст. 346.21 НК РФ ч.2 устанавливает срок: не позднее 28-го числа месяца после истекшего отчетного периода. Для годового налога индивидуального предпринимателя установлен другой ориентир — не позднее 28 апреля следующего года. Это срок именно для ИП. Сумму по итогам налогового периода предприниматель определяет самостоятельно согласно п. 2 той же статьи, учитывая ранее исчисленные авансы.

Если расходы оказались больше доходов, налоговая база за соответствующий отчетный или налоговый период принимается равной нулю. Основание — п. 2 ст. 346.18 НК РФ ч.2. Но нулевая база по итогам года еще не означает, что годового платежа точно не будет: для этого объекта предусмотрен минимальный налог. Его нужно сопоставить с налогом, рассчитанным в общем порядке.

Минимальный налог по п. 6 ст. 346.18 НК РФ ч.2 составляет 1 процент доходов за налоговый период. Для этого расчета расходы из доходов не вычитаются. Если обычный налог за год меньше минимального, уплачивается минимальный. Сравнение проводят по итогам года: правило о минимальном налоге относится к налоговому периоду, а авансы рассчитываются по правилам для отчетных периодов.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, можно включить в расходы следующих налоговых периодов. Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ ч.2 допускает за счет этой разницы также увеличение убытков, переносимых на будущее. Поэтому сохраняйте оба годовых расчета: по обычному и по минимальному налогу. Они позволяют установить размер разницы, которую предприниматель вправе учесть позднее.

Для убытков действует п. 7 ст. 346.18 НК РФ ч.2. Убыток прошлых налоговых периодов применения УСН с тем же объектом можно использовать для уменьшения годовой базы. Перенос допускается в течение 10 лет после периода получения убытка. Если убыточных периодов несколько, учитывают очередность их возникновения. Документы об объеме убытка и уменьшении базы нужно хранить весь срок использования этого права. Убыток с другого режима при переходе на УСН не принимается.

При валютных операциях доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату получения дохода или осуществления расхода. Это следует из п. 3 ст. 346.18 НК РФ ч.2. Если предприниматель одновременно применяет патент по отдельным видам деятельности, п. 8 этой статьи требует раздельного учета. Неразделимые расходы распределяются пропорционально долям доходов от соответствующих режимов; показатели патентной деятельности не включаются в базу УСН.

Уплата налога и авансов привязана к месту жительства ИП по п. 6 ст. 346.21 НК РФ ч.2. При переезде нужно учитывать и правило о ставке из п. 2 этой статьи. Если ставка в новом регионе ниже прежней, для трех последовательных налоговых периодов начиная с периода переезда предусмотрено применение ставки прежнего региона. Поэтому сам переезд не означает немедленного расчета налога по более низкой ставке.