Как облагаются НДФЛ доходы по договору

Само слово «договор» ещё не определяет, какой порядок уплаты НДФЛ применяется к полученным деньгам. Нужно различать вид дохода и статус лица, которое его перечисляет. Для вознаграждения по трудовому договору или договору гражданско-правового характера закон предусматривает расчёт через налогового агента либо самостоятельное исполнение обязанности получателем. Гражданско-правовой договор здесь означает соглашение, по которому выплачивается вознаграждение вне трудовых отношений. Эти варианты разграничены в ст. 226 и 228 НК РФ.

Налоговый агент — это лицо, которому закон поручает рассчитать налог с чужого дохода, удержать его и перечислить в бюджет. По п. 1 ст. 226 НК РФ такая обязанность возлагается, в частности, на российские организации и индивидуальных предпринимателей, от которых гражданин получает соответствующий доход. При договорном вознаграждении от организации вопрос начинается с её обязанностей как источника выплаты. Получатель не должен считать отсутствие отдельного платежа с его стороны отсутствием налогообложения.

Удержание означает, что часть начисленного дохода направляется на уплату налога. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ агент удерживает начисленный НДФЛ непосредственно при фактической выплате. Сумму вознаграждения по договору и сумму, полученную после удержания, нужно различать. Чтобы проверить расчёт, сначала нужно установить, какая часть дохода была удержана в качестве налога. Обязанности агента включают и расчёт, и перечисление удержанного, а не только уменьшение выплаты.

Если вознаграждение поступает от физического лица или организации, которые не являются налоговыми агентами, действует подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ. Получатель сам рассчитывает и уплачивает налог с таких сумм. Норма прямо охватывает как трудовые, так и гражданско-правовые договоры. Отсутствие агента не превращает договорную выплату в необлагаемый доход. Здесь меняется лицо, которое выполняет налоговую обязанность: расчёт не делает плательщик, и он ложится на самого гражданина.

Отдельно в этой же норме названы доходы по договорам найма и аренды любого имущества. Если арендную плату перечисляет лицо, которое не выступает налоговым агентом, получатель применяет самостоятельный порядок по ст. 228 НК РФ. Нельзя переносить этот вывод на любую аренду без учёта плательщика. Например, при выплате организацией нужно соотнести характер дохода с её обязанностями по ст. 226 НК РФ. Одного названия договора для выбора между удержанием и самостоятельным расчётом недостаточно.

Продажа собственного имущества выделена в подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ в отдельный случай. Норма предусматривает самостоятельное исчисление с полученных сумм, но одновременно оговаривает исключения для доходов, которые не облагаются налогом, и иные правила главы. С учётом этих исключений продажу нельзя безоговорочно приравнять к обычному договорному вознаграждению. Сам факт поступления денег по договору продажи ещё не позволяет утверждать, что вся полученная сумма обязательно подлежит налогообложению. Для такого вывода нужны основания применительно к этому виду дохода.

Бывает и другая ситуация: у плательщика есть статус агента, но НДФЛ удержан не полностью или не удержан вовсе. Подпункт 4 п. 1 ст. 228 НК РФ предусматривает самостоятельный расчёт по другим таким доходам, однако содержит исключение для доходов, сведения о которых агент передал в установленном законом порядке. Значит, нельзя делать вывод о самостоятельном декларировании только по тому, что деньги поступили без удержания. Существенны также сведения, представленные агентом о соответствующем доходе.

При самостоятельном расчёте учитывают уже удержанный налог. Это следует из п. 2 ст. 228 НК РФ: итоговая сумма к уплате определяется с учётом удержаний при выплате дохода. Если удержана лишь часть НДФЛ, расчёт не должен начинаться так, словно удержания вообще не было. При этом та же норма не позволяет уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет. Налоговая база — величина дохода, с которой рассчитывается налог; её нельзя произвольно сократить на прежние потери.

Для налогоплательщиков, перечисленных в п. 1 ст. 228 НК РФ, пункт 3 предусматривает представление налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта с учётом установленных законом положений. Декларация отражает расчёт самого получателя дохода. По п. 4 этой статьи сумма налога, исчисленная исходя из декларации, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Этот срок относится к указанной сумме по декларации; он не описывает порядок перечислений налогового агента.

Для ответа по конкретной выплате сопоставляют договор, сведения о полученном вознаграждении и удержанном НДФЛ. Из договора видно основание выплаты и её участники; сведения о расчёте позволяют отличить начисленный доход от денег после удержания. Затем выбирают применимый порядок по ст. 226 или 228 НК РФ. При этом сами правила об агенте и самостоятельной уплате не устанавливают единую ставку для всех договоров: назвать процент лишь по названию соглашения нельзя.