Что такое контролируемые сделки

Чтобы определить, какая сделка контролируемая, сначала нужно установить состав участников и основание для контроля. Взаимозависимость — связь между участниками — служит отправной точкой, но для признания сделки контролируемой учитываются также условия операции, сумма доходов и исключения. Общая конструкция закреплена в п. 1–4 ст. 105.14 НК РФ. Для сделки, в которой все стороны и выгодоприобретатели связаны с Россией местом регистрации, жительства или налогового резидентства, предусмотрены специальные правила.

Внутри России сделка между взаимозависимыми лицами может подпасть под контроль, например, если один участник применяет единый сельскохозяйственный налог, а другой — нет. При этом операция должна относиться к деятельности на этом режиме. Другое основание — освобождение одной стороны от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций. Эти случаи предусмотрены п. 2 ст. 105.14 НК РФ; для них нужно учитывать и размер годового дохода.

Порог для сделок, предусмотренных пунктом 2, — более 1 миллиарда рублей за календарный год. Равенство этой сумме не означает превышения порога. Для сделок из пункта 1 установлен другой предел: доходы с одним лицом или лицами за календарный год должны превысить 120 миллионов рублей. Выбирать порог следует после определения основания контроля, а не только по цене конкретного договора — п. 3 ст. 105.14 НК РФ.

При подсчёте доходов учитывается совокупность соответствующих сделок за год. Разделение поставок на несколько договоров не меняет принцип сложения доходов. Если получатель дохода не исчисляет налог на прибыль организаций, используется расчётная величина доходов с применением метода начисления. Такой порядок установлен п. 9 ст. 105.14 НК РФ.

Отсутствие взаимозависимости у непосредственного контрагента ещё не решает вопрос о контроле. Цепочка перепродаж через посредника приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, если посредник только организует реализацию, не принимает рисков и не использует активов для неё. Кроме того, п. 1 ст. 105.14 НК РФ охватывает определённые операции с участниками из офшорных зон или территорий со ставкой налога на прибыль 15 процентов и ниже.

Даже при совпадении признаков нужно учитывать исключения. Беспроцентный заём между взаимозависимыми лицами не признаётся контролируемым, когда все стороны и выгодоприобретатели зарегистрированы или проживают в России. Исключены также поручительства и гарантии, если все стороны — российские организации, не являющиеся банками. Основание для обоих случаев — п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Искусственное дробление однородных операций создаёт отдельный риск. Суд по заявлению органа налогового контроля может признать сделку контролируемой, если есть достаточные основания считать её частью группы сделок, совершённых для обхода установленных признаков. Такое полномочие суда закреплено в п. 10 ст. 105.14 НК РФ.