Что означает налоговый контроль вне рамок налоговых проверок

Налоговый контроль шире, чем налоговая проверка. По ст. 82 НК РФ ч.1 это деятельность по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Проверки названы лишь одной из его форм. Слова «вне рамок налоговых проверок» означают, что мероприятие контроля проводится без привязки к проведению такой проверки. Они не означают, что налоговая действует за пределами своих полномочий: основание для конкретного запроса должно быть предусмотрено законом.

Для получения сведений о сделке такое основание содержится в п. 2 ст. 93.1 НК РФ. У налогового органа должна возникнуть обоснованная необходимость в документах или информации относительно конкретной сделки. Запрос может быть адресован как ее участникам, так и иным лицам, у которых есть сведения о ней. Значит, получить требование можно и тогда, когда документы нужны о сделке, в которой сам получатель не участвовал, но располагает относящейся к ней информацией.

Это отличается от ситуации из п. 1 ст. 93.1 НК РФ: там документы у контрагента или другого лица истребуют в связи с деятельностью проверяемого налогоплательщика. Для запроса вне проверки по п. 2 основанием служит необходимость получить сведения именно о конкретной сделке. Разговорное выражение «вне налоговая проверка» не обозначает отдельную проверку в этой норме. Речь идет об истребовании — обязательном запросе документов или информации.

Как понять, к чему относятся мероприятия вне рамок налоговых проверок? Содержание поручения помогает установить предмет запроса. По п. 3 ст. 93.1 НК РФ в нем указываются сведения, позволяющие идентифицировать сделку, то есть определить, о какой именно сделке идет речь. Пункт 4 той же статьи предусматривает направление требования налоговым органом по месту учета получателя с приложением копии поручения. Формулировку о контроле вне проверки нужно читать вместе с описанием сделки и перечнем запрошенных сведений.

Само отсутствие проверки не дает основания оставить требование без ответа. По п. 5 ст. 93.1 НК РФ запрос по п. 2 исполняют в течение десяти дней со дня получения. Если документов или информации нет, об этом уведомляют в тот же срок. Когда представить их вовремя невозможно, закон допускает уведомление о невозможности исполнения в установленный срок с указанием срока представления при необходимости. Продлить его вправе налоговый орган; одно уведомление еще не означает продления.

При оценке требования имеют значение его основание, связь запрошенных материалов со сделкой и наличие этих материалов у получателя. Пункт 6 ст. 93.1 НК РФ предусматривает ответственность за отказ или непредставление истребованных документов, а также за неправомерное несообщение информации. Вопрос о содержании запроса нельзя подменять рассуждением о том, назначалась ли налоговая проверка: это разные условия применения нормы.