Было ли событие правонарушения
Проверяется, существует ли деяние, описанное в решении, и подпадает ли оно под конкретную статью главы 16. Формулировка «занижена база» без указания, какая именно операция и в каком периоде, события не описывает.
Оспаривание налоговой ответственности физического лица
Оспариваю налоговую ответственность физического лица по четырём линиям: истекла ли трёхлетняя давность, есть ли вина, учтены ли смягчающие обстоятельства, снижающие штраф не меньше чем вдвое, и соблюдена ли процедура. Вину доказывает инспекция, а сомнения толкуются в вашу пользу.
Что освобождает физическое лицо от налоговой ответственности
Штраф снимается не спором о цифрах, а обстоятельствами: отсутствие события правонарушения или вины, недостижение шестнадцати лет, истечение трёх лет давности. Смягчающие обстоятельства уменьшают штраф не меньше чем в два раза.
В каких случаях нужен адвокат
Признаки того, что решение держится не на доказанной вине
- В решении описан налог, но не описана винаИзложены недоимка и расчёт, а про умысел или неосторожность нет ни строки. Форма вины — обязательный элемент, без неё деяние не является правонарушением.ст. 106, 110 НК
- С момента нарушения прошло больше трёх летДавность считается со дня совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода — и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности.п. 1 ст. 113 НК
- Есть обстоятельство, исключающее винуСтихийное бедствие, болезненное состояние, при котором человек не мог руководить своими действиями, либо выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа.п. 1 ст. 111 НК
- Смягчающие обстоятельства не учтены вовсеТяжёлые личные или семейные обстоятельства, тяжёлое материальное положение гражданина. Хотя бы одно из них обязывает снизить штраф не меньше чем в два раза.ст. 112, п. 3 ст. 114 НК
- Вас не позвали на рассмотрение материаловВозможность участвовать в рассмотрении лично или через представителя и дать объяснения — существенное условие процедуры. Его нарушение отменяет решение само по себе.п. 14 ст. 101 НК
- На счёте всё это время было положительное сальдоЕсли положительное сальдо единого налогового счёта держалось непрерывно со срока уплаты до дня вынесения решения, неуплата в соответствующей части правонарушением не признаётся.п. 4 ст. 122 НК
- Спорны сами выводы проверки, а не винаКогда вы не согласны с тем, что установила проверка, — оспаривается ход и материалы проверки, а доводы строятся иначе.
- Речь только о налоге на доходыУ решения по НДФЛ свой предмет доказывания: источник дохода, вычеты и обязанность декларировать.
- Штраф не оспаривается, но сумма долга невернаТогда спор идёт о размере задолженности и её составляющих, а не об основаниях ответственности.
Ответственность физических лиц по налоговому кодексу наступает только за виновное деяние. Лицо не обязано доказывать свою невиновность: обязанность доказать и факт правонарушения, и вину лежит на налоговом органе, а неустранимые сомнения толкуются в пользу привлекаемого (п. 6 ст. 108 НК).
Чего делать нельзя
Четыре ошибки, которые в гражданском деле стоят денег и месяцев — Оспаривание налоговой ответственности физического лица
- Не тяните со сроком. Общий срок исковой давности — три года, и по части требований он считается не с момента спора, а с того дня, когда вы узнали о нарушении. Пропущенный срок восстанавливают редко и только по уважительной причине, подтверждённой документом.
- Не подписывайте то, что не прочли целиком. Соглашение, расписка, акт, мировое — любой подписанный документ становится доказательством против вас быстрее, чем в вашу пользу. Если торопят с подписью, это само по себе повод не подписывать.
- Не ведите переписку на эмоциях. Сообщения и голосовые приобщаются к делу целиком, а не выборочно. Фраза, сказанная в сердцах, читается в суде как признание.
- Не уничтожайте документы и переписку. Даже то, что кажется невыгодным, чаще работает на вас: без полной картины нельзя выстроить позицию, а пропажа переписки у одной стороны суд обычно толкует не в её пользу.
Что это за спор и что нужно доказать
Спор о налоге и спор об ответственности доказываются разными обстоятельствами
Доказана ли вина и в какой форме
Умысел означает осознание противоправности и желание либо сознательное допущение последствий. Если умысел не доказан, штраф не может считаться по повышенной ставке, а при недоказанности вины вовсе не может быть назначен.
Не истекли ли три года давности
Считается день совершения либо следующий день после окончания налогового периода — и дата вынесения решения, а не дата акта и не дата вручения. Разница между ними иногда и решает дело.
Показать всёСкрыть
Нет ли обстоятельств, исключающих вину
Болезненное состояние подтверждается документами, относящимися по смыслу, содержанию и дате к тому периоду, в котором совершено нарушение. Разъяснения органа защищают, только если не основаны на неполных сведениях, которые вы же и представили.
Учтены ли смягчающие обстоятельства
Их устанавливает орган или суд, рассматривающий дело, и учитывает при применении санкции. Достаточно одного, чтобы штраф был уменьшен не меньше чем вдвое; отягчающим признаётся только прежнее привлечение за аналогичное правонарушение.
Соблюдена ли процедура рассмотрения
Извещение о времени и месте, проверка полномочий представителя, разъяснение прав, исследование только тех доказательств, с которыми вам дали ознакомиться. Доказательства, полученные с нарушением Кодекса, использовать не допускается.
Не было ли положительного сальдо
Если со дня срока уплаты и до дня вынесения решения на едином налоговом счёте непрерывно держалось положительное сальдо в достаточном размере, неуплата в этой части правонарушением не признаётся.
На что вы вправе
Права здесь работают до вынесения решения и после него по-разному
| Право | Что оно даёт | Норма |
|---|---|---|
| Не доказывать свою невиновность | Факт правонарушения и вину доказывает налоговый орган; неустранимые сомнения толкуются в пользу привлекаемого лица | п. 6 ст. 108 НК |
| Возражать на акт до решения | Один месяц со дня получения акта на письменные возражения по нему целиком или по отдельным положениям, с приложением документов | п. 6 ст. 100 НК |
| Участвовать в рассмотрении материалов | Лично и через представителя; отсутствие письменных возражений не лишает права давать объяснения на самом рассмотрении | п. 2, 4 ст. 101 НК |
| Требовать учёта смягчающих обстоятельств | При хотя бы одном смягчающем обстоятельстве размер штрафа уменьшается не меньше чем в два раза против установленного статьёй | п. 3 ст. 114 НК |
| Не выполнять неправомерные требования | Акты и требования налоговых органов, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам, исполнению не подлежат | подп. 11 п. 1 ст. 21 НК |
| Подать апелляционную жалобу до вступления решения в силу | Тогда решение не вступает в силу до дня, когда вышестоящий орган примет решение по этой жалобе | п. 2 ст. 139.1, п. 1 ст. 101.2 НК |
| Приостановить исполнение решения жалобой | У гражданина, не являющегося предпринимателем, исполнение приостанавливается в обжалуемой части — без банковской гарантии, которую требуют от организаций | п. 5.2 ст. 138 НК |
| Получать копии решений | Копии акта проверки и решений выдаются по заявлению; налоговый орган обязан их направить | подп. 9, 12 п. 1 ст. 21, подп. 9 п. 1 ст. 32 НК |
| Возместить убытки от незаконного решения | Убытки от неправомерных решений возмещаются в полном объёме за счёт федерального бюджета | ст. 35, п. 1 ст. 103 НК |
Из чего складывается налоговая ответственность и где она рассыпается
Четыре обстоятельства снимают штраф целиком, пятое уменьшает его вдвое
Налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое противоправное деяние — действие или бездействие, — за которое Кодексом установлена ответственность. Слово «виновно» здесь не украшение: без установленной формы вины деяние правонарушением не является вовсе. Вина бывает умышленной, когда человек осознавал противоправность своих действий и желал либо сознательно допускал вредные последствия, и неосторожной, когда не осознавал, хотя должен был и мог. От формы вины прямо зависит размер: неуплата налога по неосторожности — двадцать процентов от неуплаченной суммы, умышленная — сорок.
Привлечь физическое лицо можно с шестнадцатилетнего возраста. Это не техническая деталь: решения в отношении подростков, на которых оформлена доля в квартире или которым подарили имущество, встречаются регулярно, и недостижение возраста снимает ответственность полностью, оставляя обязанность уплатить сам налог.
Статья 109 перечисляет четыре обстоятельства, при любом из которых привлечь к ответственности нельзя: отсутствие события правонарушения, отсутствие вины, недостижение шестнадцати лет и истечение сроков давности. Давность — три года со дня совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого правонарушение совершено, и до момента вынесения решения. Для неуплаты налога срок считается по второму правилу, а не по первому.
Отдельно стоят обстоятельства, исключающие вину: стихийное бедствие и другие чрезвычайные непреодолимые обстоятельства; болезненное состояние, при котором человек не мог отдавать себе отчёта в действиях или руководить ими; выполнение письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога, данных уполномоченным органом лично вам или неопределённому кругу лиц. Перечень открытый — иные обстоятельства вправе признать суд или сам налоговый орган, рассматривающий дело.
Смягчающие обстоятельства штраф не снимают, но обязывают его снизить. Закон называет стечение тяжёлых личных или семейных обстоятельств, влияние угрозы или принуждения, зависимость, тяжёлое материальное положение гражданина, и оставляет перечень открытым. При наличии хотя бы одного из них размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза. Нижней границы уменьшения закон не устанавливает, и это самая недоиспользуемая норма во всём разделе.
Наконец, есть процедурный слой. Несоблюдение налоговым органом требований Кодекса может служить основанием для отмены решения, а нарушение существенных условий рассмотрения материалов — самостоятельное и безусловное основание. К существенным относятся возможность участвовать в рассмотрении лично или через представителя и возможность представить объяснения. Прочие процедурные нарушения отменяют решение, если они привели или могли привести к неправомерному решению.
Что говорит закон
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая
Когда ответственность исключена и когда штраф обязаны снизитьадвокат · рег. № 78/8790
Две нормы читаются вместе. Первая закрывает дело целиком, вторая работает даже тогда, когда нарушение бесспорно. В решениях по гражданам не отработана обычно именно вторая.
Что нужно доказать
Пять обстоятельств, на которых держится или рушится решение
- Противоправное деяние Конкретное действие или бездействие, нарушающее конкретную норму законодательства о налогах и сборах, а не общая ссылка на занижение.
- Вина и её форма Умысел или неосторожность, доказанные налоговым органом. Презумпция невиновности здесь работает полностью.
- Возраст шестнадцать лет На момент совершения деяния. Ниже — ответственность исключена независимо от всего остального.
- Срок давности не истёк Три года до момента вынесения решения о привлечении к ответственности.
- Процедура рассмотрения соблюдена Извещение, право участвовать и право дать объяснения. Нарушение этих условий отменяет решение без оценки существа.
Порядок: что происходит в деле
Между актом и судом умещается пять сроков, и все они короткие
- 1Разбираем акт до решенияНа письменные возражения по акту даётся один месяц со дня его получения. Возражать можно по акту целиком или по отдельным положениям, прикладывая документы. Если нарушение выявлено вне проверки, акт составляется по статье 101.4, и месяц на возражения считается так же.
- 2Идём на рассмотрение материаловРуководитель инспекции обязан известить о времени и месте, установить явку, проверить полномочия представителя и разъяснить права. Отсутствие письменных возражений не лишает права давать объяснения устно.
- 3Получаем решение и считаем срокРешение вручается в течение пяти дней со дня вынесения и вступает в силу через месяц со дня вручения. При отправке заказным письмом днём вручения считается шестой день со дня отправки.
- 4Подаём апелляционную жалобуДо дня вступления решения в силу — через ту самую инспекцию, которая его вынесла. Она обязана в течение трёх дней направить жалобу со всеми материалами наверх. Решение при этом в силу не вступает.
- 5Либо жалобу на вступившее решениеЕсли месяц упущен, остаётся обычная жалоба: год со дня вынесения обжалуемого решения. У гражданина её подача приостанавливает исполнение в обжалуемой части.
- 6Ждём решения вышестоящего органаМесяц со дня получения жалобы с возможным продлением ещё на месяц. О продлении вас обязаны уведомить в течение трёх дней, а само решение вручается или направляется в тот же трёхдневный срок.
- 7Готовим административный искТри месяца со дня, когда стало известно о решении по жалобе, либо со дня истечения срока на её рассмотрение. Дело идёт по главе 22 Кодекса административного судопроизводства.
- 8Ведём дело в судеСуд проверяет полномочия, порядок и основания решения, не связывая себя доводами иска. Доказывать законность обязана инспекция, а вы — только нарушение своих прав и соблюдение срока обращения.
Досудебный порядок
Он обязателен, и пропустить его нельзя даже при очевидной незаконности
- Решение о привлечении к ответственности обжалуется в судебном порядке только после обжалования в вышестоящий налоговый орган. Исключение — акты и действия самой Федеральной налоговой службы: они обжалуются сразу в суд.
- До вступления решения в силу подаётся апелляционная жалоба, после — обычная. Разница принципиальна: апелляционная откладывает вступление решения в силу, обычная подаётся уже на действующее решение.
- Срок обычной жалобы на решение, не обжалованное в апелляционном порядке, — один год со дня вынесения этого решения. Пропущенный по уважительной причине срок восстанавливается по ходатайству вышестоящим органом.
- В жалобе указываются ваши фамилия и место жительства, обжалуемое решение, наименование вынесшей его инспекции, основания, по которым вы считаете права нарушенными, ваши требования и способ получения ответа.
- Жалоба рассматривается без вашего участия. Исключение — выявленные противоречия между материалами инспекции и представленными вами сведениями: тогда рассмотрение проходит с вашим участием, и о времени и месте извещают.
- До принятия решения можно представить дополнительные документы и просить о приостановлении рассмотрения для их сбора, но не более чем на шесть месяцев.
- Если решение по жалобе не принято в установленный срок, в суд можно идти, не дожидаясь его. Несвоевременное рассмотрение жалобы к тому же признаётся уважительной причиной пропуска судебного срока.
Жалоба подаётся не напрямую в управление, а через ту инспекцию, чьё решение обжалуется: она обязана в трёхдневный срок направить её со всеми материалами вышестоящему органу и одновременно принять меры к устранению нарушения ваших прав, если оно очевидно.
Через суд: подсудность, иск, приложения
Это административное дело, а не гражданский иск: правила другие
| Что | Как по спору о привлечении к ответственности | Норма |
|---|---|---|
| Вид производства | Административное исковое заявление о признании решения незаконным, глава 22 Кодекса административного судопроизводства | ч. 1 ст. 218 КАС |
| Условие обращения | Только после обжалования в вышестоящий налоговый орган; при обязательном досудебном порядке иначе нельзя | п. 2 ст. 138 НК, ч. 3 ст. 218 КАС |
| Срок | Три месяца со дня, когда стало известно о решении по жалобе, или со дня истечения срока на её рассмотрение | ч. 1 ст. 219 КАС, п. 3 ст. 138 НК |
| Какой суд | Районный суд по месту нахождения инспекции либо, по выбору истца, по своему месту жительства | ч. 1 ст. 22, ч. 3 ст. 24 КАС |
| Госпошлина | 3000 рублей для физического лица | подп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК |
| Что просить | Признать решение незаконным полностью или в части и обязать инспекцию устранить нарушение ваших прав | п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС |
| Обязательное приложение | Копия ответа вышестоящего органа по жалобе с тем же предметом; в самом иске указываются дата подачи жалобы и результат | ч. 3, п. 9 ч. 2 ст. 220 КАС |
| Кто что доказывает | Вы — нарушение своих прав и соблюдение срока; инспекция — полномочия, порядок, основания и соответствие решения закону | ч. 11 ст. 226 КАС |
| Пределы проверки | Суд не связан основаниями и доводами иска и выясняет все обстоятельства законности в полном объёме | ч. 8, 9 ст. 226 КАС |
| Срок рассмотрения | Один месяц со дня поступления заявления в суд, с возможностью продления | ч. 1, 5 ст. 226 КАС |
| Приостановление исполнения | Суд вправе приостановить исполнение обжалуемого акта на время рассмотрения | п. 4 ст. 138 НК |
Пропуск трёхмесячного срока не влечёт отказа в принятии заявления: причины пропуска выясняются в судебном заседании, и несвоевременное рассмотрение жалобы вышестоящим органом прямо названо уважительной причиной. Отказ следует лишь тогда, когда уважительной причины нет.
На какой стадии ваше дело — Оспаривание налоговой ответственности физического лица
Шесть этапов искового производства и что на каждом ещё можно изменить
Гражданское дело идёт в исковом производстве, и от стадии зависит, что ещё в вашей власти: до подачи выбирают требование и суд, после решения остаётся месяц на жалобу.
1
Досудебный этап
Считаем требование, собираем документы и решаем, нужен ли суд вообще. По части споров закон требует сначала направить претензию — без неё заявление вернут, и месяц уйдёт впустую.
п. 3 ст. 132 ГПК РФ — к иску прилагается подтверждение досудебного порядка, если он установлен федеральным законом
2
Подача иска
Иск подают в суд по подсудности, на бумаге или электронно. Ошибка в требовании или расчёте стоит не спора, а времени: суд оставит заявление без движения и вернёт на исправление.
ст. 131 ГПК РФ — форма и содержание искового заявления · ст. 132 ГПК РФ — перечень приложений
3
Принятие и подготовка дела
Судья решает вопрос о принятии в пять дней, затем выносит определение о подготовке. Здесь заявляют ходатайства об истребовании доказательств: банковскую и налоговую тайну открывает только судебный запрос, и позже суд назначает их неохотно.
ч. 1 ст. 133 ГПК РФ — пять дней на вопрос о принятии · ст. 147 ГПК РФ — определение о подготовке дела · ст. 152 ГПК РФ — предварительное судебное заседание
Показать все стадииСкрыть
4
Рассмотрение по существу
Стороны доказывают свою позицию, суд исследует документы и слушает свидетелей. Срок — два месяца в районном суде и месяц у мирового, но считается он от принятия заявления, а не от вашего первого обращения.
ч. 1 ст. 154 ГПК РФ — два месяца в районном суде, месяц у мирового судьи
5
Решение суда
Резолютивную часть объявляют в том же заседании, а мотивированное решение может быть готово на десять дней позже. Срок на жалобу считают именно от мотивированного решения, поэтому дату его изготовления надо знать точно.
ч. 1 ст. 199 ГПК РФ — резолютивная часть в том же заседании · ч. 2 ст. 199 ГПК РФ — составление мотивированного решения откладывается не более чем на десять дней (в редакции Федерального закона от 12.06.2024 № 135-ФЗ)
6
Апелляция и исполнение
Месяц на жалобу со дня изготовления решения в окончательной форме. Не обжаловали — решение вступило в силу, и дальше дело идёт не в суде, а у пристава: лист, розыск имущества, контроль удержаний.
ч. 1 ст. 321 ГПК РФ — месяц на апелляционную жалобу · ст. 209 ГПК РФ — вступление решения в законную силу · ст. 210 ГПК РФ — исполнение после вступления в силу
Какие документы нужны
Половина доказательств рождается ещё на стадии возражений
| Документ | Что он подтверждает | Норма |
|---|---|---|
| Акт налоговой проверки с приложениями | Какие именно факты вменяются и какими документами они подтверждены | п. 3, 3.1 ст. 100 НК |
| Решение о привлечении к ответственности | Дату вынесения — от неё считается давность — и то, как отработаны ваши доводы | п. 8 ст. 101 НК |
| Письменные возражения и их отправка | Что доводы заявлялись своевременно, а не появились только в жалобе | п. 6 ст. 100 НК |
| Извещение о рассмотрении материалов | Соблюдение существенного условия процедуры либо его нарушение | п. 2, 14 ст. 101 НК |
| Документы о смягчающих обстоятельствах | Состав семьи, иждивенцы, инвалидность, доход — основание снизить штраф не меньше чем вдвое | ст. 112, п. 3 ст. 114 НК |
| Медицинские документы того же периода | Состояние, при котором лицо не могло руководить своими действиями; они должны относиться к периоду нарушения | подп. 2 п. 1 ст. 111 НК |
| Письменное разъяснение органа | Выполнение разъяснения о порядке исчисления и уплаты налога исключает вину | подп. 3 п. 1 ст. 111 НК |
| Справка о сальдо единого налогового счёта | Непрерывное положительное сальдо от срока уплаты до дня решения; выдаётся в пятидневный срок по запросу | п. 4 ст. 122, подп. 10 п. 1 ст. 32 НК |
| Жалоба и ответ на неё | Соблюдение обязательного досудебного порядка и точка отсчёта судебного срока | ч. 3 ст. 220 КАС |
Документы, подтверждающие полномочия представителя, прикладываются и к жалобе, и к административному иску: без них жалобу вправе оставить без рассмотрения.
Сколько составит и как считается
Санкция — это штраф; налог и пени остаются в любом случае
| Составляющая | Как считается | Норма |
|---|---|---|
| Неуплата налога по неосторожности | Двадцать процентов от неуплаченной суммы налога, сбора, страховых взносов | п. 1 ст. 122 НК |
| Та же неуплата умышленно | Сорок процентов от неуплаченной суммы. Разница между ставками и есть цена доказанного умысла | п. 3 ст. 122 НК |
| Непредставление декларации | Пять процентов неуплаченной суммы за каждый полный и неполный месяц, но не более тридцати процентов и не менее 1000 рублей | п. 1 ст. 119 НК |
| Освобождение при положительном сальдо | Неуплата не признаётся правонарушением в части, покрытой непрерывным положительным сальдо единого налогового счёта | п. 4 ст. 122 НК |
| Снижение по смягчающим | Не меньше чем в два раза при хотя бы одном обстоятельстве; нижняя граница снижения законом не установлена | п. 3 ст. 114 НК |
| Увеличение по отягчающему | На сто процентов, если лицо ранее привлекалось за аналогичное правонарушение и с даты вступления того решения в силу не прошло двенадцати месяцев | п. 4 ст. 114, п. 3 ст. 112 НК |
| Несколько правонарушений сразу | Санкции взыскиваются за каждое отдельно, менее строгая более строгой не поглощается | п. 5 ст. 114 НК |
| Налог и пени | Привлечение к ответственности не освобождает от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени: это не санкция | п. 5 ст. 108 НК |
| Пошлина за административный иск | 3000 рублей для физического лица по требованию о признании решения незаконным | подп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК |
Если в течение семидесяти пяти дней со дня вступления решения в силу недоимка не погашена и её размер позволяет предполагать признаки преступления, налоговый орган обязан в десятидневный срок направить материалы в следственные органы (п. 3 ст. 32 НК). Это отдельная причина не тянуть с обжалованием.
Сроки давности
Три года давности защищают вас; месяц на апелляционную жалобу — самый опасный срок
| Случай | Срок | Продление | Норма |
|---|---|---|---|
| Давность привлечения к ответственности | Три года | До момента вынесения решения, а не до акта или его вручения | п. 1 ст. 113 НК |
| Возражения на акт проверки | Один месяц | Со дня получения акта | п. 6 ст. 100 НК |
| Возражения на акт вне проверки | Один месяц | Со дня получения акта; далее десять дней на рассмотрение | п. 5 ст. 101.4 НК |
| Вступление решения в силу | Один месяц со дня вручения | При отправке почтой днём вручения считается шестой день со дня отправки | п. 9 ст. 101 НК |
| Апелляционная жалоба | До вступления решения в силу | Восстановлению не подлежит: далее только обычная жалоба | п. 2 ст. 139.1 НК |
| Жалоба на вступившее в силу решение | Один год | Со дня вынесения решения; восстанавливается по уважительной причине | п. 2 ст. 139 НК |
| Решение по жалобе на решение о привлечении | Месяц и ещё месяц | Продление оформляется решением и вручается в три дня | п. 6 ст. 140 НК |
| Административный иск | Три месяца | Со дня, когда стало известно о решении по жалобе | ч. 1 ст. 219 КАС |
| Срок, в течение которого лицо считается подвергнутым санкции | Двенадцать месяцев | Со дня вступления в силу решения суда или налогового органа | п. 3 ст. 112 НК |
Течение трёхлетней давности приостанавливается единственным обстоятельством — активным противодействием выездной проверке, ставшим непреодолимым препятствием для её проведения. Приостановление начинается со дня составления акта о воспрепятствовании доступу и заканчивается решением о возобновлении проверки.
Какие дела я веду
Шесть поводов оспорить привлечение физического лица
Штраф при истёкшей давности
Решение вынесено позже трёх лет со следующего дня после окончания периода, в котором совершено нарушение. Течение срока приостанавливается только активным противодействием выездной проверке, оформленным актом.
Умысел вменён без доказательств
Ставка сорок процентов вместо двадцати применена по одному лишь размеру недоимки. Осознание противоправности и желание последствий должны быть подтверждены материалами, а не выведены из суммы.
Решение по имуществу несовершеннолетнего
Налог начислен на долю ребёнка, штраф выписан на него же. Привлечение возможно с шестнадцати лет, и до этого возраста ответственность исключена полностью.
Показать всеСвернуть
Гражданин действовал по разъяснению
Декларация заполнена по письменному разъяснению уполномоченного органа, данному лично или неопределённому кругу лиц. Вина исключается, если разъяснение не основано на неполных сведениях самого налогоплательщика.
Рассмотрение прошло без вас
Извещение направлено по адресу, где вы не живёте, либо материалы рассмотрены раньше срока на возражения. Возможность участвовать — существенное условие процедуры.
Смягчающие обстоятельства проигнорированы
Инвалидность, потеря работы, содержание иждивенцев, тяжёлое материальное положение заявлялись и не отражены в решении. Снижение не меньше чем вдвое — обязанность, а не усмотрение.
Повторное привлечение за то же деяние
За одно и то же правонарушение дважды к ответственности не привлекают. Такое встречается при пересчёте налога и вынесении нового решения по прежнему эпизоду.
От чего зависит исход
Исход решается тем, чем подтверждено обстоятельство, а не тем, как оно названо
Чем подтверждено болезненное состояние
Документы должны относиться по смыслу, содержанию и дате именно к тому налоговому периоду, в котором совершено нарушение. Справка более поздней даты обстоятельство не устанавливает.
Есть ли письменное разъяснение на руках
Устная консультация в инспекции вину не исключает. Нужен документ уполномоченного органа, относящийся к спорному периоду, независимо от даты его издания.
Как считается давность в вашем составе
Для неуплаты налога срок течёт со следующего дня после окончания налогового периода, для большинства прочих составов — со дня совершения. Ошибка в выборе правила меняет дату на год.
Показать всеСвернуть
Заявлены ли смягчающие письменно
Обстоятельства устанавливает орган, рассматривающий дело. Если они не заявлены и не подтверждены до вынесения решения, снижать будет нечего, и довод придётся переносить в жалобу.
Зафиксировано ли нарушение процедуры
Важны не сами по себе отступления, а то, лишили ли они вас возможности участвовать и дать объяснения. Всё остальное отменяет решение, только если повлияло или могло повлиять на его правомерность.
Что показывает сальдо единого счёта
Непрерывное положительное сальдо от срока уплаты до дня решения снимает состав по неуплате в соответствующей части. Это проверяется справкой, а не памятью.
Не отягчено ли прежним решением
Отягчающим признаётся привлечение за аналогичное правонарушение, и лицо считается подвергнутым санкции двенадцать месяцев со дня вступления решения в силу. За пределами этого срока отягчения нет.
Чем может закончиться дело
Большая часть решений по гражданам меняется на стадии жалобы, а не в суде
Оспаривание идёт двумя ступенями, и на каждой возможен свой результат.
- Решение отменено полностью. Вышестоящий орган вправе отменить решение целиком, а при отмене — принять по делу новое решение. Так заканчиваются дела с истёкшей давностью и с недостижением шестнадцати лет.
- Решение отменено в части. Снят один эпизод из нескольких либо переквалифицирован умысел в неосторожность, и штраф пересчитан с сорока процентов на двадцать.
- Штраф снижен по смягчающим. Сумма налога и пеней остаётся, санкция уменьшается не меньше чем вдвое. Самый частый результат по гражданам, и обычно единственный, о котором заранее не думали.
- Решение отменено по процедуре с новым рассмотрением. Установив нарушение существенных условий, вышестоящий орган вправе отменить решение, сам рассмотреть материалы в порядке статьи 101 и вынести новое.
Показать всеСвернуть
- Жалоба оставлена без удовлетворения. Тогда открывается суд, и срок на обращение отсчитывается со дня, когда вам стало известно о решении по жалобе.
- Суд признаёт решение незаконным. Требования удовлетворяются полностью или в части, и на инспекцию возлагается обязанность устранить нарушение ваших прав.
Как суды решают такие дела
Четыре повторяющихся сюжета в спорах о привлечении граждан
Штраф устоял, но снижен вдвое
Нарушение подтверждено, вина доказана, однако заявленные и подтверждённые тяжёлые семейные обстоятельства не были учтены. Санкция снижена, налог и пени оставлены без изменения.
Сорок процентов заменены двадцатью
Умысел обоснован лишь размером недоимки и длительностью неуплаты. Осознание противоправности и отношение к последствиям материалами не подтверждены, ставка возвращена к неосторожной форме вины.
Решение отменено по давности
Между окончанием налогового периода и датой вынесения решения прошло больше трёх лет. Доводы о сложности проверки значения не имеют: приостановление давности связано только с активным противодействием выездной проверке.
Показать всеСвернуть
Отмена по неизвещению
Материалы рассмотрены в отсутствие гражданина, который извещения не получал. Нарушено существенное условие процедуры — возможность участвовать и дать объяснения, и это самостоятельное основание для отмены.
Типичные ошибки
Первые три ошибки закрывают доводы ещё до жалобы
- Промолчать месяц после акта Возражения — единственная стадия, где ваши доводы обязаны проверить и отразить в решении. Без них решение пишется по одной версии.
- Не заявить смягчающие обстоятельства Их устанавливает орган, рассматривающий дело. Не заявленное и не подтверждённое обстоятельство учесть невозможно.
- Пропустить месяц на апелляционную жалобу После вступления решения в силу этот путь закрыт навсегда: остаётся обычная жалоба на уже действующее решение.
- Подать жалобу напрямую в управление Жалоба подаётся через ту инспекцию, чьё решение обжалуется. Она сама направляет её наверх в трёхдневный срок.
- Идти в суд, минуя вышестоящий орган Досудебное обжалование обязательно, и заявление вернут. Сразу в суд обжалуются только акты самой Федеральной налоговой службы.
- Отозвать жалобу, чтобы «подать получше» Отзыв лишает права на повторное обращение по тем же основаниям и в том же порядке.
- Спорить о налоге вместо спора об ответственности Уплата налога и пеней обязательна независимо от исхода. Предмет этого спора — штраф и основания его назначения.
- Тянуть после вступления решения в силу Через семьдесят пять дней при непогашенной недоимке материалы могут уйти в следственные органы.
Возмещение ущерба
Отмена решения возвращает деньги, но не всегда возвращает потери
Незаконное решение о привлечении к ответственности редко обходится одним штрафом.
- Убытки от неправомерного решения. Налоговые органы отвечают за убытки, причинённые их неправомерными решениями, действиями или бездействием, а также решениями и бездействием их должностных лиц. Возмещение идёт за счёт федерального бюджета.
- Убытки от действий при налоговом контроле. Причинённые неправомерными действиями при контроле возмещаются в полном объёме, включая упущенную выгоду. Убытки от правомерных действий возмещению не подлежат.
- Компенсация морального вреда. Заявляется в том же административном иске наряду с требованием о признании решения незаконным (ч. 1.1 ст. 124 КАС), отдельного производства для этого не нужно.
- Возврат взысканного. Отмена решения означает, что списанные по нему суммы формируют положительное сальдо единого налогового счёта, которым можно распорядиться.
Показать всеСвернуть
- Судебные расходы. Распределяются по правилам административного судопроизводства при удовлетворении требования.
- Чего добиться нельзя: возмещения убытков, причинённых правомерными действиями должностных лиц, кроме случаев, прямо названных федеральными законами. Само по себе неудобство от проверки основанием для взыскания не является.
Комментарий адвоката Вруцкого
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Первое, о чём я спрашиваю, — дата. Не дата акта и не дата вручения, а дата вынесения решения. Именно к ней Кодекс привязывает трёхлетнюю давность, и именно на ней разваливаются решения, которые готовились полгода и подписывались в последний момент. Проверить это можно за пять минут, а стоит такая проверка иногда всей суммы штрафа.
Второе — форма вины. Разница между двадцатью и сорока процентами не арифметическая, это разный предмет доказывания. Умысел означает, что человек осознавал противоправность и желал либо сознательно допускал последствия. Крупная сумма сама по себе умысла не доказывает, и когда в решении вместо доказательств стоит размер недоимки, ставку удаётся вернуть к неосторожной.
Третье, о чём почти никто не заявляет вовремя. Смягчающие обстоятельства нужно не иметь, а заявить и подтвердить до вынесения решения. Тяжёлое материальное положение гражданина названо в законе прямо, перечень открыт, и хотя бы одно обстоятельство обязывает снизить штраф не меньше чем вдвое. Нижней границы снижения закон не ставит.
И четвёртое, что многих удивляет. Подача жалобы гражданином приостанавливает исполнение решения в обжалуемой части, а взыскать эти суммы инспекция сможет только через суд. Организации для того же нужна банковская гарантия. Поэтому молчаливое ожидание здесь худшая стратегия: пока вы не обжаловали, работает обычный порядок взыскания.
Что берёт на себя адвокат
Работа делится на доказывание невиновности и работу со сроками
- Разбор акта и решения Сверка вменённого деяния с составом главы 16, проверка описания формы вины и даты вынесения решения против трёхлетней давности.
- Возражения на акт Письменные возражения по акту целиком или по отдельным положениям с приложением документов, поданные в месячный срок.
- Участие в рассмотрении материалов Представительство на рассмотрении, фиксация нарушений процедуры, устные объяснения по эпизодам.
- Сбор доказательств невиновности Медицинские документы того же периода, письменные разъяснения органа, справка о сальдо единого налогового счёта.
- Подбор смягчающих обстоятельств Формирование и подтверждение перечня так, чтобы обязанность снизить штраф не меньше чем вдвое возникла бесспорно.
- Апелляционная и обычная жалобы Выбор вида жалобы по стадии, подача через вынесшую инспекцию, контроль трёхдневной пересылки и сроков рассмотрения.
- Административный иск и суд Заявление по главе 22, ходатайство о приостановлении исполнения, работа с распределением бремени доказывания.
Как я веду дело
Порядок работы адвоката — Оспаривание налоговой ответственности физического лица
- 1Разбор ситуацииСмотрю документы и обстоятельства, определяю маршрут и называю перспективу без приукрашивания. Если дело выигрывается своими силами и адвокат вам не нужен — говорю об этом прямо, и на этом разговор может закончиться.
- 2Сбор доказательствСобираю то, что есть у вас, и добываю то, чего нет: сведения о доходах, имуществе и сделках другой стороны через запросы суда. Самостоятельно их не получить — банковская и налоговая тайна открывается только по судебному запросу.
- 3Подготовка документовЗаявление, расчёт, ходатайства, возражения. Вы читаете и утверждаете всё до подачи: подпись под документом ставите вы, значит и понимать его должны вы.
- 4Ведение дела в судеХожу в заседания сам; ваше присутствие требуется, только если суд вызывает лично вас. О каждом заседании и его результате сообщаю в тот же день, не дожидаясь вопросов.
- 5ИсполнениеДовожу до денег или до фактического результата: исполнительный лист, работодатель или пристав, контроль удержаний, обжалование бездействия. Дело заканчивается не решением, а исполнением.
- 6Связь на всех этапахОтвечаю на вопросы по ходу дела без отдельной оплаты каждой консультации — это часть работы, а не дополнительная услуга.
Самому или с адвокатом
Граница проходит там, где довод перестаёт читаться из самого решения
Справитесь сами
Когда нарушение видно прямо в тексте решения:
- решение вынесено позже трёх лет и это видно по датам
- вам не исполнилось шестнадцати на день деяния
- нужно лишь заявить одно подтверждённое смягчающее обстоятельство
- инспекция сама признала ошибку и готова её устранить
Такие доводы укладываются в жалобу на одну страницу и не требуют доказывания.
Нужен адвокат
Когда невиновность приходится доказывать:
- вменён умысел и ставка сорок процентов
- вина исключается болезненным состоянием или разъяснением органа
- эпизодов несколько и санкции считаются по каждому отдельно
- нарушена процедура рассмотрения материалов
- недоимка велика и близок семидесятипятидневный срок
- жалоба оставлена без удовлетворения и нужен административный иск
Правило простое: если обстоятельство видно из дат и текста решения, хватит жалобы. Если его надо доказывать документами и удерживать при этом сроки на двух ступенях сразу, работа перестаёт быть письменной.
Стоимость зависит от объёма работы и того, до какой инстанции дойдёт дело. Размер вознаграждения определяется соглашением об оказании юридической помощи и фиксируется в нём вместе с объёмом работ — ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре». Скрытых платежей нет: всё, что не в соглашении, не оплачивается.
| Этап работы | Когда нужен | Что вы получаете | Цена |
|---|---|---|---|
| Разбор ситуации | До решения, идти ли в суд | Оценка перспективы и маршрут дела; если справитесь сами — скажу прямо | от 10,000 ₽ |
| Подготовка документов | Когда маршрут выбран | Заявление, расчёт и ходатайства, согласованные с вами до подачи | по соглашению |
| Ведение дела в первой инстанции | Спор дошёл до суда | Участие во всех заседаниях, истребование доказательств, ответы на возражения | по соглашению |
| Апелляция и кассация | Решение не устроило | Жалоба и участие в вышестоящем суде | по соглашению |
| Выезд по личному вопросу | Нужна встреча на месте | Разбор на месте и план ближайших действий | от 30,000 ₽ |
Кто будет вести ваше дело
Гражданские и семейные дела в Москве и области — кто ведёт ваше дело
Константин Александрович Вруцкий
№ рег. № 78/8790 · адвокат
Дело ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично — от первой встречи до исполнения решения. Не помощник и не стажёр: вы разговариваете с тем, кто пойдёт в суд.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения договора: рассказанное вами не может быть раскрыто никому и ни при каких условиях, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Личное ведениеВеду дело сам — от первого разговора до исполнения, без перепоручения помощникам. Работа идёт по письменному соглашению, а полномочия в суде подтверждаются ордером адвокатского образования: иные представители обязаны предъявлять суду диплом.ч. 5 ст. 53 ГПК РФ — полномочия адвоката удостоверяются ордером · ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» — работа по соглашению
Честная оценкаНе обещаю невозможного: называю реальную перспективу и цену промедления в рублях. Если дело выигрывается своими силами, говорю об этом прямо, даже когда мне это невыгодно.п. 2 ст. 10 Кодекса профессиональной этики адвоката — заверения о благополучном исходе дела прямо запрещены
Адвокатская тайнаВсё, что вы расскажете, охраняется законом. Представитель по гражданскому делу не подлежит допросу об обстоятельствах, которые стали ему известны в связи с исполнением обязанностей, — рассказать можно всё, включая неудобное.п. 1 ч. 3 ст. 69 ГПК РФ — запрет допроса представителя · ст. 8 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре» — адвокатская тайна
Довожу до исполненияРешение суда — ещё не результат. Веду дело до денег или до фактического исполнения: исполнительный лист, работодатель или пристав, контроль удержаний, обжалование бездействия. Половина дел выигрывается в суде и теряется у пристава.ст. 210 ГПК РФ — решение приводится в исполнение после вступления в силу, кроме случаев немедленного исполнения
Другие услуги по теме: Решения и акты налогового органа
Соседние дела той же темы — по убыванию того, как часто их ищут
Частые вопросы
Что спрашивают чаще всего
С какого возраста наступает налоговая ответственность физического лица?
С шестнадцати лет на момент совершения деяния. Недостижение этого возраста прямо названо обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности, но обязанность уплатить сам налог сохраняется за законным представителем.
Что считается налоговым правонарушением?
Виновно совершённое противоправное деяние — действие или бездействие, — за которое Кодексом установлена ответственность. Без доказанной формы вины состава нет.
Обязан ли я доказывать, что не виноват?
Нет. Лицо считается невиновным, пока вина не доказана, доказывать её обязан налоговый орган, а неустранимые сомнения толкуются в вашу пользу.
На сколько снижается штраф по смягчающим обстоятельствам?
Не меньше чем в два раза при хотя бы одном обстоятельстве. Нижняя граница снижения законом не установлена, поэтому при нескольких обстоятельствах штраф падает сильнее.
Показать всеСвернуть
Через сколько лет штраф уже не назначат?
Через три года со дня совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода — если к этому моменту решение о привлечении к ответственности ещё не вынесено.
Приостановит ли жалоба взыскание?
У гражданина, не являющегося предпринимателем, подача жалобы приостанавливает исполнение решения в обжалуемой части до вступления в силу судебного акта о взыскании.
Можно ли сразу в суд?
Нет, кроме случаев, когда обжалуется акт самой Федеральной налоговой службы или когда решение по жалобе не принято в срок. В остальном обязателен вышестоящий налоговый орган.
Не откладывайте защиту