Инспекция ограничена сроком, в течение которого может вынести решение о налоговой ответственности. Разберитесь, от какой даты вести отсчёт давности, как проверить её приостановление и чем обосновать жалобу на налоговый штраф, назначенный гражданину.
Коротко
Срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года по п. 1 ст. 113 НК РФ: к моменту вынесения решения этот срок не должен истечь. Отсчёт идёт со дня совершения нарушения, а для составов по ст. 120 НК РФ, ст. 122 НК РФ, ст. 129.3 НК РФ и ст. 129.5 НК РФ — со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (п. 1 ст. 113 НК РФ). При активном противодействии выездной проверке возможно приостановление, если оно стало непреодолимым препятствием для проверки и определения сумм к уплате (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
Начните с дат и основания штрафа, затем проверьте документы о ходе проверки.
п. 1 ст. 113 НК РФ
п. 1.1 ст. 113 НК РФ
пп. 1–2 ст. 139.1 НК РФ
Ошибки в исходной дате и документах о приостановлении меняют весь расчёт.
Расчёт требует отдельной проверки, если инспекция и гражданин по-разному определяют значимые события.
Участники проверки и обжалования выполняют разные действия; это видно по документам, которые они составляют.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение | Не может быть привлечено к ответственности, если к моменту вынесения решения истекла давность. Для расчёта нужно учесть вид нарушения и возможное приостановление при активном противодействии выездной проверке. | п. 1 ст. 113 НК РФ, п. 1.1 ст. 113 НК РФ |
| Руководитель проверяющей группы (бригады) | При воспрепятствовании доступу на территории или в помещения, за исключением жилых помещений, составляет акт. Акт подписывается им и проверяемым лицом; при отказе проверяемого лица подписать акт делается запись. | п. 3 ст. 91 НК РФ |
| Налоговый орган, решение которого обжалуется | Получает апелляционную жалобу на своё решение и направляет её со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган в течение трёх дней со дня поступления жалобы. | п. 1 ст. 139.1 НК РФ |
| Физическое лицо, подающее жалобу | Указывает фамилию, имя, отчество, место жительства, обжалуемый акт и налоговый орган, основания нарушения прав, требования и способ получения решения по жалобе. | п. 2 ст. 139.2 НК РФ |
| Представитель | Может подписать жалобу; при подаче жалобы уполномоченным представителем прилагаются документы, подтверждающие его полномочия. Расчёт давности можно приложить как документ в подтверждение доводов. | пп. 1, 4–5 ст. 139.2 НК РФ |
Давность отвечает на вопрос, допустимо ли привлечь лицо к ответственности на дату налогового решения.
Трёхлетний срок ограничивает привлечение к ответственности за налоговое правонарушение. Его окончание сопоставляют с моментом вынесения решения о привлечении, а не с датой начала проверки или получения письма гражданином (п. 1 ст. 113 НК РФ). Истечение давности прямо названо обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности (подп. 4 п. 1 ст. 109 НК РФ).
Начальный момент зависит от квалификации. Для всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 НК РФ, ст. 122 НК РФ, ст. 129.3 НК РФ и ст. 129.5 НК РФ, срок исчисляется со дня совершения. Для перечисленных составов начало связано со следующим днём после окончания соответствующего налогового периода (п. 1 ст. 113 НК РФ). Поэтому в расчёте нужно назвать состав и период, а не только написать дату задолженности.
Приостановление возможно, если лицо активно противодействовало выездной проверке и тем самым создало непреодолимое препятствие для её проведения и определения сумм к уплате. Начало приостановления связано с актом о воспрепятствовании доступу; возобновление — с прекращением препятствий и решением о возобновлении проверки (п. 1.1 ст. 113 НК РФ; п. 3 ст. 91 НК РФ).
Приостановление требует проверки препятствий и документов, фиксирующих их возникновение и прекращение.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю описание противодействия в материалах проверки с тем, что действительно мешало инспекции определить суммы к уплате. Затем проверяю акт о воспрепятствовании доступу и решение о возобновлении: эти документы задают границы спорного промежутка.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Основания разногласий видны уже при сопоставлении решения инспекции с хронологией проверки.
Гражданин сопоставляет начальную дату с датой вынесения решения о привлечении и заявляет об истечении давности. Значим именно момент решения (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Для нарушений по ст. 120 НК РФ, ст. 122 НК РФ, ст. 129.3 НК РФ и ст. 129.5 НК РФ начальная дата — следующий день после окончания соответствующего налогового периода. Ошибка в периоде сдвигает расчёт давности (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Для каждого вменённого нарушения нужно установить начало отсчёта: день совершения либо следующий день после окончания периода для специально перечисленных составов (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Гражданин оспаривает вывод, что его поведение стало непреодолимым препятствием для проведения выездной проверки и определения сумм к уплате (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
Проверяются дата акта о воспрепятствовании доступу, прекращение препятствий и решение о возобновлении выездной проверки. От них зависит продолжение течения давности (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
После досудебного обжалования гражданин оспаривает решение инспекции административным иском, если считает свои права нарушенными (п. 2 ст. 138 НК РФ, чч. 1, 3 ст. 218 КАС РФ).
Обоснование давности должно позволять проверить каждую дату по материалам налогового дела.
В расчёте сначала нужно определить, относится ли нарушение к составам по ст. 120 НК РФ, ст. 122 НК РФ, ст. 129.3 НК РФ и ст. 129.5 НК РФ. Для них действует начало со следующего дня после окончания налогового периода; для остальных — со дня совершения (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Именно к этому моменту проверяется истечение трёх лет по п. 1 ст. 113 НК РФ. Документ о вручении не заменяет дату вынесения; в жалобе полезно выписать обе даты и ясно обозначить назначение каждой (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Для приостановления требуется активное противодействие лица, ставшее непреодолимым препятствием для проверки и определения сумм налогов или взносов. Сопоставьте этот вывод с конкретными действиями и документами (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
Акт о воспрепятствовании доступу определяет начало приостановления. Для возобновления течения срока необходимы прекращение препятствующих обстоятельств и решение о возобновлении выездной проверки (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
В жалобе должны быть основания, по которым лицо считает права нарушенными, и его требования. К ней можно приложить документы, подтверждающие расчёт и обстоятельства проверки (п. 2, п. 5 ст. 139.2 НК РФ).
Рассчитывается временной промежуток до решения о привлечении к ответственности; размер самого штрафа здесь не определяет давность.
| Элемент расчёта | Как определить | Норма |
|---|---|---|
| Продолжительность | Три года до момента вынесения решения о привлечении к ответственности. Для сопоставления нужны исходная дата по составу нарушения и дата самого решения инспекции. | п. 1 ст. 113 НК РФ |
| Исходная дата | День совершения нарушения; для составов по ст. 120 НК РФ, ст. 122 НК РФ, ст. 129.3 НК РФ и ст. 129.5 НК РФ — следующий день после окончания соответствующего налогового периода. По каждому составу нужен самостоятельный расчёт. | п. 1 ст. 113 НК РФ |
| Пример без приостановления | Если между надлежащим начальным моментом и вынесением решения прошло четыре года, трёхлетний срок истёк. При отсутствии иных спорных обстоятельств привлечение к ответственности исключено. | п. 1 ст. 113 НК РФ; подп. 4 п. 1 ст. 109 НК РФ |
| Приостановление | Выделите промежуток со дня составления акта о воспрепятствовании доступу. Возобновление течения срока связано с прекращением препятствий и вынесением решения о возобновлении выездной проверки. | п. 1.1 ст. 113 НК РФ |
| Проверка окончания | Срок в годах истекает в соответствующие месяц и число последнего года; год, кроме календарного, — двенадцать последовательных месяцев (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). При попадании последнего дня давности на выходной, нерабочий праздничный или иной нерабочий день по закону либо акту Президента РФ расчёт завершается ближайшим следующим рабочим днём (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). | п. 3 ст. 6.1 НК РФ; п. 7 ст. 6.1 НК РФ |
Обстоятельства примера условные: четыре года между исходным событием и решением и отсутствие приостановления. Законодательная продолжительность давности — три года по п. 1 ст. 113 НК РФ; условной она не является.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку давности с резолютивной части решения: выписываю, за какое нарушение инспекция привлекла гражданина к ответственности. Затем ищу в мотивировке событие, к которому привязан отсчёт. Такой порядок позволяет заметить, если в расчёте инспекции день совершения нарушения подменён окончанием периода или наоборот. Начальные моменты для разных составов разграничены п. 1 ст. 113 НК РФ.
Если инспекция ссылается на приостановление, я собираю отдельную хронологию препятствий. Проверяю содержание акта о воспрепятствовании доступу и основания вывода об активном противодействии. Для меня существенно, чем подтверждается невозможность провести выездную проверку и определить суммы к уплате, а также когда препятствия прекратились и было принято решение о возобновлении (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
В жалобе я связываю требование с конкретным решением, а расчёт излагаю так, чтобы каждую исходную дату можно было сопоставить с документом. Документы в подтверждение доводов допускается приложить к жалобе по п. 5 ст. 139.2 НК РФ. Я запрашиваю копию обращения в вышестоящий налоговый орган: акты налоговых органов ненормативного характера могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган, кроме актов по итогам рассмотрения жалоб и актов федерального органа налогового контроля (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Составьте проверяемую хронологию нарушения, проверки и вынесения решения.
Возражение против налогового штрафа оформляется через обжалование решения инспекции.
Для гражданина, оспаривающего решение инспекции о налоговой ответственности, применяется административный иск.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Предмет оспаривания | Гражданин может оспорить решение налогового органа, если полагает, что оно нарушает его права или незаконно возлагает обязанности. Довод о давности связывается с решением о привлечении к ответственности. | ч. 1 ст. 218 КАС РФ; п. 1 ст. 113 НК РФ |
| Предварительное обжалование | До судебного оспаривания штрафа гражданин должен направить жалобу на решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Для актов по итогам рассмотрения жалоб и актов федерального органа налогового контроля предварительное обращение в вышестоящий орган не требуется. | п. 2 ст. 138 НК РФ |
| Срок для иска против решения инспекции | Три месяца; после обязательного обжалования отсчёт связан с днём, когда стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по жалобе, либо с истечением срока принятия решения по жалобе. | ч. 1 ст. 219 КАС РФ; п. 3 ст. 138 НК РФ |
| Содержание требований | Укажите инспекцию, наименование, номер и дату решения, нарушенные права, положения закона для проверки решения и требование о признании его незаконным. Отразите дату подачи жалобы и результат рассмотрения. | ч. 2 ст. 220 КАС РФ |
| Ответ на налоговую жалобу | К административному иску прилагается копия ответа вышестоящего органа, если жалоба по тому же предмету была рассмотрена. Даты решения и ответа должны соответствовать изложенной хронологии. | ч. 3 ст. 220 КАС РФ |
Соберите материалы, позволяющие связать довод о давности с конкретным решением и ходом проверки.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Решение о привлечении к ответственности | Установить вменённый состав и момент, на который проверяется истечение давности по п. 1 ст. 113 НК РФ. Для жалобы нужны сведения об обжалуемом акте по п. 2 ст. 139.2 НК РФ. | Копия решения налогового органа для сопоставления реквизитов и мотивировки. |
| Хронология и расчёт давности | Обосновать начальную дату по п. 1 ст. 113 НК РФ и приостановление по п. 1.1 ст. 113 НК РФ. К жалобе допускается приложить документы в подтверждение доводов — п. 5 ст. 139.2 НК РФ. | Подготовьте расчёт с указанием источника каждой даты. |
| Акт о воспрепятствовании доступу | Проверить начало приостановления по п. 1.1 ст. 113 НК РФ. Для акта о доступе на территории и в помещения действует исключение для жилых помещений — п. 3 ст. 91 НК РФ. | Руководитель проверяющей группы и проверяемое лицо; отказ последнего подписать фиксируется в акте. |
| Жалоба и документы о полномочиях | Изложить основания нарушения прав и требования к решению по п. 2 ст. 139.2 НК РФ. При подаче жалобы уполномоченным представителем приложить документ о его полномочиях по п. 4 ст. 139.2 НК РФ. | Жалобу подписывает подавшее её лицо или представитель; допускается электронная подача — п. 1 ст. 139.2 НК РФ. |
| Ответ вышестоящего налогового органа | Подтвердить результат досудебного обжалования и определить начало срока обращения в суд по п. 3 ст. 138 НК РФ. | Если вышестоящий налоговый орган рассмотрел жалобу гражданина на этот штраф, копию его ответа нужно приложить к административному иску — ч. 3 ст. 220 КАС РФ. |
Давность привлечения и время для оспаривания решения инспекции рассчитываются отдельно.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Вынесение решения о привлечении | Три года; учитывается приостановление при активном противодействии выездной проверке, ставшем непреодолимым препятствием. | Со дня совершения нарушения; для составов по ст. 120 НК РФ, ст. 122 НК РФ, ст. 129.3 НК РФ и ст. 129.5 НК РФ — со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. | п. 1 ст. 113 НК РФ; п. 1.1 ст. 113 НК РФ |
| Апелляционная жалоба гражданина на штраф по итогам налоговой проверки: довод об истечении давности | Гражданин должен успеть подать жалобу на решение о штрафе до дня его вступления в силу; адресат — вышестоящий налоговый орган, подача — через вынесшую решение инспекцию. | После вынесения решения о привлечении к ответственности, пока оно не вступило в силу. | пп. 1–2 ст. 139.1 НК РФ |
| Административный иск гражданина против решения инспекции после налоговой жалобы | Три месяца. | Со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по жалобе, либо со дня истечения срока принятия решения по жалобе. | ч. 1 ст. 219 КАС РФ; п. 3 ст. 138 НК РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответы о начальной дате, приостановлении и защите от решения инспекции, вынесенного за пределами давности.
Три года до момента вынесения решения о привлечении — п. 1 ст. 113 НК РФ. Для нарушений по ст. 120 НК РФ, ст. 122 НК РФ, ст. 129.3 НК РФ и ст. 129.5 НК РФ отсчёт идёт со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, для остальных — со дня совершения (п. 1 ст. 113 НК РФ). Приостановление возможно при условиях активного противодействия выездной проверке, установленных п. 1.1 ст. 113 НК РФ.
От дня совершения нарушения, кроме составов по ст. 120 НК РФ, ст. 122 НК РФ, ст. 129.3 НК РФ и ст. 129.5 НК РФ: для них исходный момент — следующий день после окончания соответствующего налогового периода (п. 1 ст. 113 НК РФ). Сначала найдите в решении инспекции квалификацию нарушения и соотнесите её с указанным периодом.
Для давности привлечения имеет значение момент вынесения решения о привлечении к ответственности (п. 1 ст. 113 НК РФ). Поэтому в расчёте укажите дату самого решения. Получение письма не подменяет конечный момент, с которым закон связывает проверку истечения срока.
Приостанавливается при активном противодействии лица, ставшем непреодолимым препятствием для проведения выездной проверки и определения сумм налогов или взносов к уплате. Начало связано с составлением акта о воспрепятствовании доступу (п. 1.1 ст. 113 НК РФ). Одна продолжительность проверки не подтверждает эти условия.
Со дня, когда прекратились обстоятельства, препятствующие проведению выездной проверки, и вынесено решение о её возобновлении (п. 1.1 ст. 113 НК РФ). В расчёте нужно сопоставить сведения о прекращении препятствий с датой такого решения; проверьте, чем подтверждается каждое из этих событий.
Нет, истечение давности исключает привлечение к ответственности за налоговое правонарушение (подп. 4 п. 1 ст. 109 НК РФ). Проверять истечение нужно на момент вынесения решения, с надлежащей начальной даты и с учётом приостановления, если для него были основания (п. 1 ст. 113 НК РФ, п. 1.1 ст. 113 НК РФ).
В вышестоящий налоговый орган. Если решение ещё не вступило в силу, апелляционную жалобу подайте через инспекцию, вынесшую решение, до дня его вступления в силу (пп. 1–2 ст. 139.1 НК РФ). Укажите основания нарушения прав, требования и приложите расчёт давности с подтверждающими документами (пп. 2, 5–6 ст. 139.2 НК РФ).
Решение инспекции о привлечении сначала нужно обжаловать в вышестоящий налоговый орган. Исключения касаются актов по итогам рассмотрения жалоб и актов федерального органа налогового контроля — они допускают судебное оспаривание без предварительной жалобы в вышестоящий орган (п. 2 ст. 138 НК РФ). Гражданин оспаривает нарушение прав административным иском по ч. 1 ст. 218 КАС РФ.
Три месяца по ч. 1 ст. 219 КАС РФ. При оспаривании решения инспекции после обязательной жалобы начало отсчёта определяется днём, когда стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по жалобе, либо днём истечения срока принятия решения по ней (п. 3 ст. 138 НК РФ). Сохраните ответ и подтверждение даты ознакомления с ним.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту