Штраф за непредставление декларации связан с просрочкой её подачи в налоговый орган. Разберите, от какой суммы считают взыскание за опоздавшую 3-НДФЛ, когда действует освобождение и чем подтвердить возражения против решения инспекции.
Коротко
Штраф за непредставление налоговой декларации — взыскание за нарушение срока её подачи: 5 процентов не уплаченного вовремя налога за каждый полный или неполный месяц, не более 30 процентов и не менее 1000 рублей по п. 1 ст. 119 НК РФ. Но при отсутствии налога к уплате по опоздавшей декларации действует освобождение по п. 3 ст. 119 НК РФ. Для доходов от продажи или дарения недвижимости со сведениями, передаваемыми в инспекцию, предусмотрено освобождение по п. 4 ст. 119 НК РФ.
Разделите проверку на основание взыскания, расчёт и подготовку возражений: для них понадобятся разные сведения.
п. 3 ст. 119 НК РФ
п. 4 ст. 119 НК РФ
п. 1, 2 ст. 139.1 НК РФ
Проверка только итоговой суммы оставляет без внимания основания освобождения. В возражениях свяжите каждую ошибку инспекции с декларацией, платежами или характером дохода.
На консультации я сопоставляю мотивы решения с декларацией и документами о доходах.
Налогоплательщик может возражать как против самого взыскания, так и против его расчёта. Основание возражений зависит от содержания декларации и решения.
В споре важны разные функции: декларацию и доводы представляет налогоплательщик, решение проверяет вышестоящий налоговый орган, а жалобу может подписать представитель.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик | Освобождается от ответственности за просрочку представления декларации, если на её основании отсутствует сумма налога к уплате. При проверке штрафа важно сопоставить это основание с итогом поданной декларации. | п. 3 ст. 119 НК РФ |
| Налогоплательщик | Освобождается от ответственности за непредставление декларации по доходам от продажи либо дарения недвижимого имущества, сведения о котором представляются в налоговый орган. Характер дохода имеет самостоятельное значение. | п. 4 ст. 119 НК РФ |
| Налоговый орган, решение которого обжалуется | Получив апелляционную жалобу на штраф за просрочку 3-НДФЛ, направляет её со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган в течение трёх рабочих дней. Течение срока начинается на следующий день после поступления жалобы. | п. 1 ст. 139.1 НК РФ, п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ |
| Вышестоящий налоговый орган | В него обжалуют решение инспекции перед обращением в суд. Для акта по результатам рассмотрения жалобы повторное досудебное обжалование не обязательно. | п. 2 ст. 138 НК РФ |
| Представитель | Может подписать жалобу от имени подавшего её лица. Если жалоба подаётся уполномоченным представителем, к ней прилагаются документы, подтверждающие его полномочия. | п. 1, 4 ст. 139.2 НК РФ |
Просрочка подачи и наличие налога к уплате — разные обстоятельства. При проверке решения инспекции нужно установить каждое из них.
Непредставление декларации в установленный срок в налоговый орган по месту учёта влечёт взыскание по п. 1 ст. 119 НК РФ. Для расчёта используется налог по этой декларации, не уплаченный в установленный срок. Поэтому сумма полученного дохода сама по себе не заменяет базу штрафа.
Размер зависит от полных и неполных месяцев со дня, установленного для представления декларации. Начисляется 5 процентов за месяц, но не более 30 процентов базы и не менее 1000 рублей — п. 1 ст. 119 НК РФ. До применения этого расчёта необходимо проверить основания освобождения по п. 3, 4 ст. 119 НК РФ.
Отсутствие суммы налога к уплате на основании декларации, представленной с нарушением срока, освобождает налогоплательщика от ответственности по п. 3 ст. 119 НК РФ. Это правило относится к содержанию опоздавшей декларации; его следует сопоставлять с документом, на котором инспекция основывает взыскание.
Для доходов от продажи либо дарения недвижимого имущества предусмотрено отдельное освобождение за непредставление декларации по налогу на доходы физических лиц: сведения об имуществе должны представляться в налоговый орган — п. 4 ст. 119 НК РФ. При таком доходе проверка не сводится к подсчёту месяцев просрочки.
Для возражений сопоставьте основание штрафа и обстоятельства, исключающие взыскание.
Основание освобождения проверяется по результату декларации, поданной с опозданием.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю проверку минимального штрафа с итоговой суммы в декларации. Если налога к уплате нет, сопоставляю решение с основанием освобождения и готовлю довод для жалобы. Подтверждение подачи помогает связать этот довод с конкретной декларацией.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая
Содержание возражений различается в зависимости от суммы налога и происхождения доходов.
Декларация подана с опозданием, но сумма налога к уплате отсутствует. Проверяется основание освобождения налогоплательщика по п. 3 ст. 119 НК РФ.
Штраф связан с доходом от продажи недвижимости. Существенно, передаются ли сведения об этом имуществе в налоговый орган, — п. 4 ст. 119 НК РФ.
Доход возник в результате дарения недвижимости. При передаче сведений об имуществе в налоговый орган применяется освобождение по п. 4 ст. 119 НК РФ.
Инспекция считает взыскание с иной суммы, чем не уплаченный вовремя налог по декларации. Нужно сопоставить базу расчёта с п. 1 ст. 119 НК РФ.
Спор касается полного либо неполного месяца и пределов взыскания. Проверка охватывает период и ограничения размера штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ.
Для проверки решения используется обжалование в вышестоящем налоговом органе; после досудебного этапа возможно обращение в суд — п. 2 ст. 138 НК РФ.
Сначала проверьте освобождение при отсутствии налога к уплате и по доходам от продажи либо дарения недвижимости со сведениями, передаваемыми инспекции, — п. 3, 4 ст. 119 НК РФ. Если освобождения нет, сопоставьте базу, месяцы и пределы взыскания.
| Элемент расчёта | Как проверить | Норма |
|---|---|---|
| База взыскания | Не уплаченная в установленный срок сумма налога, подлежащая уплате или доплате на основании декларации. Для расчёта берётся именно этот налог, а не весь доход гражданина. | п. 1 ст. 119 НК РФ |
| Ставка и ограничения | База × 5 процентов × число полных или неполных месяцев со дня, установленного для представления декларации; не более 30 процентов базы и не менее 1000 рублей. | п. 1 ст. 119 НК РФ |
| Пример расчёта | Налог, не уплаченный в срок, — 40 000 рублей; просрочка — 2 месяца. Расчёт: 40 000 × 5 % × 2 = 4000 рублей. Верхний предел: 40 000 × 30 % = 12 000 рублей; минимум — 1000 рублей. Полученная сумма укладывается в оба ограничения. | п. 1 ст. 119 НК РФ |
| Отсутствие налога к уплате | Если по представленной с нарушением срока декларации отсутствует сумма налога к уплате, налогоплательщик освобождается от ответственности. Минимум взыскания не заменяет проверку этого основания. | п. 3 ст. 119 НК РФ |
Сумма налога и месяцы в примере условные. Ставка и пределы — п. 1 ст. 119 НК РФ. Если налог по декларации начислен, но полностью уплачен вовремя, нулевая база штрафа сама по себе не означает освобождения по п. 3: при отсутствии иных оснований освобождения действует минимум 1000 рублей. Пример не касается доходов от продажи либо дарения недвижимости, подпадающих под п. 4 ст. 119 НК РФ.
Взыскание относится к непредставлению декларации в установленный срок в налоговый орган по месту учёта. Перед определением суммы проверяется освобождение: при отсутствии налога к уплате по опоздавшей декларации и по доходам от продажи либо дарения недвижимости со сведениями, передаваемыми инспекции, — п. 3, 4 ст. 119 НК РФ.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Просрочка представления гражданином декларации по налогу на доходы физических лиц в инспекцию по месту учёта | Налогоплательщик | Штраф — 5 процентов не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате или доплате на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления; не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. | п. 1 ст. 119 НК РФ |
При проверке решения разграничьте сумму налога и сумму санкции: база штрафа привязана к не уплаченному в срок налогу по декларации, а продолжительность просрочки — к дню, установленному для её представления, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ.
Основание освобождения и правильность расчёта проверяются отдельно. Применимый вариант зависит от декларации, источника дохода и периода просрочки.
Комментарий адвокатаадвокат · рег. № 78/8790
Я начинаю разбор решения с вопроса, что именно инспекция посчитала основанием для штрафа. Прошу показать декларацию целиком, подтверждение подачи, сведения о платежах и документы о доходе. Такой набор позволяет сопоставить расчёт с фактическими обстоятельствами, а не обсуждать только итоговую сумму в решении.
При отсутствии налога к уплате по опоздавшей декларации я проверяю освобождение по п. 3 ст. 119 НК РФ. Если доход связан с продажей или дарением недвижимости, отдельно рассматриваю основание из п. 4 ст. 119 НК РФ. Мне важно отделить спор о сроке подачи от обстоятельств, при которых ответственность исключается.
Для расчёта я раскладываю сумму инспекции на базу, месяцы и ограничения по п. 1 ст. 119 НК РФ. В жалобе связываю каждое возражение с документом: с итогом декларации, датой подачи или сведениями о доходе. Затем проверяю стадию обжалования: апелляционная жалоба касается ещё не вступившего в силу решения, а жалоба — вступившего в силу акта по п. 1 ст. 138 НК РФ. На консультации объясняю, какие доводы подтверждены документами и что потребуется для их изложения.
Проверку удобно вести от декларации к решению, а подготовку жалобы — от конкретной ошибки к подтверждающему документу.
Для решения инспекции о налоговой ответственности предусмотрен налоговый порядок обжалования. Вид обращения зависит от того, вступило ли решение в силу.
Гражданин оспаривает решение инспекции о взыскании штрафа административным иском. Налоговая жалоба и административный иск выполняют разные задачи; сведения о досудебном обращении нужны при подготовке иска.
| Вопрос | Как решается | Норма |
|---|---|---|
| Что оспаривать | Гражданин вправе оспорить решение налогового органа, если полагает, что оно нарушает его права или незаконно возлагает обязанности. Требование касается законности конкретного решения о штрафе. | ч. 1 ст. 218 КАС РФ |
| Нужна ли жалоба перед судом | Для спора о санкции за опоздавшую 3-НДФЛ нужен досудебный этап в вышестоящем налоговом органе. Если оспаривается акт по результатам налоговой жалобы, ещё одна жалоба перед судом не требуется. | п. 2 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 218 КАС РФ |
| Что написать в административном иске | Укажите налоговый орган, наименование, номер и дату решения, нарушенные права, нормы для проверки законности, сведения о подаче и результате жалобы, требование о признании решения незаконным. | ч. 2 ст. 220 КАС РФ |
| Как подтвердить досудебное обращение | К административному иску прилагается копия ответа вышестоящего органа, если он рассмотрел жалобу по тому же предмету. Сохраните ответ вместе с первоначальным решением. | ч. 3 ст. 220 КАС РФ |
| Когда обращаться после налоговой жалобы | Для оспаривания штрафа гражданином применяется срок три месяца; начало отсчёта связывается с получением сведений о решении вышестоящего налогового органа по жалобе либо с истечением срока её разрешения. | ч. 1 ст. 219 КАС РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ |
Соберите материалы, позволяющие связать довод с конкретным начислением. Документы в подтверждение доводов можно приложить к жалобе по п. 5 ст. 139.2 НК РФ.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Декларация и подтверждение её подачи | Сопоставить итоговый налог и дату представления с основанием взыскания или освобождения по п. 1, 3 ст. 119 НК РФ. | Сохраните декларацию в поданном виде и полученное подтверждение приёма. |
| Подтверждения уплаты налога | Проверить не уплаченную в установленный срок сумму налога, с которой рассчитан штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ. | Сохраните платёжные документы и сведения об исполнении платежа. |
| Документы о продаже или дарении недвижимости | Обосновать характер дохода для проверки освобождения по п. 4 ст. 119 НК РФ. | Соберите имеющиеся документы о сделке и сведения об объекте недвижимости. |
| Жалоба на решение инспекции | Изложить обжалуемый акт, нарушение прав и требования по п. 2 ст. 139.2 НК РФ. | Письменная форма; подпись подавшего лица или представителя, допустима электронная подача — п. 1 ст. 139.2 НК РФ. |
| Подтверждение полномочий представителя | Приложить при подаче жалобы уполномоченным представителем по п. 4 ст. 139.2 НК РФ. | Документ должен подтверждать полномочия лица, подающего жалобу. |
| Ответ вышестоящего налогового органа | Подтвердить результат рассмотрения жалобы при подаче административного иска — ч. 3 ст. 220 КАС РФ. | К иску приложите копию ответа, если жалоба по тому же предмету рассмотрена. |
При передаче апелляционной жалобы на штраф за 3-НДФЛ начало отсчёта и рабочие дни определяются п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ. Для судебного срока после жалобы действует специальный п. 3 ст. 138 НК РФ.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Передача апелляционной жалобы инспекцией в вышестоящий налоговый орган | В течение трёх рабочих дней | Отсчёт начинается на следующий день после поступления в инспекцию апелляционной жалобы гражданина на штраф за просрочку 3-НДФЛ. | п. 1 ст. 139.1 НК РФ |
| Обращение гражданина в суд для оспаривания решения инспекции о штрафе | Три месяца | Со дня, когда стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по жалобе, либо со дня истечения срока принятия решения по жалобе. | ч. 1 ст. 219 КАС РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ |
| Подача гражданином апелляционной жалобы на штраф за опоздавшую 3-НДФЛ через вынесшую решение инспекцию | Жалоба на штраф за неподачу 3-НДФЛ подаётся до дня вступления решения в силу | Пока решение о привлечении к ответственности не вступило в силу; дата получения решения сама по себе не заменяет этот предельный момент. | п. 1, 2 ст. 139.1 НК РФ |
Как адвокат ведёт ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат · в профессии с 2006 года
Я веду поручение лично. При обращении разбираю задачу, необходимые действия и объём помощи, который закрепляю в соглашении.
Сведения, полученные в связи с обращением за юридической помощью, охраняются адвокатской тайной.
Ответы о базе взыскания, освобождении и споре с инспекцией относятся к ответственности за просрочку представления декларации.
5 процентов не уплаченного в срок налога по декларации за полный или неполный месяц, не более 30 процентов и не менее 1000 рублей — п. 1 ст. 119 НК РФ. До расчёта проверьте освобождение при отсутствии налога к уплате и по доходам от продажи либо дарения недвижимости со сведениями, передаваемыми инспекции, — п. 3, 4 ст. 119 НК РФ.
Налогоплательщик освобождается от ответственности, если по декларации, представленной с нарушением срока, отсутствует сумма налога к уплате, — п. 3 ст. 119 НК РФ. Для возражений сохраните поданную декларацию и подтверждение её приёма: это позволит сопоставить итоговую сумму с основанием решения инспекции.
Нет, базой является не уплаченная в установленный срок сумма налога, подлежащая уплате или доплате на основании декларации, — п. 1 ст. 119 НК РФ. Поэтому проверьте, какую сумму инспекция использовала в расчёте. Подтверждения платежей помогут сопоставить её со своевременно исполненной обязанностью.
Да, п. 1 ст. 119 НК РФ предусматривает 5 процентов за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи, но не более 30 процентов базы и не менее 1000 рублей. Основания освобождения при отсутствии налога к уплате и по доходам от продажи либо дарения недвижимости с передачей сведений в инспекцию проверяются по п. 3, 4 ст. 119 НК РФ.
Да, за непредставление декларации по доходам от продажи недвижимого имущества действует освобождение, если сведения об этом имуществе представляются в налоговый орган, — п. 4 ст. 119 НК РФ. Для проверки основания сопоставьте решение с документами о продаже и сведениями об объекте.
Доходы от дарения недвижимости также охватываются освобождением за непредставление декларации, если сведения об имуществе представляются в налоговый орган, — п. 4 ст. 119 НК РФ. В жалобе свяжите довод с характером дохода и приложите документы, подтверждающие его, по п. 5 ст. 139.2 НК РФ.
В вышестоящий налоговый орган через инспекцию, вынесшую решение о привлечении к ответственности. Подать апелляционную жалобу можно до дня вступления этого решения в силу — п. 1, 2 ст. 139.1 НК РФ. Жалобу подписывает подавшее её лицо либо представитель — п. 1 ст. 139.2 НК РФ.
Укажите ФИО и место жительства, обжалуемое решение и налоговый орган, основания нарушения прав, требования и способ получения ответа — п. 2 ст. 139.2 НК РФ. Для спора о сумме приложите расчёт и документы в подтверждение доводов; такая возможность предусмотрена п. 5 ст. 139.2 НК РФ.
Для судебного спора о штрафе за просрочку 3-НДФЛ требуется предварительная налоговая жалоба: в ней можно оспорить расчёт или неприменение освобождения. Повторять этот этап для судебного оспаривания акта по итогам жалобы не требуется — п. 2 ст. 138 НК РФ. Гражданин подаёт административный иск по ч. 1, 3 ст. 218 КАС РФ.
В течение трёх месяцев по ч. 1 ст. 219 КАС РФ; при оспаривании решения инспекции срок отсчитывается со дня, когда стало известно о решении вышестоящего налогового органа по жалобе, либо со дня истечения срока её разрешения по п. 3 ст. 138 НК РФ. Сохраните ответ и сведения о его получении, чтобы подтвердить начало отсчёта.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу
Не откладывайте защиту