При ввозе товаров расчёт НДС зависит от таможенной процедуры, состава партии и основания освобождения. Разберите налоговую базу, документы на льготу и зачёт обеспечительного платежа при поставке из ЕАЭС, чтобы подготовить расчёт и декларацию.
Коротко
НДС при импорте товаров рассчитывают по ставкам для ввоза — ст. 164 НК РФ. Для таможенного расчёта база включает таможенную стоимость, подлежащие уплате пошлину и акцизы; для продуктов переработки база — стоимость переработки, с учётом освобождения по товару и процедуре — п. 1–3 ст. 160 НК РФ, ст. 150 НК РФ, п. 1 ст. 151 НК РФ. При НДС при импорте из ЕАЭС уплаченное обеспечение учитывают на условиях п. 2 ст. 177 НК РФ.
Начните с документа, который объясняет конкретную поставку: декларации на товары, подтверждения льготы или документа о предстоящей поставке.
п. 1–3 ст. 160 НК РФ, ст. 150 НК РФ, п. 1 ст. 151 НК РФ
п. 2 ст. 177 НК РФ
подп. 2 ст. 150 НК РФ
Ошибка в составе базы и отсутствие документа на освобождение затрагивают разные основания расчёта. Разберите каждое до заполнения декларации.
Обратитесь с расчётом поставки и документами, если основание суммы нельзя проследить до конкретного товара.
При льготе на сырьё и при зачёте обеспечительного платежа документы проходят через разные органы. Адресат определяется основанием ввоза.
| Участник | Обязанность или право | Норма |
|---|---|---|
| Налогоплательщик | При ввозе из ЕАЭС с документом о предстоящей поставке заявляет уплаченное обеспечение в декларации по косвенным налогам. В исполнение обязанности идёт сумма, отражённая в документе и декларации и не превышающая размер налога. | п. 2 ст. 177 НК РФ |
| Налоговый орган | Получает декларацию по косвенным налогам, с представлением которой связано исполнение обязанности в пределах обеспечительного платежа, но не ранее договорного срока уплаты. | п. 2 ст. 177 НК РФ |
| Таможенные органы | При заявленном освобождении сырья и комплектующих получают документ о целевом назначении и отсутствии российских аналогов; при ввозе из ЕАЭС его представляют налоговому органу. | подп. 2 ст. 150 НК РФ |
| Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов | Выдаёт в установленном им порядке документ о целевом назначении сырья и комплектующих и отсутствии производимых в России аналогов. | подп. 2 ст. 150 НК РФ |
| Налоговый орган при ввозе из государства — члена Евразийского экономического союза | Получает документ на освобождение сырья и комплектующих вместо таможенных органов. Поэтому подтверждение льготы подбирается с учётом территории поставки. | подп. 2 ст. 150 НК РФ |
НДС в России при импорте связан с ввозимой вещью и правовым режимом её перемещения.
Расчёт НДС при импорте начинается с базы. Для товаров, к которым применяется общий таможенный порядок, в неё входят таможенная стоимость, пошлина и акциз. Освобождённый ввоз и особенности таможенной процедуры проверяются до такого расчёта — п. 1 ст. 160 НК РФ, ст. 150 НК РФ, п. 1 ст. 151 НК РФ.
У продуктов переработки товаров, ранее вывезенных по таможенной процедуре переработки вне таможенной территории, база — стоимость переработки. В смешанной партии базу разделяют по наименованию, виду и марке; подакцизную часть и продукты переработки выделяют отдельно — п. 1–3 ст. 160 НК РФ.
Для НДС при импорте товаров из ЕАЭС значим документ о предстоящей поставке. Обеспечительный платёж засчитывается в исполнение налоговой обязанности в пределах налога при отражении суммы в документе и декларации; момент исполнения — представление декларации, но не раньше срока уплаты по Договору о ЕАЭС — п. 2 ст. 177 НК РФ.
НДС при импорте при УСН рассчитывают по ставкам для ввоза — ст. 164 НК РФ. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% для товаров льготной категории с учётом кодов продукции, определяемых Правительством РФ, — п. 2 ст. 164 НК РФ. Для остальных облагаемых товаров налогообложение производится по налоговой ставке 22% — п. 2–5 ст. 164 НК РФ. Ставка НДС при импорте не заменяется пониженными ставками УСН — ст. 164 НК РФ.
Стоимость переработки выделена как самостоятельная налоговая база.
Комментарий адвоката Вруцкогоадвокат · рег. № 78/8790
Я сопоставляю документы первоначального вывоза с документами возвращаемых продуктов и стоимостью работ по переработке. Так можно проверить, к какой части партии относится особая база и где расчёт построен на таможенной стоимости всей вещи. Раздельное определение базы для смешанной партии следует из ст. 160 НК РФ.
Статьи закона, на которых держится тема, — с названиями из официального текста
Официальный текст: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая
Поставки отличаются составом базы, документом на освобождение и судьбой обеспечительного платежа.
НДС при импорте из Китая проверяют по таможенной стоимости, пошлине и акцизам, с учётом освобождения по товару и процедуре. Ошибка в одном слагаемом влияет на общий расчёт — п. 1 ст. 160 НК РФ, ст. 150 НК РФ, п. 1 ст. 151 НК РФ.
В партии различаются марки, виды или наименования; вместе ввозятся подакцизные и неподакцизные товары. Основание спора — объединение позиций, для которых база должна определяться раздельно по ст. 160 НК РФ.
После вывоза для переработки вне таможенной территории возвращаются продукты переработки. Сопоставляют заявленную базу со стоимостью переработки, а не стоимостью вещи целиком — ст. 160 НК РФ.
При заявленном освобождении сырья и комплектующих проверяют документ о целевом назначении и отсутствии российских аналогов, выданный уполномоченным органом. При ввозе из ЕАЭС его представляют налоговому органу — подп. 2 ст. 150 НК РФ.
При НДС при импорте из Белоруссии или Казахстана сопоставляют налог и обеспечительный платёж по документу о предстоящей поставке. Превышение над налогом учитывается отдельно по п. 2 ст. 177 НК РФ.
Предварительное обеспечение перечислено, но поставка из ЕАЭС сорвалась. Проверяют дату формирования документа, сумму налога в нём и период декларации для отражения платежа — п. 2 ст. 177 НК РФ.
Сопоставляйте основания расчёта, даже когда платежи относятся к одной поставке.
| Признак | НДС при импорте товаров | Соседний механизм | Норма |
|---|---|---|---|
| База ввоза и цена покупки | База включает таможенную стоимость, подлежащие уплате пошлину и акциз с учётом освобождения по товару и процедуре. При заявленном освобождении сырья и комплектующих проверяют документ о целевом назначении и отсутствии российских аналогов. | Цена в инвойсе не заменяет состав налоговой базы. Для продуктов переработки действует база в виде стоимости переработки. | п. 1–3 ст. 160 НК РФ, подп. 2 ст. 150 НК РФ, п. 1 ст. 151 НК РФ |
| Налог и обеспечительный платёж | При ввозе из ЕАЭС налоговая обязанность считается исполненной в пределах налога при отражении платежа в документе и декларации. | Обеспечение может превышать налог; его перечисление само по себе не определяет дату исполнения обязанности. | п. 2 ст. 177 НК РФ |
| Ввоз сырья и подтверждение его назначения | При заявленном освобождении сырья и комплектующих целевое назначение и отсутствие производимых в России аналогов подтверждают документом федерального органа в сфере промышленности. | Документ уполномоченного органа подтверждает эти условия; при ввозе из ЕАЭС его представляют налоговому органу. | подп. 2 ст. 150 НК РФ |
| База и санкция за её занижение | Определение базы относится к конкретным группам ввозимых товаров. | Штраф за неуплату вследствие занижения базы имеет самостоятельный состав и учитывает покрытие налога положительным сальдо. | п. 1–3 ст. 160 НК РФ, п. 1, 4 ст. 122 НК РФ |
Сначала установите состав базы по группе товара, затем сопоставьте налог с перечисленным обеспечением при поставке из ЕАЭС.
| Элемент расчёта | Как считать | Норма |
|---|---|---|
| База по таможенному порядку | Таможенная стоимость + подлежащая уплате таможенная пошлина + подлежащие уплате акцизы по подакцизным товарам. Учитываются освобождение и процедура; продукты переработки рассчитываются отдельно. При заявленной льготе на сырьё проверяют документ о целевом назначении и отсутствии российских аналогов. | п. 1–3 ст. 160 НК РФ, подп. 2 ст. 150 НК РФ, п. 1 ст. 151 НК РФ |
| Пример базы и налога | Условно: таможенная стоимость 800 000 рублей, пошлина 80 000 рублей, товар неподакцизный, освобождения нет, ставка 10% к нему не применяется. База: 800 000 + 80 000 = 880 000 рублей. НДС: 880 000 × 22% = 193 600 рублей. | п. 1 ст. 160 НК РФ, п. 3, 5 ст. 164 НК РФ |
| Продукты переработки | База = стоимость переработки товаров, ранее вывезенных по таможенной процедуре переработки вне таможенной территории. | п. 1–3 ст. 160 НК РФ |
| Разделение партии | Расчёт ведут по каждой группе одного наименования, вида и марки; подакцизные и неподакцизные товары, продукты переработки выделяют отдельно. | п. 1–3 ст. 160 НК РФ |
| Исполнение за счёт обеспечения | Учитывается сумма обеспечительного платежа не выше налога, указанная в документе о предстоящей поставке и заявленная в декларации. Превышение обеспечения над исчисленным налогом учитывается отдельно. | п. 2 ст. 177 НК РФ |
Стоимость и сумма пошлины в примере условные; ставка 22% — по п. 3 ст. 164 НК РФ. До расчёта проверяют освобождение по ст. 150 НК РФ и п. 1 ст. 151 НК РФ; для продуктов переработки товаров, вывезенных по процедуре переработки вне таможенной территории, база — стоимость переработки по п. 1–3 ст. 160 НК РФ.
Штраф за непредставление декларации и штраф за неверное исчисление налога основаны на разных нарушениях.
| Нарушение | Кто отвечает | Санкция | Норма |
|---|---|---|---|
| Непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта в срок | Налогоплательщик | Штраф 5% неуплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления; максимум 30% этой суммы, минимум 1000 рублей по п. 1 ст. 119 НК РФ. | п. 1 ст. 119 НК РФ |
| Неуплата или неполная уплата вследствие занижения базы, неправильного исчисления или иных неправомерных действий (бездействия) | Налогоплательщик | Штраф 20% неуплаченной суммы налога по п. 1 ст. 122 НК РФ. | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Умышленные действия (бездействие), повлекшие неуплату или неполную уплату вследствие занижения базы или неправильного исчисления | Налогоплательщик | Штраф 40% неуплаченной суммы налога по п. 3 ст. 122 НК РФ. | п. 1, 3 ст. 122 НК РФ |
Строки о занижении относятся к неуплате НДС, администрируемого налоговым органом. По п. 4 ст. 122 НК РФ непрерывное покрытие положительным сальдо ЕНС и (или) средствами, зачтёнными в предстоящую обязанность по конкретному налогу, от срока уплаты по НК до решения освобождает в покрытой части. По п. 3 ст. 119 НК РФ освобождение действует, если по опоздавшей декларации нет налога к уплате.
адвокат · рег. № 78/8790
В импортной поставке я начинаю с происхождения каждой суммы: стоимость товара, пошлина, акциз, стоимость переработки, предварительное обеспечение. По п. 1–3 ст. 160 НК РФ эти показатели не взаимозаменяемы. Когда общий расчёт по партии не позволяет увидеть отдельную марку или подакцизную часть, прошу разложить его по товарным позициям и сопоставляю с документами ввоза.
В поставке из ЕАЭС отдельно проверяю связь обеспечительного платежа с документом о предстоящей поставке и декларацией. По п. 2 ст. 177 НК РФ важны не только сумма и перечисление денег, но и отражение их в декларации, а также договорный срок уплаты. Если товар не поступил, фиксирую дату формирования документа и объём обеспечения, относящийся к сорванному ввозу.
При штрафе за занижение базы проверяю сведения единого налогового счёта за весь отрезок от срока уплаты до решения. Пункт 4 ст. 122 НК РФ связывает освобождение с непрерывным покрытием налога положительным сальдо и (или) зачтёнными средствами. Для штрафа за опоздавшую декларацию другой вопрос: есть ли по ней налог к уплате, поскольку п. 3 ст. 119 НК РФ предусматривает освобождение при его отсутствии.
Соберите цепочку от конкретного товара до налоговой базы и исполнения обязанности.
Для проверки расчёта подберите документы по товарным группам; для зачёта обеспечения — по документу о предстоящей поставке.
| Документ | Зачем | Кто подписывает, форма |
|---|---|---|
| Документ о предстоящей поставке товаров | Содержит сумму обеспечительного платежа и налога. Его дата важна при несостоявшемся ввозе. | Оформленный документ на поставку из государства — члена ЕАЭС, п. 2 ст. 177 НК РФ. |
| Налоговая декларация по косвенным налогам | Заявляет сумму обеспечения, учитываемую в исполнение обязанности; при несостоявшейся поставке отражает соответствующие суммы. | Представляется налогоплательщиком в налоговый орган, п. 2 ст. 177 НК РФ. |
| Документ о целевом назначении сырья и комплектующих | При заявленной льготе на сырьё и комплектующие подтверждает их целевое назначение и отсутствие аналогов, производимых в России. | Выдаётся федеральным органом, осуществляющим выработку государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в установленном им порядке — подп. 2 ст. 150 НК РФ. |
| Расчёт базы по товарным группам | Позволяет проверить таможенную стоимость, пошлину и акцизы, выделение продуктов переработки и подакцизных позиций. | Для сверки подберите исходные документы ввоза по наименованию, виду и марке, п. 1–3 ст. 160 НК РФ. |
Проверьте сроки учёта обеспечения, посреднического ввоза из ЕАЭС и оспаривания решения таможни.
| Действие | Срок | С какого дня | Норма |
|---|---|---|---|
| Отразить обеспечение по товарам из ЕАЭС, ввоз которых не состоялся | Не позднее трёх лет с даты формирования документа о предстоящей поставке товаров. | С даты формирования документа. Сумму отражают в декларации за период возникновения обязанности по налогу при ввозе, в пределах налога по документу на несостоявшуюся поставку. | п. 2 ст. 177 НК РФ |
| Уплатить НДС при ввозе из ЕАЭС по договору поручения, комиссии или агентскому договору | Не позднее 20-го числа следующего месяца. | После месяца принятия товаров на учёт организацией (ИП) — поверенным, комиссионером, агентом. Исключения: налоговые агенты электронной торговли; посредники по договорам о реализации товаров доверителя, комитента, принципала организациям или ИП. | п. 4 ст. 151 НК РФ, п. 1 ст. 174.3 НК РФ |
| Оспорить решение таможни о начислении НДС в арбитражном суде | Три месяца, если федеральный закон не установил иной срок оспаривания этого решения таможни. | Со дня, когда импортёру стало известно о нарушении его прав решением таможни. Уважительная причина опоздания позволяет просить суд восстановить срок оспаривания этого решения. | ч. 4 ст. 198 АПК РФ |
При ввозе с документом о предстоящей поставке обеспечение учитывают со дня подачи декларации, но не ранее срока уплаты по Договору о ЕАЭС, в пределах налога и суммы в документе и декларации — п. 2 ст. 177 НК РФ.
Как адвокат ведёт поручение компании
Правовая помощь компаниям и предпринимателям — кто отвечает за ваше поручение
№ 78/8790 · адвокат
Поручение ведёт адвокат Константин Александрович Вруцкий лично. При обращении обсуждаем задачу компании, необходимые действия и объём сопровождения, который будет закреплён в соглашении.
Адвокатская тайна действует с первого слова, ещё до заключения соглашения: сведения о компании, её сделках и контрагентах не могут быть раскрыты, а адвоката нельзя допросить о том, что он узнал от доверителя.
Ответы привязаны к составу партии и документам на конкретный ввоз.
Для льготных категорий товаров ставка — 10% с учётом кодов продукции, определяемых Правительством РФ, по п. 2 ст. 164 НК РФ. Для остальных облагаемых товаров налогообложение производится по налоговой ставке 22% — п. 2–5 ст. 164 НК РФ. Таможенная база: таможенная стоимость, подлежащие уплате пошлина и акцизы; для продуктов переработки — стоимость переработки, с учётом освобождений: п. 1–3 ст. 160 НК РФ, ст. 150 НК РФ, п. 1 ст. 151 НК РФ.
Для таможенного расчёта берут таможенную стоимость и прибавляют пошлину и акциз, подлежащие уплате. Учитывают освобождение по товару и процедуре; для продуктов переработки действует особая база — ст. 160 НК РФ, ст. 150 НК РФ, п. 1 ст. 151 НК РФ.
Базу определяют отдельно по каждой группе одного наименования, вида и марки. Подакцизные и неподакцизные товары разделяют; аналогично поступают, если в партии есть продукты переработки ранее вывезенных товаров — ст. 160 НК РФ.
При ввозе из ЕАЭС обеспечение учитывается в исполнение обязанности в пределах налога, если сумма указана в документе о предстоящей поставке и заявлена в декларации по косвенным налогам. Дата исполнения — её представление в налоговый орган, но не ранее договорного срока уплаты — п. 2 ст. 177 НК РФ.
Если налогоплательщик имеет право на вычет по ст. 171 НК РФ, для НДС, уплаченного на таможне при импорте, нужны документы о фактической уплате налога и первичные документы на товар. Вычет применяется после принятия на учёт с учётом особенностей п. 1 ст. 172 НК РФ. Вычеты по п. 2 ст. 171 НК РФ можно заявить в пределах трёх лет после принятия ввезённых товаров на учёт — п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
При заявленном освобождении сырья и комплектующих документ представляют в налоговый орган, поскольку Беларусь — государство — член ЕАЭС. Документ подтверждает целевое назначение и отсутствие аналогов, производимых в России; его выдаёт федеральный орган в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов в установленном им порядке — подп. 2 ст. 150 НК РФ.
Превышение обеспечения над налогом учитывается отдельно. В исполнение обязанности идёт часть не выше налога, указанная в документе о предстоящей поставке и заявленная в декларации по косвенным налогам — п. 2 ст. 177 НК РФ.
Суммы обеспечения по неввезённым товарам могут быть отражены в декларации по косвенным налогам за период возникновения обязанности по налогу при ввозе. Предел — три года с формирования документа о предстоящей поставке, а сумма — не выше указанного в нём налога по неввезённым товарам, п. 2 ст. 177 НК РФ.
Разделите базу по наименованию, виду и марке, по подакцизным и неподакцизным товарам, а также продуктам переработки товаров, ранее вывезенных по процедуре переработки вне таможенной территории — ст. 160 НК РФ.
Для НДС, администрируемого налоговым органом, освобождение по п. 4 ст. 122 НК РФ относится к части налога, непрерывно покрытой положительным сальдо ЕНС и (или) средствами, зачтёнными в предстоящую обязанность по этому налогу. Проверяют период со дня установленного НК срока уплаты до дня решения о привлечении к ответственности. Для покрытой части неуплата не признаётся правонарушением.
Где нужна помощь адвоката и что прочитать дальше по этому вопросу