За сколько лет может проводиться налоговая проверка

Чтобы понять, за сколько лет назначена налоговая проверка, начните с решения о её проведении. В нём должны быть указаны проверяемые периоды и налоги. Охват по налогам бывает разным: от одного налога до нескольких одновременно. Сопоставляйте её границы именно с этими сведениями, а не только с датой первого обращения проверяющих: содержание решения определяет п. 2, а возможность проверки нескольких налогов — п. 3 ст. 89 НК РФ.

Общий предел для выездной проверки — три календарных года, предшествующих году вынесения решения. Отсчёт привязан к календарным годам: это не скользящий промежуток назад от дня прихода проверяющих. Для определения глубины возьмите год решения и три предыдущих года. При этом налоговый орган может охватить более короткий период: закон устанавливает максимальную глубину, а конкретные периоды должны быть обозначены в решении — п. 4 и п. 2 ст. 89 НК РФ.

Текущий год тоже может попасть в проверку. Условие такое: соответствующие налоговые периоды должны завершиться до даты вынесения решения. Поэтому при сопоставлении дат учитывайте не только границу календарного года, но и окончание налогового периода по проверяемому налогу. Правило о трёх предыдущих годах не исключает такую проверку текущего года — п. 4 ст. 89 НК РФ.

Если во время соответствующей выездной проверки вы представляете уточнённую налоговую декларацию, проверяется период, к которому относится уточнение. Для этой ситуации п. 4 ст. 89 НК РФ прямо связывает проверяемый период с декларацией. При подготовке уточнения учитывайте, за какой период меняете сведения: ориентиром становится период декларации, даже если он выходит за обычную глубину проверки.

Повторная выездная проверка касается тех же налогов и того же периода, которые уже проверялись. Её глубину считают от года решения о повторной проверке: допускается охват трёх предшествующих календарных лет. Среди оснований её проведения предусмотрен контроль вышестоящего налогового органа за деятельностью органа, проводившего проверку. Эти правила закреплены в п. 10 ст. 89 НК РФ.

При реорганизации или ликвидации организации проверка допускается независимо от времени и предмета предыдущей. Однако для проверяемого периода сохраняется граница: три календарных года перед годом вынесения решения. Реорганизация и ликвидация не дают неограниченной глубины такой проверки — п. 11 ст. 89 НК РФ.

Не путайте охват прошлых лет с продолжительностью работы проверяющих. Обычная выездная проверка длится до двух месяцев; возможно продление до четырёх, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Этот срок считается со дня решения о назначении до дня составления справки о проведённой проверке. Продолжительность регулируют п. 6 и п. 8 ст. 89 НК РФ, а глубину — правила о проверяемых периодах.