За какой период может проводиться налоговая проверка

Чтобы понять, какой год налоговая может проверять при выездной проверке, сначала смотрят на решение о её проведении. По п. 2 ст. 89 НК РФ в нём должны быть указаны проверяемые периоды и налоги. Именно год вынесения решения служит точкой отсчёта для общего ограничения по глубине проверки. Дата начала работы проверяющих сама по себе эту точку отсчёта не заменяет.

По п. 4 ст. 89 НК РФ основной охват — не более трёх календарных лет, предшествующих году решения. Это календарные годы, а не отсчёт назад от дня, когда инспекция приступила к проверке. При этом правило не означает, что инспекция обязана проверить весь допустимый промежуток: конкретные периоды обозначаются в решении. Ответ на вопрос, за какой период назначена налоговая проверка, начинается с его содержания.

Год принятия решения также не исключён из проверки целиком. Тот же п. 4 ст. 89 НК РФ позволяет включать налоговые периоды этого года, завершившиеся до даты решения. Налоговый период здесь означает период, за который исчисляют налог. Для включения текущего года существенна завершённость такого периода; одного факта наступления нового календарного года недостаточно. Проверяемые налоги тоже нужно соотносить с предметом решения.

Отдельная оговорка касается уточнённой декларации — декларации, которой налогоплательщик исправляет ранее представленные сведения. Если она представлена в рамках соответствующей выездной проверки, по п. 4 ст. 89 НК РФ проверяется период этой декларации. В этом случае ограничиваться только подсчётом трёх предшествующих лет при наличии такого уточнения нельзя: закон отдельно называет период, к которому относятся исправленные сведения.

Для повторной выездной проверки п. 10 ст. 89 НК РФ предусматривает собственное правило: охват не превышает трёх календарных лет перед годом решения о повторной проверке. Повторной называется проверка тех же налогов за тот же период независимо от времени предыдущей. Ограничения п. 5 ст. 89 НК РФ при её назначении не действуют. Прежняя проверка сама по себе ещё не исключает повторную.

При реорганизации или ликвидации организации п. 11 ст. 89 НК РФ разрешает выездную проверку независимо от времени и предмета предыдущей. Однако глубина сохраняет предел: три календарных года перед годом решения. Само прекращение деятельности или изменение устройства организации не означает возможности проверить всю её историю.

Проверяемый период и продолжительность работы инспекции — разные сроки. Первый показывает, за какие годы и налоговые периоды изучают расчёты. Второй определяет, сколько длится сама выездная проверка: по п. 6 ст. 89 НК РФ обычно не более двух месяцев, с возможностью продления до четырёх, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Продление работы не превращает эти месяцы в дополнительные проверяемые годы.