За какие годы проводится налоговая проверка

Чтобы определить, за какие годы назначена налоговая проверка, начните с даты решения о её проведении. Для обычной выездной проверки берут год вынесения этого решения и отсчитывают назад три календарных года. Именно календарные годы образуют основной проверяемый период. Ориентиром служит решение налогового органа, а не день, когда проверяющие пришли к налогоплательщику, — п. 4 ст. 89 НК РФ.

Год назначения тоже может попасть под проверку. В него входят налоговые периоды, которые завершились до даты вынесения решения. Поэтому ответ «только три прошлых года» оставляет за пределами внимания часть допустимого объёма проверки. Сопоставьте дату решения с окончанием налогового периода по проверяемому налогу: это позволит понять, может ли проверка охватить соответствующий период текущего года по п. 4 ст. 89 НК РФ.

Если во время соответствующей выездной проверки вы представили уточнённую налоговую декларацию, проверяется период, за который она подана. При определении границ проверки учитывайте такую декларацию отдельно от общего отсчёта лет. Это специальное правило закреплено в п. 4 ст. 89 НК РФ и связано с подачей уточнения в рамках проверки.

Если эти налоги за тот же период уже проверяли, сопоставьте предмет обеих проверок. По общему правилу две и более выездные проверки одних налогов за один период запрещены. Однако для повторной проверки ограничения п. 5 не действуют. Повторной считается проверка тех же налогов за тот же период независимо от того, сколько времени прошло после предыдущей, — п. 10 ст. 89 НК РФ.

При повторной проверке трёхлетний период отсчитывают от года решения именно о повторной проверке. Закон связывает её возможное проведение, в частности, с контролем вышестоящего налогового органа за работой органа, который проводил предыдущую проверку. Для оценки периода используйте п. 10 ст. 89 НК РФ.

Реорганизация или ликвидация организации также допускает выездную проверку независимо от времени и предмета предыдущей. Здесь проверяемый период ограничен тремя календарными годами перед годом решения. Такое основание и его временные границы предусмотрены п. 11 ст. 89 НК РФ.

Если за спорный период проводился налоговый мониторинг, учитывайте специальное ограничение: выездная проверка охваченных им налогов по общему правилу запрещена. Исключения включают контроль вышестоящего налогового органа, невыполнение мотивированного мнения и определённые уточнения декларации. Условия этих исключений установлены п. 5.1 ст. 89 НК РФ.

Не путайте годы, за которые проверяют налоги, с продолжительностью работы проверяющих. Обычный срок выездной проверки составляет два месяца; его можно продлить до четырёх, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Эти сроки относятся к проведению проверки, а не к глубине охвата прошлых лет, — п. 6 ст. 89 НК РФ.