Является ли предоставленный овердрафт доходом при УСН

Предоставление овердрафта означает получение заемного финансирования: деньги доступны для расчетов, но их предстоит вернуть. Для ответа на вопрос о доходе при УСН имеет значение основание получения средств. Поступление денег в распоряжение бизнеса и получение облагаемой выручки — разные операции. Кредитную сумму не прибавляют к доходам от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При расчете налога ориентируются на порядок определения доходов по ст. 346.15 НК РФ. Эта статья связывает учет поступлений с их правовой природой и отдельно предусматривает исключения. Подпункт 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ отсылает к ст. 251 НК РФ: перечисленные в ней доходы при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются. Поэтому решать вопрос только по факту получения денег неправильно.

Овердрафт нужно отличать от оплаты покупателя. Когда покупатель перечисляет деньги за товары или услуги, речь идет о расчете по соответствующей сделке. Когда предоставлены средства овердрафта, возникает обязанность возвратить финансирование. Эти поступления нельзя объединять под названием выручки лишь потому, что деньги используются для одной и той же предпринимательской деятельности. Для их разграничения применяется ст. 346.15 НК РФ.

Не следует также приравнивать овердрафт к безвозмездному получению имущества. Безвозмездность означает передачу без встречного предоставления, тогда как заемные средства возвращаются. Условия для отдельных безвозмездных поступлений предусмотрены подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Переносить эти условия на предоставленный овердрафт не нужно: вопрос о нем связан с возвратностью денег, а не с безвозмездной передачей имущества.