Является ли налог на унаследованное имущество налогом на получение наследства

Налог на имущество по наследству связан с тем, что имущество принадлежит наследнику. Слова «полученное по наследству» объясняют, как оно перешло к собственнику. Они не означают, что начисление представляет собой плату за получение наследства. Для ответа на вопрос нужно смотреть на предмет расчёта: налог начисляется в отношении имущества. Способ его приобретения учитывается при определении начала начисления.

Прямое правило содержится в п. 7 ст. 408 НК РФ: для имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, расчёт ведётся со дня открытия наследства. Поэтому сам по себе расчёт за период, связанный с наследованием, не превращает имущественный налог в налог на получение наследства. Упоминание наследства в норме объясняет, с какого дня исчислять налог на перешедший объект.

Расчёт выполняют налоговые органы. По п. 1 ст. 408 НК РФ сумма определяется по окончании налогового периода отдельно для каждого объекта. При этом учитываются налоговая ставка и налоговая база, то есть величина, к которой применяется ставка. Из одного лишь факта наследования нельзя вывести конкретную сумму платежа: правило о начале начисления не заменяет остальные элементы расчёта.

Пункт 2 ст. 408 НК РФ связывает расчёт со сведениями об имуществе. Используются сведения органов, которые ведут государственный кадастровый учёт и регистрацию прав на недвижимость, а также иные сведения, представленные в налоговые органы по закону. Поэтому при разборе начисления имеют значение сведения о самом объекте и праве на него, а не только указание на наследование.

Если объект принадлежит нескольким людям, действует п. 3 ст. 408 НК РФ. При долевой собственности у каждого есть определённая доля в праве, и налог рассчитывают пропорционально ей. При совместной собственности расчёт для участников производится в равных долях. Эти правила позволяют отличить сумму, относящуюся к конкретному собственнику, от налога в отношении всего объекта.

На расчёт может влиять и право на налоговую льготу. Пункт 6 ст. 408 НК РФ предусматривает учёт полных месяцев, когда льготы не было. Месяц возникновения права на льготу и месяц его прекращения при этом принимаются за полный месяц. Само начало расчёта со дня открытия наследства не исключает применения предусмотренных законом правил о льготе.

Если есть предусмотренные налоговым законодательством основания изменить ранее рассчитанную сумму, п. 10 ст. 408 НК РФ позволяет подать заявление о перерасчёте в налоговый орган по своему выбору. Перерасчёт означает изменение прежнего расчёта налога. Основанием для него служит ошибка или иное законное основание для изменения суммы; одно только несогласие с выражением «налог на наследство» не объясняет, какая часть начисления неверна.