Является ли акциз косвенным налогом

Если вам нужно определить, какой налог представляет собой акциз — косвенный или иной, ориентиром служит название декларации при импорте. В нём объединены налог на добавленную стоимость и акцизы, а сама декларация названа декларацией по косвенным налогам. Это позволяет прямо ответить на вопрос о классификации акциза. Такое обозначение закреплено в п. 6 ст. 198 НК РФ применительно к ввозу товаров в Российскую Федерацию из государства — члена Евразийского экономического союза.

Для импортёра эта классификация имеет практическое значение при подготовке подтверждений для налогового вычета. Декларация по косвенным налогам используется как контрольный документ для установления его обоснованности. В том же качестве используются соответствующие заполненные таможенные формы и расчётные документы, удостоверяющие уплату акциза. Значит, вопрос о виде налога связан не только с терминологией: при работе с вычетом нужно учитывать назначение документов, перечисленных в п. 6 ст. 198 НК РФ.

Если операция с подакцизным товаром освобождена от налогообложения, документы оформляются иначе. В расчётных документах, первичных учётных документах и счетах-фактурах сумму акциза не выделяют. Вместо этого делают надпись либо ставят штамп «Без акциза». Такая отметка относится к освобождённой операции с товаром; она не меняет отнесение акциза к косвенным налогам. Правило оформления закреплено в п. 3 ст. 198 НК РФ.

При вывозе подакцизных товаров в государство — член Евразийского экономического союза возникает другой вопрос: чем подтверждается перемещение товара. Транспортные, товаросопроводительные и иные подтверждающие документы можно не подавать одновременно с декларацией, если налогоплательщик направил в налоговый орган электронный перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Речь идёт о способе представления подтверждений по п. 12 ст. 198 НК РФ, а не об изменении вида налога при вывозе.

Учитывайте, что после подачи электронного перечня налоговый орган при камеральной проверке или налоговом мониторинге вправе выборочно запросить документы о перемещении товаров. На представление истребованных документов либо их копий отведено 30 календарных дней со дня получения требования. Если их не представить, обоснованность освобождения от уплаты акциза в соответствующей части считается неподтверждённой — п. 12 ст. 198 НК РФ.

Для ответа на вопрос о косвенном характере акциза достаточно обратиться к его прямому обозначению в декларации. А при оформлении конкретной операции нужно различать три задачи: подтвердить уплату для вычета при импорте, правильно оформить освобождённую операцию и подтвердить перемещение при вывозе. Для этих задач в ст. 198 НК РФ предусмотрены разные документы и правила их использования. Смешивать назначение декларации, отметки «Без акциза» и транспортных подтверждений не следует.